1.4.1 .Kế toán chi phí bán hàng
1.4.2. Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
* Tài khoản sử dụng: TK 642 - chi phí quản lý doanh nghiệp.
TK này dùng để tập hợp và phân bổ chi phí quản lý phục vụ chung tồn doanh nghiệp.
Kết cấu của TK 642.
Bên nợ: Chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ. Bên có: Các khoản ghi giảm chi phí QLDN
Kết cấu chuyển chi phí QLDN trừ vào kết cấu kinh doanh. TK 642 khơng có số dư cuối kỳ.
TK 642 có 8 TK cấp 2:
TK 6421 - Chi phí nhân viên quản lý. TK 6422 - Chi phí vật liệu quản lý.
TK 6424 - Chi phí khấu hao tài sản cố định. TK 6425 - Chi phí thuế, phí, lệ, phí
TK 6426 - Chi phí dự phịng.
TK 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngồi. TK 6428 - Chi phí bằng tiền khác.
* Sơ đồ hạch tốn.
(1) Chi phí nhân viên quản lý (2) Chi phí vật liệu dụng cụ
(3) Chi phí khấu hao tài sản cố định (4) thuế, phí, lệ phí
(5) Chi phí dự phịng
(6) Chi phí trả trước, chi phí phải trả (7) Các chi phí khác
(8) Các khoản giảm chi phí quản lý
(9) Kết chuyển chi phí quản lý vào TK911 (10) Chờ kết chuyển TK 334,338 TK 642 TK 111, 112 TK 152,153 TK214 TK 333 TK139,159 TK335,142 TK331,111 TK 911 TK142 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (11)
(11) Kết chuyển
Riêng đối với chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí quản lý chung, liên quan đến nhiều đối tượng nên phải phân bổ cho từng đối tượng theo tiêu thức hợp lý.
Chi phí kinh doanh phát sinh được theo dõi chi tiết trên sổ chi tiết TK641, TK642. Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức Nhật ký - chứng từ thì cuối kỳ kế tốn tổng hợp chi phí phát sinh trong kỳ căn cứ vào các phiếu chi tiền mặt để phản ánh trên Nhật ký - chứng từ 8.
1.4.3. Kế toán xác định kết qủa bán hàng:
Để xác định kết quả kinh doanh vào cuối kỳ, kế toán cần phải thực hiện các bút toán kết chuyển vốn hàng bán, doanh thu thuần, các chi phí kinh doanh phát sinh trong kỳ.
* Tài khoản sử dụng: TK911 - Xác định kết quả
TK này dùng để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong kỳ hạch toán.
Kết cấu của TK911
Bên nợ: - Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ - Chi phí hoạt động tài chính và chi phí bất thường
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ - Số lãi trước thuế về hoạt động SXKD trong kỳ
Bên có: - Doanh thu thuần về số SP, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ
- Thu nhập hoạt động tài chính và các khoản thu nhập bất thường - Trị giá vốn hàng bị trả lại
- Thực lỗ về hoạt động kinh doanh trong kỳ TK911 khơng có số dư cuối kỳ
* TK421 - Lãi chưa phân bổ * Sơ đồ hạch toán
(1) Kết chuyển giá vốn hàng bán (2) Kết chuyển chi phí bán hàng
(3) Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp (4) Kết chuyển chi phí chờ kết chuyển
(5) Kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ sản phẩm hàng hoá (6) Kết huyển lỗ
(7) Kết chuyển lãi.
Sơ đồ hạch tốn kết quả kinh doanh
Với hình thức Nhật ký - chứng từ, sổ kế toán tổng hợp trong kế toán xác định KQKD là Nhật ký - chứng từ 8. Trên đó, phản ánh các bút tốn kết chuyển để tính ra các kết quả lãi (lỗ) cuối cùng của doanh nghiệp làm cơ sở để ghi vào Nhật ký - chứng từ 10. TK632 TK911 TK511 TK641 TK642 TK142 TK421 (1) (2) (3) (4) (7) (6) (6)
Trình tự ghi sổ kế tốn tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh được khái quát theo sơ đồ sau.
