2.1.2.2 .Chức năng nhiệm vụ của từng bộ phận trong bộ máy quản lý
2.2. KHÁI QUÁT THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CPSX SẢN PHẨM THÉP TẠ
2.2.1 Quy trình sản xuất và đặc điểm của sản phẩm tại công ty :
Phụ lục 8 : sơ đồ 2.3: gia công kết cấu thép
Bước 1: gia công phôi thép - Chọn vật tư
Đối chiếu với bản vẽ thiết kế chọn vật tư đúng chủng loại, số lượng, chỉ sử dụng nhửng loại vật tư đã có chứng chỉ xuất xứ và chứng chỉ chất lượng được giám sát chủ đầu tư chấp nhận.
- Dụng cụ đo : Thước dùng làm dụng cụ đo. Có độ chính xác cấp 2 theo tiêu
chuẩn TCVN 4111 :1985 . Phải được sản xuất cùng hãng phải được phòng kỹ thuật kiểm tra hiệu chỉnh sau đó mới được sử dụng (gồm thước cặp, thước lá ê ke, com pha bút lấy dấu và các loaị dụng cụ khác.
Lấy dấu tạo phôi sao cho đảm bảo kỹ thuật và tiết kiệm vật liệu nhất
- Lấy dấu, cắt, khoan. Nắn cần tránh tạo vết xước, vết lỏm và các khuyết tật
bề mặt độ sai lệch trong phạm vi cho phép. Mài làm sạch trước khi lắp gép thử. - Mép các chi tiết gia cơng phải có độ gồ ghề khơng q 2mm
- Tiến hành hàn chân đế và các mối hàn khác làm sạch và lắp gép thử. Bước 2 : Cắt tạo phơi :
Do u cầu của cơng trình khơng được phép gia công nhiệt nên tất cả các phôi liệu phải được cắt trên máy cắt 25 tấn và các máy cắt thép hình từ L20 - L180. Trước khi cắt phải tiến hành kiểm tra lại các vạch dấu trên phôi xem đã đúng chưa rồi mới tiến hành cắt Làm sạch các mối cắt.Tiến hành kiểm tra nội bộ kiểm tra bởi chủ đầu tư. Làm cùn các cạnh sắc nhằm hạn chế các nguy cơ mất an toàn lao động trong q trình gia cơng. Thợ vận hành máy cắt phải được trang bị bảo hộ đầy đủ đúng quy định.
Bước 3 : Khoan đột lổ :
Khoan đột lổ tất cả các lổ bắt bu lông phải được thực hiện bằng máy đột lổ, máy khoan từ, máy khoan đứng ( tuyệt đối không được thổi lổ bằng ô xy) sau khi khoan, đột lổ xong phải tiến hành mài ba via mép lổ. Thợ vận hành máy khoan phải được trang bị bảo hộ đầy đủ đúng quy định.
Bước 4 :Tổ hợp
- Cho phép tổ hợp lắp ráp thử kết cấu khi các chi tiết đã được kiểm tra và đạt yêu cầu
- Không được làm biến dạng các chi tiết trong quá trình tổ hợp, lật trở và vận chuyển
- Khơng được lật trở hoặc di chuyển các kết cấu lớn khi chúng chỉ mới đựơc hàn đính chưa có bộ đồ gá chống biến dạng.
- Các kết cấu cùng loại được gia công trên cùng một bộ gá phải được lắp thử ngay sau khi hoàn thành kết cấu đầu tiên để hiệu chỉnh theo yêu cầu thiết kế nếu thấy cần thiết. Và hiệu chỉnh kịp thời nếu có sai số.
2.2.2 Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí sản xuất tại Cơng ty cổphần đầu tư xây dựng và thương mại Cửu Long phần đầu tư xây dựng và thương mại Cửu Long
- Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất của Cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng và thương mại Cửu Long là từng phân xưởng. Việc xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất như vậy là hồn tồn phù hợp với đặc điểm tình hình của Cơng ty: Quy trình sản xuất sản phẩm là liên tục, bao gồm nhiều giai đoạn công nghệ tạo thành. Công ty tổ chức sản xuất theo các phân xưởng, mỗi phân xưởng đảm nhận một hoặc một số quy trình cơng nghệ, một loại sản phẩm phải trải qua ít nhất hai phân xưởng. Hơn nữa, sản phẩm của công ty lại đa dạng về loại, phong phú về chủng loại (hơn 3000 chủng loại), đồng thời sản phẩm yêu cầu độ chính xác và phức tạp cao.
Một phân xưởng, trong quá trình sản xuất, được theo dõi trên các TK chi phí cấp hai (mở chi tiết theo từng phân xưởng) để tập hợp chi phí thực tế phát sinh trong tháng. Do điều kiện bài viết có hạn nên em xin trình bày việc tập hợp chi phí đối với một số sản phẩm cơ khí.
