CHƢƠNG 1 :GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ KỸ THUẬT SƠN VŨ
2.3 Kế tốn chi phí
2.3.4.2 Tài khoản sử dụng:Tài khoản 635
Kết cấu:
Bên nợ: Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính;
- Các khoản lỗ do thanh lý, nhƣợng bán các khoản đầu tƣ. - Lỗ khi bán ngoại tệ.
- Chiết khấu thanh toán cho ngƣời mua.
- Lỗ tỷ giá hối đối phát sinh trong kì của hoạt động kinh doanh ( lỗ tỷ giá hối đoái đã thực hiện ).
- Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh (lỗ tỷ giá hối đoái chƣa thực hiện).
- Dự phịng giảm giá đầu tƣ chứng khốn (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số dự phịng đã trích lập năm trƣớc chƣa sử dụng hết ).
- Kết chuyển hoặc phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tƣ xây dựng cơ bản ( lỗ tỷ giá – giai đoạn trƣớc hoạt động ) đã hoàn thành đầu tƣ vào chi phí tài chính.
- Các khoản cho phí của hoạt động đầu tƣ tài chính khác.
Bên có: Hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tƣ chứng khoán (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phịng đã trích lập năm trƣớc chƣa sử dụng hết). Cuối kỳ kế tốn kết chuyển tồn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết qủa hoạt động kinh doanh.
2.3.4.3 Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.7: Sơ dồ hạch toàn tài khoản TK 635
TK 111,112,242,33 TK 635 TK 911
Trả lãi tiền vay, phân Kết chuyển chi phí Bổ lãi mua hàng phát sinh trong kỳ
Dự phòng giảm giá Hoàn nhập số đầu tƣ chênh lệch dự phòng Lỗ do bán ngoại tệ Lỗ về các khoản đầu tƣ 2.3.5 Kế tốn chi phí khác 2.3.5.1 Khái niệm
Chi phí khác là các khoản chi phí liên quan tới các hoạt động khác ngoài hoạt động
kinh doanh thông thƣờng tạo ra daonh thu của doanh nghiệp. Chi phí khác bao gồm:
- Chi phí thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ
- Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhƣợng bán chƣa khấu hao hết - Khoản tiền doanh nghiệp bị phạt do vi phạm hợ đồng kinh tế - Khoản thuế bị phạt thuế hoặn truy nộp thuế
- Khoản chi phí do ghi nhầm hoặc bỏ sót do ghi sổ kế tốn - Các khoản chi phí khác. 2.3.5.2 Tài khoản sử dụng Tài khoản sử dụng: TK 811 TK1112,112 2 TK129,229 TK129,229 TK121,221,222
2.3.5.3 Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.8: Sơ đồ hạch toán tài khoản TK 811
TK 211, 213 TK 811 TK 911 (1) (5) TK 214 TK 111,112, 152,.. (2) TK133 TK 111, 333, 338 (3) TK 152, 153, 155,.. 4) TK 222, 223 *Giải thích:
(1) Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhƣợng bán.
(2) Các khoản thanh lý phát sinh trong quá trình thanh lý, nhƣợng bán.
(3) Khoản tiền doanh nghiệp bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế và số tiền bị phạt truy nộp thuế.
(4) Phần vốn góp của doanh nghiệp đƣợc đánh giá thấp hơn giá tri ghi sổ của vật tƣ, hàng hóa khi góp vốn vào cơng ty.
2.4 Kế tốn xác định kết quả kinh doanh 2.4.1 Khái niệm xác định kết quả kinh doanh 2.4.1 Khái niệm xác định kết quả kinh doanh
Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh:là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và
giá trị vốn hàng bán (gồm cả sản phẩm hàng hóa, bất động sản đầu tƣ và dịch vụ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tƣ nhƣ: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí thanh lý, nhƣợng bán bất động sản đầu tƣ), chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Kết quả hoạt động tài chính: là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính
và chi phí hoạt động tài chính.
Kết quả hoạt động khác: là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
2.4.2 Tài khoản sử dụng: Tài khoản 911. Kết cấu: Kết cấu:
Bên nợ: - Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tƣ và dịch vụ đã bán.
- Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phí khác.
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. - Kết chuyển lãi.
Bên có: - Doanh thu thuần và số sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tƣ và dịch vụ
đã bán trong kỳ.
- Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
2.4.3 Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.9: Sơ đồ hạch toàn tài khoản TK 911 Tài khoản 911 khơng có số dư cuối kỳ.
TK 632 TK 911 TK 521,531, 532 TK 511, 512 * Giải thích sơ đồ:
(1). Kết chuyển các khoản giảm doanh thu. (2). Kết chuyển doanh thu thuần.