Chứng từ gốc và bảng phân bổ Nhật ký chứng từ Sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết Bảng kê Báo cáo tài chính Sổ cái
Ghi chú: Ghi cuối ngày Ghi cuối kỳ Đối chiếu, kiểm tra
CHƢƠNG II:
THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN THÀNH PHẨM, BÁN HÀNG Ở CƠNG TY TNHH HĨA MỸ PHẨM LAN HƢƠNG.
2.1. Khái quát về doanh nghiệp ở Công ty TNHH hóa mỹ phẩm Lan Hƣơng. 2.1.1. Lịch sử hình thành và phát triển:
Tiền thân của Cơng ty TNHH hóa mỹ phẩm Lan Hương đại lý mua bán, ký gửi hàng hố với quy mơ nhỏ. Nhưng càng ngày xã hội càng phát triển thì nhu cầu của người tiều dùng cho cuộc sống ngày càng đa dạng và phong phú hơn. Những thứ thiếu yếu cho cuộc sống như hóa mỹ phẩm khơng thể thiếu được trong cuộc sống hàng ngày của người tiêu dùng như: nước rửa tẩy rửa, các chất vệ sinh cá nhân ... Bởi vậy, nhu cầu về hóa mỹ phẩm trên thị trường là rất lớn. Trước tình hình đó, với một cơ sở sản xuất với quy mô nhỏ không cung ứng được đủ nhu cầu trên thị trường, chủ cơ sở sản xuất quyết định đầu tư mở rộng cơ sở sản xuất này lên với quy mô lớn hơn. Cũng từ đó Cơng ty TNHH hóa mỹ phẩm Lan Hương ra đời.
Cơng ty TNHH hóa mỹ phẩm Lan Hương được thành lập ngày 3 tháng 1 năm 2001 dưới sự quyết định và cho phép của Phòng đăng ký kinh doanh, Sở Kế hoạch và Đầu tư Hà Nội, mang giấy phép số 0102000702 với số vốn điều lệ: 1.128.000.000 đ (Một tỷ, một trăm hai mươi tám triệu đồng)
SĐT: 8460971.
Đại chỉ: Nhà 38/41 ngõ 210 Đội Cấn - Phường Đội Cấn - Quận Ba Đình - Hà Nội.
+ Buôn bán tư liệu sản xuất, tư liệu tiêu dùng (Tinh dầu, hương liệu, hóa chất, trừ các hố chất Nhà Nước cấm).
+ Đại lý mua, đại lý bán, ký gửi hàng hố. + Vận tải hàng hóa.
+ Sản xuất và bn bán hố mỹ phẩm, chất tẩy rửa…
2.1.2. Chức năng của công ty:
Sản xuất và bn bán hóa mỹ phẩm, chất tẩy rửa, bn bán các tư liệu sản xuất, tư liệu tiêu dùng. Ngồi ra Cơng ty cịn nhận làm đại lý, ký gửi hàng hố
Đồng thời Công ty phải bảo tồn về số vốn trong kinh doanh và có nghĩa vụ nộp các khoản thuế với Ngân sách Nhà nước.
2.1.3. Cơng tác kế tốn thành phẩm, bán hàng ở cơng ty TNHH hố mỹ phẩm Lan Hƣơng:
Kế toán sử dụng những chứng từ sau để hạch toán: - Hoá đơn GTGT
- Phiếu thu.
- Giấy báo có của Ngân hàng
Khi khách hàng đến mua hàng, kế toán lập hoá đơn GTGT loại 3 liên lớn theo chế độ.