- Phương pháp tập hợp CPSX sản phẩm của cơng ty là cho mỗi loại sản phẩm được sản xuất và tập hợp theo 3 yếu tố CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC.
2.2.3. Thực trạng kế tốn chi phí sản xuất sản phẩm thép tại Cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng và thương mại Cửu Long.
2.2.3.1. Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
Chứng từ sử dụng
Để đáp ứng nhu cầu NVL một cách kịp thời cho sản xuất, công ty tổ chức kho NVL chịu trách nhiệm quản lý tất cả NVL của công ty. Căn cứ theo kế hoạch sản xuất, công ty xuất kho hoặc đưa ngay các nguyên liệu, vật liệu vào sản xuất sản phẩm. Do đó kế tốn chi phí NVLTT hạch tốn căn cứ vào chứng từ xuất kho, hóa đơn GTGT, hóa đơn mua hàng, chứng từ phân bổ NVL cho từng sản phẩm.
Tài khoản sử dụng
Kế tốn chi phí NVLTT sử dụng TK 621 – “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”, chi tiết cho từng sản phẩm sản xuất trong kỳ.
Chi phí NVLTT sản xuất dây thép được hạch toán vào TK 621.
Ngồi ra, kế tốn chi phí NVLTT cịn sử dụng tài khoản 152 – “Nguyên liệu, vật liệu”, chi tiết như sau: TK 1521 – “Nguyên vật liệu chính”, TK 1522 – “Nguyên vật liệu phụ”, TK 1523 – “Nhiên liệu”, TK 1527 – “Phế liệu”.
Trình tự hạch tốn
Trước khi tiến hành sản xuất, phòng kỹ thuật ban hành định mức kinh tế kỹ thuật, đồng thời phòng sản xuất kinh doanh lên kế hoạch sản xuất. Căn cứ vào kế hoạch sản xuất, nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu cho từng loại thép được sản xuất, cán bộ sản xuất sẽ lập một phiếu xin lĩnh vật tư, trên phiếu ghi rõ danh mục vật tư cần dùng cụ thể theo số lượng.
Cán bộ vật tư sẽ lên phòng sản xuất kinh doanh xin xác nhận để xuất kho NVL. Phòng sản xuất kinh doanh sẽ xem xét tính hợp lý của phiếu xin lĩnh vật tư về số lượng, chủng loại và ký xác nhận cho phép xuất kho. Thủ kho căn cứ phiếu xác nhận xin lĩnh vật tư lập phiếu xuất kho gồm 3 liên. Một liên lưu ở bộ phận vật tư, 2 liên cán bộ vật tư của phân xưởng giữ, trong đó một liên làm căn cứ nhận NVL sau đó sẽ được lưu lại tại bộ phận thống kê, 1 liên thủ kho dùng làm căn cứ ghi thẻ kho rồi chuyển cho phịng kế tốn.
Định kỳ 3 hoặc 5 ngày phịng kế tốn cơng ty nhận được chứng từ nhập, xuất kho và các chứng từ liên quan do thủ kho gửi lên, kế toán sẽ căn cứ những chứng từ hợp lý hợp lệ để tiến hành định khoản và ghi sổ. Cuối tháng, kế toán đối chiếu số liệu trên sổ với thẻ kho, phiếu xuất kho, phiếu nhập kho để hạch tốn và kiểm tra sự chính xác của việc nhập - xuất - tồn kho.
Hiện nay, công ty đang áp dụng phương pháp tính giá trị hàng tồn kho bình quân theo mỗi lần nhập.Phương pháp này tuy tăng khả năng cập nhật thơng tin phục vụ báo cáo kế tốn quản trị, nhưng sau mỗi lần nhập phải tính lại đơn giá khiến khối lượng cơng việc tính tốn tăng lên. Vì vậy khi xuất kho, bộ phận xuất khơng ghi cụ thể đơn giá cho từng loại vật tư mà chỉ ghi cột thành tiền theo thời điểm nhập kho gần nhất trước khi xuất.
Trị giá thực tế vật tư xuất kho được căn cứ vào số lượng vật tư xuất kho và đơn giá bình qn sau mỗi lần nhập, theo cơng thức:
Đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập
=
Trị giá thực tế vật tư tồn kho
sau mỗi lần nhập +
Trị giá thực tế vật tư mới nhập kho nếu có Số lượng thực tế vật tư tồn
kho sau mỗi lần nhập +
Số lượng vật tư mới nhập kho nếu có
Trị giá vật tư xuất kho = Số lượng vật tư thực tế xuất kho
Đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập
Căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán tiến hành lên “Bảng phân bổ NVL, CCDC”; Bảng kê số 4 – “ Tập hợp chi phí sản xuất theo phân xưởng”; sổ NKCT số 7 và vào các sổ kế tốn có liên quan. Cuối tháng, kế tốn lập “Bảng theo dõi Nhập – xuất vật tư, phế liệu” để theo dõi tình hình nhập, xuất vật tư chi tiết cho từng loại vật tư.