(3). Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính. (4). Kết chuyển giá vốn hàng bán.
(5). Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp. (6). Kết chuyển chi phí tài chính.
(7). Kết chuyển thu nhập khác.
(8). Kết chuyển chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. (9a). Kết chuyển lãi (nếu có).
(9b). Kết chuyển lỗ (nếu có). TK 641, 642 TK 635 TK 811, 821 TK 515 TK 711 TK 421 TK 421 (1) (2) (3) (7) (4) (5) (6) (8) (9a) (9b)
Kết luận chương 2:
Trong điều kiện mới, xu hƣớng khu vực hóa, quốc tế hóa kinh tế đã tạo ra xu hƣớng vừa hợp tác, vừa cạnh tranh ngày càng tăng thêm nhu cầu thông tin của các nhà quản lý. Kế toán vƣợt khỏi giới hạn quy trình tạo lập sổ, ghi chép và lập báo cáo, ngƣời ta tìm kiếm mối quan hệ giữa các sự kiện kinh doanh và các kết quả tài chính nhằm đƣa ra những quyết định chính xác nhất để làm cho cơng ty thu đƣợc lợi nhuận cao nhất. Vì vậy, cơng tác kế tốn tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh có ý nghĩa rất quan trọng, nó giúp cho nhà quản trí có thể thấy đƣợc lợi nhuận của công ty năm nay so với các năm trƣớc là tốt hay xấu và có những quyết định kinh doanh đúng đắn, hiệu quả. Cơ sở lý luận trên là khá chuẩn xác để từ đó có thể tiến hành nghiên cứu thực trạng và đối chiếu thực tế cơng tác kế tốn tại Công ty.
CHƢƠNG 3
THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH
VỤ - KỸ THUẬT SƠN VŨ
Công ty TNHH Dịch vụ-Kỹ thuật Sơn Vũ là một trong những Cơng ty có uy tín lớn trên địa bàn huyện tân Thành, tỉnh Bà Rịa-vũng Tàu. Với loại hình kinh doanh: Lắp đặt, chế tạo thiết bị cơ khí, khung nhà xƣởng, bồn chứ dầu, băng tải; Dịch vụ sửa chữa, bảo trì thiết bị cơng nghiệp…những dịch vụ này rất đƣợc ƣa chuộng trong các khu cơng nghiệp nên tình hình kinh doanh của Cơng ty gặp tƣơng đối thuận lợi trong những thời gian gần đây. Và sau đây là thực trạng cơng tác kế tốn tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh của Công ty trong quý III năm 2012.
3.1 Kế toán doanh thu và các khoản thu nhập khác
3.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 3.1.1.1 Khái niệm, đặc điểm. 3.1.1.1 Khái niệm, đặc điểm.
Khái niệm:
Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đƣợc trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thơng thƣờng của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.
Đặc điểm
Doanh thu chủ yếu của cơng ty là các hợp đồng thi cơng cơng trình, bảo trì thiết bị cơng nghiêp, chế tạo khung nhà xƣởng…Nên việc ghi nhận hợp đồng, doanh thu là rất quan trọng, đòi hỏi việc ghi nhận phải chính xác, kịp thời. Có nhƣ vậy thì việc xác định kết quả kinh doanh, tìm ra các phƣơng hƣớng, chiến lƣợc của các nhà quản trị mới đƣợc thực hiện một cách hiệu quả.
3.1.1.2 Chứng từ và sổ sách kế toán
- Hợp đồng kinh tế.
- Hóa đơn GTGT theo mẫu số 01 GTKT-3LL-01.
- Các chứng từ thanh toán: phiếu thu, giấy báo ngân hàng. - Sổ nhật ký bán hàng.
3.1.1.3 Tài khoản sử dụng
TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ TK 131 - Phải thu của khách hàng
TK 3331-Thuế GTGT đầu ra TK 112 - Tiền gửi ngân hàng.
3.1.1.4 Trình tự luân chuyển chứng từ
Sơ đồ 3.1: Trình tự luân chuyển chứng từ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
( Nguồn: Phòng Tài chính kế tốn Cơng ty TNHH DV- KT Sơn Vũ)
Giải thích:
(1). Khi khách hàng yêu cầu mua hàng hóa, cung cấp dịch vụ thì nhân viên phải báo cho kế tốn viên, để kế tốn kiểm tra, đối chiếu thơng tin khách hàng.
(2). Kế tốn kiểm tra thơng tin xong lập hóa đơn GTGT gồm 3 liên sau đó đƣa cho kế toán trƣởng kiểm tra và ký.