Nếu khách hàng thanh toán ngay bẳng tiền mặt (thường là khách hàng lẻ, số lượng ít chiếm từ 3 - 5% doanh thu) sau khi thu tiền kế tốn kiêm thủ quỹ sẽ đóng dấu “ Đã thanh tốn”. Đối với khách hàng thường xuyên có hợp đồng phát sinh quan hệ mua bán chịu, kế tốn sẽ đóng dấu “ Bán chịu”, nếu đổi hàng do sản phẩm hỏng kế tốn sẽ đóng dấu “ Đã thanh tốn”
Hoá đơn GTGT được lập thành 3 liên:
_ Liên 1 (mầu đen): Nếu khách hàng thanh toán ngay thì tạm lưu tại thủ quỹ. Cuối ngày, căn cứ vào số tiền ghi trên hoá đơn, thủ quỹ sẽ lập phiếu thu sau đó chuyển cho kế tốn tiêu thụ để ghi sổ. Nếu là bán chịu thì kế toán ghi sổ chi tiết TK 131 “Phải thu của khách hàng”, sổ chi tiểt TK 5112 “ Doanh thu bán hàng” Cuối tháng, sau khi ghi chép đầy đủ số liệu vào sổ chi tiết, đối chiếu với
số liệu ở thủ kho thì liên một sẽ được sắp xếp theo thứ tự tăng dần và đóng vào đúng quyển (25 số một quyển)
_ Liên 2 (mầu đỏ): Giao cho khách hàng. Việc thanh toán hoặc mua chịu của khách hàng được xác nhận ngay trên hố đơn (có đóng dấu và ký xác nhận)
_ Liên 3 (mầu xanh): Hoá đơn này được ghi vào sổ giao nhận chứng từ. Định kỳ thủ kho gửi lên kế toán tiêu thụ, kế toán tiêu thụ phân loại hoá đơn: với khách hàng lẻ thì lập cùng phiếu thu, với khách hàng mua chịu thì phân loại theo đơn vị khách hàng và lưu lại.
Căn cứ vào liên 1 của hoá đơn GTGT, kế toán tiêu thụ ghi vào “ Sổ chi tiết
TK 5112” - Doanh thu bán hàng. Sổ chi tiết TK 5112 dùng để theo dõi doanh thu
tiêu thụ sản phẩm cho từng chủng loại trên cả hai chỉ tiêu là giá trị và hiện vật. Sổ được ghi hằng ngày với những hoá đơn thanh toán ngay hoặc chấp nhận thanh toán với hoá đơn GTGT và các chứng từ khác làm căn cứ. Sổ gồm 1 quyển và mỗi trang theo dõi một sản phẩm.
Hàng tháng, hàng q Phịng Tài vụ đối chiếu cơng nợ, gửi giấy báo đòi nợ đến khách hàng. Những quy định và phương thức thực hiện trên vừa tạo điều kiện thuận lợi cho khách hàng trong quan hệ buôn bán lại vừa đảm bảo an toàn cho tài sản và nguồn vốn.
Ví dụ: Trong ngày 1 tháng 6 năm 2002, Công ty nhập kho một số thành phẩm.
+ Nhập kho từ sản xuất 1000 Nước rửa chén.
+ Nhập kho từ sản xuất 21500 bánh xà bông du lịch. + Nhập kho từ sản xuất 1100 chai nướclàm mềmvải.
PHIẾU NHẬP KHO
Ngày 1 tháng 6 năm 2002
Số: 200210
Họ tên người nhập hàng: Hải
Nhập tại kho: 03 Nợ TK 155: Thành phẩm Có TK 154: Chi phí SXKD dở dang. ST T Tên, quy cách nhãn hiệu ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền Theo chứng từ Thực nhập
1 Nước rửa chén Chai 1000 1000
2 Bánh xà bông Bánh 21500 21500
3 Nươc mềm vải Chai 1100 1100
........