(Bảng phân bổ NVL, CCDC – Phụ lục 9, bảng kê số 4 - phụ lục 11, sổ nhật ký chứng từ số 7- phụ lục 18)
Trong tháng 01/2013, cơng ty tiến hành xuất kho NVL chính để sản xuất thép. Cơng ty tính giá thành sản phẩm định kỳ theo tháng, vì vậy cuối tháng kế tốn mới tổng hợp các phiếu xuất kho để tập hợp chi phí NVLTT cho từng sản phẩm.
Sổ kế toán:
Kế tốn chi phí NVLTT sử dụng Bảng kê số 4 – “tập hợp chi phí sản xuất tồn phân xưởng” để tập hợp số phát sinh bên nợ của TK621. Bảng kế số 4 được lập trên cơ sở số liệu của bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, CCDC, các bảng kê và một số NKCT có liên quan để tổng hợp số phát sinh Có của các TK 142, 152, 153, 154, 214, 241, 242, 334, 335, 338, 352, 621, 622, 627, đối ứng nợ các TK 154, 621, 622, 627. Số liệu tổng hợp của Bảng kê số 4 dùng để ghi vào NKCT số 7 khi đã khóa sổ vào cuối tháng. Đồng thời sử dụng sổ cái TK 621. Sổ này chỉ ghi một lần vào cuối tháng. Công ty cũng mở sổ theo dõi TK 621 để đối chiếu với sổ cái và các NKCT, bảng kê có liên quan khác.
( Sổ cái TK 621 – Phụ lục 12; Bảng kê số 4 – Phụ lục 11.; Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ - Phụ lục 9)
2.2.3.2. Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
Chi phí NCTT là một bộ phận cấu thành nên giá thành sản phẩm. Vì vậy, việc tính tốn và hạch tốn đầy đủ chi phí NCTT cũng như việc trả lương chính xác và kịp thời cho người lao động có ý nghĩa rất quan trọng trong việc quản lý thời gian lao động, quỹ lương của công ty tiến hành quản lý tốt chi phí và giá thành sản phẩm.
Chứng từ sử dụng
Tại công ty Cổ phần đầu tư xây dựng và thương mại Cửu Long, tiền lương của cơng nhân do phịng kế tốn hành chính theo dõi và tính tốn. Cơ sở để tính tổng quỹ lương của cơng ty là sản lượng thực tế hoàn thành nhập kho trong tháng đó. Do đó, kế tốn chi phí NCTT sử dụng các chứng từ: Phiếu nhập kho; Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc cơng việc hồn thành; “Bảng tổng hợp hàng nhập kho”; Phiếu chi; Biên bản thanh toán tiền tạm ứng. “Bảng chấm cơng”, “Bảng thanh tốn tiền lương”; “Bảng tổng hợp thanh toán tiền lương và BHXH”; “Bảng phân bổ tiền lương và BHXH…”
Tài khoản sử dụng:
Để hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp, kế tốn sử dụng TK 622- chi phí nhân cơng trực tiếp.Tài khoản này được chi tiết cho từng phân xưởng:
+ TK 6221: Chi phí nhân cơng trực tiếp tại PX CKCT 1 + TK 6222: Chi phí nhân cơng trực tiếp tại PX CKCT 2 + TK 6223: Chi phí nhân cơng trực tiếp tại PX Cắt gọt + TK 6224: Chi phí nhân cơng trực tiếp tại PX ống thép + TK 6225: Chi phí nhân cơng trực tiếp tại PX nhiệt luyện + TK 6226: Chi phí nhân cơng trực tiếp tại PX dụng cụ + TK 6227: Chi phí nhân cơng trực tiếp tại PX bao gói + TK 6228: chi phí nhân cơng trực tiếp tại PX mạ
Trình tự hạch tốn:
- Tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất.
Hiện nay, Công ty phân loại lao động dưới hai dạng cơ bản: Lao động trong danh sách và lao động ngoài danh sách (lao động theo thời vụ, thời gian lao động dưới 1 năm, thử việc).