(3). Sau khi kế tốn trƣởng kiểm tra kế tốn chuyển chứng từ, hóa đơn cho kế toán tổng hợp dể lên sổ cái TK 511.
3.1.1.5 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại Công ty trong quý III
- NV1: Ngày 05/07/2012 bàn giao công trình khung nhà xƣởng cơng ty TNHH Simens. Chƣa thu tiền khách hàng, căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000313 kế tốn ghi:
Khách hàng Kế tốn lập hóa đơn GTGT Kế tốn trƣởng (kiểm tra, ký) Kế toán tổng hợp Sổ chi tiết TK511 (1) (2) (3)
Nợ TK 131: 1.154.994.984 Có TK 511: 1.049.995.440 Có TK 3331: 104.999.544
- NV2: Ngày 12/07/2012 quyết toán việc bảo trí máy sản xuất thép tại công ty Thép Pomina 2, Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000314, Giấy báo có kế tốn ghi:
Nợ TK 112: 27.500.000 Có TK 511: 25.000.000 Có TK 3331: 2.500.000
- NV3: Ngày 15/07/2012 bàn giao gia công bồn dầu công ty Điện lƣc BOT Phú Mỹ 3 , kháchàng thanh tốn bằng chuyển khoản, căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000315, giấy báo có kế tốn ghi:
Nợ TK 112: 160.446.000 Có TK 511: 145.860.000 Có TK 3331: 14.586.000
- NV4: Ngày 22/07/2012, bàn giao cơng trình thi cơng bể nén khí cho cơng ty đạm Phú Mỹ 3,khách hàng thanh tốn bằng chuyển khoản, hóa đơn GTGT số 0000316, giấy báo có, kế tốn ghi:
Nợ TK 112 : 831.765.000 Có TK 511: 756.150.000 Có TK 3331: 75.615.000
- NV5: Ngày 12/08/2012 hồn thành bàn giao đƣờng ống dẫn dầu cơng ty TNHH nhựa và hóa chất TPC Vina khách hàng chƣa thanh tốn, hóa đơn GTGT 0000137, kế tốn ghi:
Nợ TK 131: 168.329.657 Có TK 511: 153.026.961 Có TK 3331: 15.302.696
- NV6: Ngày 23/08/2012 phải thu khách hàng của Liên Doanh TOA- TOYO về việc cho thuê xe. Khách hàng thanh tốn bằng chuyển khoản, hóa đơn GTGT 0000318 kế tốn ghi:
Nợ TK 112: 93.830.000 Có TK 511 : 85.300.000 Có TK 3331 : 8.530.000
- NV7: Ngày 13/09/2012 căn cứ về việc hồn thành bảo trì máy thốt nƣớc cơng trình xây dựng bể xử lý nƣớc thải A1 tại công ty TNHH một thành viên giấy Sài Gịn, hóa đơn GTGT 0000319, kế tốn ghi:
Nợ TK 112: 120.516.000 Có TK 511 : 109.560.000 Có TK 3331 : 10.956.000
- NV8: Ngày 22/09/2012, công ty TNHH xây dựng- dịch vụ Xuân Phƣớc thanh toán tiền th dàn giáo thi cơng cơng trình nhà ở, hóa đơn GTGT 0000321, kế tốn ghi:
Nợ TK 111: 13.200.000 Có TK 511 : 12.000.000 Có TK 3331 : 1.200.000
- NV9: Ngày 25/09/2012, công ty TNHH Thủy Nguyên thanh tốn tiền bảo trì máy phát điện khu 2, hóa đơn GTGT 0000322,kế tốn ghi:
Nợ TK 111: 5.500.000 Có TK 511 : 5.000.000 Có TK 3331 : 500.000
- NV10: Ngày 27/09/2012, doanh nghiệp tƣ nhân Thái Tú thanh toán khung nhà xƣởng chế tạo máy phát điện, hóa đơn GTGT0000323, kế toán ghi:
Nợ TK 111: 43.395.000 Có TK 511: 39.450.000 Có TK 3331: 3.945.000
Cuối kỳ, tổng hợp toàn bộ doanh thu kết chuyển sang TK911 xác định kết quả kinh doanh.
Nợ TK 511: 2.238.341.401 Có TK 911: 2.238.341.401
Sơ đồ hạch tốn TK 911 TK 511 1.049.995.440 (1) 25.000.000 (2) 2.381.342.401 145.860.000 (3) 756.150.000 (4) 135.026.961 (5) 85.300.000 (6) 109.560.000 (7) 12.000.000 (8) 5.000.000 (9) 39.450.000 (10) 2.381.342.401 2.381.342.401
(Theo sổ chi tiết TK 511 quý 3 năm 2012)
3.1.2 Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính của Cơng ty chủ yếu là tiền gửi ngân hàng, và doanh thu hoạt động tài chính khác.
