Trong quá trình nghiên cứu đề tài kế tốn nghiệp vụ bán hàng em đã tìm đọc một số cơng trình nghiên cứu trên web tapchiketoan.com viết về doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu hay tình hình thanh tốn của khách hàng. Mỗi tác phẩm đều đưa ra những lập luận về những vấn đề cịn tồn tại trong kế tốn nghiệp vụ bán hàng. Đồng thời em cũng tìm đọc một số bài luận văn của các anh chị khóa trước tại thư viện trường Đại Học Thương Mại có liên quan đến kế toán nghiệp vụ bán hàng.
- Tác phẩm “ Hạch toán hoa hồng đại lý bán hàng đúng giá” của Thạc sỹ Lê Ngọc Lợi, APC ( được tạp chí kế tốn cập nhật vào ngày 17/01/2007), tác giả đã đề cập đến việc hạch toán hoa hồng đại lý và một số điểm bất cập trong đó. Tác giả đã nói đến việc hạch tốn hoa hồng đại lý bán hàng đúng giá theo quy định của CĐKT Việt Nam ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC đối với cả bên đại lý và bên giao đại lý. Từ đó tác giả đã đưa ra những điểm bất cập trong kế toán nghiệp vụ này.
+ Thứ nhất, hoa hồng không phải là giá trị gia tăng. Thật ra hoa hồng là một phần của giá trị gia tăng và phần giá trị gia tăng đó đã chịu thuế đầu ra của bên chủ hàng. Trong trường hợp này, có thể thấy có một khoản thuế GTGT đã đánh 2 lần lên phần giá trị tương ứng với hoa hồng. Điều này không thể hiện đúng bản chất của thuế GTGT là không đánh trùng và cũng không thể hiện đúng bản chất của thuế GTGT là đánh lên phần giá trị gia tăng.
+ Thứ hai, nếu đánh thuế GTGT lên hoa hồng, thì mức hoa hồng đại lý được hưởng ở mức bao nhiêu trong biểu thuế GTGT. Mục I.1 Phần A Thông tư 120/2003/TT-BTC của Bộ Tài Chính hướng dẫn thi hành nghị định 158/2003/NĐ- CP của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật Thuế GTGT có quy định rõ về đối tượng chịu thuế GTGT là “… hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh và tiêu dùng …”. Vậy hoa hồng có nằm trong nhóm này hay khơng ?
chịu thuế GTGT nhưng Đại lý là đơn vị áp dụng PP khấu trừ thì sao ? Như vậy, cũng theo QĐ 15 thì trường hợp này khơng ghi nhận thuế GTGT của hoa hồng được hưởng. Không ghi nhận thuế GTGT trên phần hoa hồng được hưởng thì mâu thuẫn với những phân tích phủ nhận ở điều thứ nhất , nếu ghi nhận hoa hồng thì khơng thoả đáng vì mặt hàng bán ra khơng chịu thuế nên hoa hồng bỗng nhiên chịu thuế sẽ làm cho khái niệm chịu thuế của hoa hồng tại những điều kiện khác nhau lại được suy diễn khác nhau. Tiếp đó, nếu giả thiết đại lý là đơn vị hạch toán theo PP trực tiếp, Chủ hàng thì theo PP khấu trừ và mặt hàng thì chịu thuế, thì việc xuất hóa đơn và quản lý sẽ ra sao ?
Như vậy nếu xét về việc ghi nhận thuế của hoa hồng, thật sự việc hạch toán này giống như chỉ là một cách cân đối của kế tốn. Đó là nếu ghi nhận thuế GTGT của hoa hồng thì đại lý chịu nộp thuế GTGT đầu ra và chủ hàng thì dùng nó làm đầu vào. Giả sử việc hạch toán này giúp cho Cơ quan thuế dễ kiểm tra hơn thì cũng khơng chính xác lắm, vì gặp phải phân tích thứ ba trên đây, cịn gây khó khăn hơn. Từ những phân tích và lập luận trên đây, tác giả đã đi đến đề xuất một phương án thống nhất trong việc ghi nhận hoa hồng đó là thiết “ việc ghi nhận hoa hồng khơng kèm theo ghi nhận thuế GTGT. Vì có ghi nhận thì cũng khơng thể hiện được gì mà cịn làm cho kế tốn rơi vào những tình huống khó khăn “muốn hiểu sao cũng được” (như phân tích thứ ba trên đây), đồng thời không thể hiện đúng ý nghĩa của thuế GTGT là đánh lên giá trị tăng thêm của hàng hóa dịch vụ bán ra ”.
- Trong bài luận văn “ Kế tốn bán sản phẩm Vaccine tại cơng ty CP y tế AMV Group ” của tác giả Đào Thị Thu Hương – SV K42D4, Đại học Thương Mại do TS. Đặng Thị Hòa hướng dẫn. Tác giả đã nêu và phân tích rõ những lý luận cơ bản của kế tốn nghiệp bán hàng dựa trên hệ thống CMKT và CĐKT hiện hành. Đồng thời tác giả cũng đã thơng qua q trình khảo sát nghiên cứu thực tế tại DN, qua đó có được những đánh giá chung nhất về những ưu điểm và hạn chế trong bộ máy kế toán của DN, cụ thể là về tổ chức bộ máy kế toán, về chứng từ sử dụng , hình thức kế tốn và sổ kế toán…. Đồng thời cũng đưa ra được những dự báo triển vọng và quan điểm hồn thiện cơng tác kế tốn. Song bài luận văn này chưa đề cập rõ sự ảnh hưởng của nhân tố mơi trường đến kế tốn tiêu thụ sản phẩm trong DNTM như thế nào, việc tuân thủ VAS và áp dụng chế độ kế toán hiện hành ra
sao? Do đó trong q trình thực hiện nghiên cứu đề tài tác giả khơng có căn cứ để nhận xét, so sánh và đánh giá công tác tổ chức kế toán tiêu thụ sản phẩm ở đơn vị thực tập với các đơn vị khác và với xu hướng chung diễn ra như thế nào?.