Cơng ty áp dụng hình thức trả lương theo khối lượng, chất lượng sản phẩm nhập kho thông qua đơn giá định mức, hoặc đơn giá khoán gọn theo nguyên công và trả lương theo thời gian (ngày lễ, tết, đi học, đi họp...hoặc làm cơng việc khơng có định mức). Do đó, tiền lương cơng nhân trực tiếp sản xuất tại Công ty bao gồm:
+ Tiền lương trả theo sản phẩm + Tiền lương trả theo thời gian
+ Các khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội
Việc tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp ở Công ty được thực hiện như sau Dựa vào kế hoạch sản xuất mà Công ty giao cho các phân xưởng, và các phân xưởng sẽ giao chi tiết cho từng tổ. Quản đốc, đốc công, tổ trưởng đôn đốc lao động thực hiện phần công việc được giao, đảm bảo đúng tiến độ, yêu cầu kỹ thuật. Đồng thời cùng nhân viên kinh tế phân xưởng theo dõi tình hình lao động của từng cơng nhân trong tổ làm căn cứ tính tiền lương cho cơng nhân sau này.
Cụ thể: hàng ngày, tổ trưởng sản xuất có nhiệm vụ theo dõi thời gian sản xuất từ đó chấm cơng cho từng cơng nhân và ghi vào Bảng chấm công. Đồng thời cùng Đốc công, KCS, nhân viên kinh tế phân xưởng theo dõi sản lượng của mỗi công nhân làm ra trên giấy báo ca.
* Cách tính lương tại Cơng ty (đối với sản phẩm truyền thống). Lương sản phẩm = Ni x Đgi
Trong đó: Ni là số lượng 1 loại sản phẩm làm được
Đgi là đơn giá định mức nguyên công (quy định của Công ty) Lương
thời gian =
Số công nhân cần thiết để thực
hiện công việc x
Tiền lương cấp bậc(k)
Ngoài ra các khoản phụ cấp khác như nghỉ phép, đi học (hưởng 100% lương cấp bậc)được xác định:
= Số ngày công ngừng vắng x Lương cấp bậc/ 26 ngày
Cuối tháng, căn cứ vào bảng chấm công, giấy báo ca, nhân viên kinh tế phân xưởng sẽ tính lương cho công nhân trực tiếp sản xuất trên bảng thanh toán lương cho từng tổ hay từng phân xưởng. Sau khi tính lương phải trả cho cơng nhân trực tiếp sản xuất, nhân viên kinh tế gửi bảng thanh toán lương kèm theo bảng chấm
cơng lên phịng tổ chức lao động. Phòng tổ chức lao động tiến hành kiểm tra số liệu trên bảng thanh toán lương từng phân xưởng và lập bảng thanh tốn lương cho tồn Cơng ty. Sau đó bảng thanh tốn tiền lương cho từng phân xưởng và tồn Cơng ty được gửi lên phịng Tài chính- kế tốn. Căn cứ vào bảng thanh toán lương kế toán tiến hành lập “ Bảng phân bổ tiền lương và BHXH” (Phụ lục 13). Bảng phân bổ này là cơ sở để kế toán giá thành tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp.
Tồn bộ chi phí tiền lương của cơng nhân trực tiếp sản xuất của Cơng ty được hạch tốn vào TK 622- CPNCTT(được chi tiết cho từng phân xưởng):
Nợ TK 622 : 556.827.000đ Có TK 334 : 556.827.000đ
Tồn bộ số liệu trong tháng 02/2013 được thể hiện trên Bảng phân bổ tiền lương và BHXH (Biểu 05- phụ lục 13)
- Hạch tốn các khoản trích theo lương của cơng nhân trực tiếp sản xuất
Chi phí nhân cơng trực tiếp ngồi chi phí tiền lương cịn bao gồm các khoản đóng góp cho các quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ, bảo hiểm thất nghiệp do chủ sử dụng lao động chịu và tính vào chi phí kinh doanh theo một tỷ lệ nhất định với số tiền lương phát sinh của công nhân trực tiếp sản xuất.
Tại Công ty cổ phần ĐT XD và TM cửu Long, hàng tháng Cơng ty tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ, bảo hiểm thất nghiệp của công nhân trực tiếp sản xuất tính vào chi phí nhân cơng trực tiếp theo từng phân xưởng. Hàng năm Công ty tiến hành nộp BHXH, BHYT, KPCĐ, bảo hiểm thất nghiệp theo đúng chế độ quy định: tỷ lệ nộp BHXH, BHYT, KPCĐ, bảo hiểm thất nghiệp là 32.5% cụ thể: BHXH Người sử dụng lao động chịu 17%; người lao động chịu 7%; BHYT người sử dụng lao động chiu 3% và người lao động chịu 1.5% ; KPCĐ 2%(nếu có) , bảo hiểm thất nghiệp người sử dụng lao động chịu 1% và người lao động chịu 1%.Hàng tháng cơng ty trích đúng như tỉ lệ qui định. Số liệu được thể hiện qua Bảng phân bổ tiền