Vì Cơng ty có quy mơ cịn nhỏ nên việc đầu tƣ trái phiếu, tín phiếu không đƣợc thực hiện. Hầu nhƣ tất cả các đơn đặt hàng, giao hàng, thi công các cơng trình đều đƣợc ký kết với các công ty trong nƣớc nên ngoại tệ không đƣợc đề cập tới.
3.1.2.1 Khái niệm
Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản doanh thu có hoạt động tài chính nhƣ mang lại tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, lãi đầu tƣ trái phiếu, tín phiếu, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
3.1.2.2 Chứng từ và sổ sách kế toán - Bảng kê trích lãi. - Sổ cái - Sổ chi tiết - Giấy báo có.. 2.381.342.401
3.1.2.3 Tài khoản sử dụng
TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính
3.1.2.4 Trình tự luân chuyển chứng từ
Sơ đồ 3.2:Quy trình luân chuyển chứng từ doanh thu hoạt động tài chính
(Nguồn: Phịng Tài chính kế tốn Cơng ty TNHH DV- KT Sơn Vũ)
* Giải thích:
(1) Căn cứ vào giấy báo có của ngân hàng, kế tốn thanh tốn lập phiếu thu và lên sổ chi tiết.
(2) Kế tốn thanh tốn trình Giám đốc ký duyệt.
(3) Cuối tháng, kế toán tổng hợp lên các sổ để đối chiếu số liệu và báo cáo.
3.1.2.5 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong Công ty
- NV1: Ngày 25/07/2012 thu lãi tiền gửi ngân hàng Ngoại thƣơng tháng 07 năm 2012, kế toán ghi:
Nợ TK 112: 678.987 Có TK 515: 678.987
- NV2: Ngày 25/08/2012 công ty nhận đƣợc giấy báo có về tiền lãi của ngân hàng ngoại thƣơng tháng 08 năm 2012 số tiền 963.647đ
Nợ TK 112: 963.647 Có TK 515: 963.647
Chứng từ gốc Giấy báo có
Kế tốn thanh tốn Phiếu thu
Giám đốc, Kế toán trƣởng Kế toán tổng hợp
Báo cáo tài chính
(1)
(2) (3)
- NV3: Thu tiền lãi ngân hàng ngoại thƣơng ngày 25/09/2012, giấy báo có, kế tốn ghi:
Nợ TK 112: 867.109 Có TK 515: 867.109
Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ doanh thu hoạt động tài chính trong kỳ sang TK 911 xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 515: 2.509.743 Có TK 911: 2.509.743 Sơ đồ hạch toán TK 911 TK 515 678.987 (1) 963.647 (2) 867.109 (3) 2.509.743 2.509.743
(Theo sổ chi cái TK 515 Quý 3 năm 2012 )
3.1.3 Kế toán thu nhập khác 3.1.3.1 Khái niệm
TK này phản ánh các khoản thu nhập khác, các khoản thu nhập ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: thu nhập từ nhƣợng bán, thanh lý tài sản cố định; chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tƣ, hàng hố, tài sản cố định đƣa đi góp vốn liên doanh, đầu tƣ vào công ty liên kết, đầu tƣ dài hạn khác; thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản; thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng; thu các khoản nợ khó địi đã xử lý xố sổ; các khoản thuế đƣợc ngân sách Nhà nƣớc hồn lại, thu các khoản nợ phải trả khơng xác định đƣợc chủ ...
3.1.3.2 Chứng từ và sổ sách kế toán
- Phiếu thu.
- Biên bản vi phạm hợp đồng. - Các chứng từ liên quan. - Sổ cái, sổ chi tiết.
3.1.3.3 Tài khoản sử dụng
TK 711: Thu nhập khác
2.509.743 2.509.743
3.1.3.4 Trình tự luân chuyển chứng từ
Sơ đồ 3.3: Quy trình luân chuyển chứng từ thu nhập khác
(Nguồn: Phịng Tài chính kế tốn Cơng ty TNHH DV- KT Sơn Vũ)
* Giải thích:
(1) Chứng từ gốc đƣợc chuyển đến bộ phận kế toán.
(2) Kế toán thanh toán lập phiếu thu, nhập vào sổ chi tiết thu nhập khác trình Giám đốc, Kế tốn trƣởng ký duyệt.
(3) Sau đó thủ quỹ nhập tiền theo phiếu thu và vào sổ quỹ. (4) Cuối tháng kế toán tổng hợp lên sổ và báo cáo.