Người nhập Thủ kho Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Ngày 24 tháng 6 tại Cơng ty có một số nghiệp vụ xuất kho thành phẩm như sau:
+ Xuất kho 8.640 chai nước rửa chen cho Cửa hàng Lê Lai. Giá được chấp nhận là 4.500đ/ 1 chai (chưa có VAT), VAT 10%
+ Xuất kho 1.725 nước mềm vải cho cửa hàng Lê Lai với giá 3.200/ 1 chai (chưa có VAT), VAT 10%
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 24 tháng 6 năm 2002
Số: 200235
Họ tên người nhận hàng: Hải
Lý do xuất: Xuất cho cửa hàng Lê Lai
Xuất tại kho: 03 Nợ TK 157: Hàng gửi đi bán. Có TK 155: Thành phẩm. ST T Tên, quy cách nhãn hiệu ĐVT Số lượng
Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất
1 Nước rửa chén Chai 8.460 8.640 4.500 38.880.000 2 Nước mềm vải Chai 1.725 1.725 3.200 5.520.000
Cộng 44.400.000
Người nhận Thủ kho Kế toán trưởng
Thủ kho căn cứ vào các phiếu nhập kho, xuất kho để ghi thẻ kho:
THẺ KHO
Ngày lập thẻ: 28 tháng 6 năm 2002 Tờ số: 2548
Tên, quy cách, nhãn hiệu: Nước rửa chén Đơn vị tính: Chai
ST T
Chứng từ Diễn giải Ngày
nhập, xuất Số lượng Ký nhận của kế toán Số hiệu Ngày tháng Nhập Xuất Tồn Tồn đầu tháng 13.464 200210 1/06 Nhập từ sản xuất 1/06 1000 14.464 .......... 200235 24/06 Xuất bán 24/06 8.460 9.587 ........ Tồn cuối tháng 11559
Thủ kho Kế toán trưởng
(Họ tên, ký) (Họ tên, ký)
Định kỳ 10 ngày, kế toán lập “Sổ chi tiết thành phẩm” theo chỉ tiêu số lượng. Cuối tháng, khi nhận được bảng tính giá thành thành phẩm từ kế toán giá thành, kế toán mới ghi chỉ tiêu giá trị. Sổ chi tiết này được dùng cho cả năm để theo dõi lượng nhập, xuất, tồn của từng loại thành phẩm trong từng tháng về số lượng. Căn cứ để ghi sổ là các hoá đơn, chứng từ liên quan đến nhập, xuất kho
thành phẩm. Kế tốn tập hợp tình hình nhập, xuất rồi tính ra số tồn của thành phẩm trên sổ chi tiết thành phẩm.
Sổ chi tiết thành phẩm được mở cho từng danh điểm thành phẩm
SỔ CHI TIẾT THÀNH PHẨM
Từ ngày 01/6 đến ngày 28/6
Tên tài khoản : 155 Tên kho : 03
Tên, nhãn hiệu, quy cách: Nước rửa chén.
Đơn vị tính: 1000VNĐ Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ ĐG Nhập Xuất Tồn SH NT L T L T L T Dư đầu tháng 4,5 13.464 60.588. 2002 10 1/06 Nhập từ sản xuất 154 4,5 1000 4500 ......... 2002 35 24/0 6 Xuất bán 632 4,5 8.460 38.070 ...... Tồn cuối tháng 115595 52.015,5 3. Tính giá thành phẩm
Thành phẩm nhập, xuất, tồn kho được tính theo giá thành thực tế hay chính là giá thành cơng xưởng thực tế. Giá thành thực tế được xác định sau khi kết thúc
quá trình sản xuất sản phẩm dựa trên cơ sở các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm
Để tính giá thành thực tế thành phẩm xuất kho, Công ty sử dụng phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ. Công ty áp dụng phương pháp này là rất hợp lý vì những sản phẩm của Cơng ty rất dẽ hỏng.
Ví dụ 1: Trong tháng 6 năm 2002, tại Cơng ty có một số các nghiệp vụ liên
quan đến nhập xuất nước rửa chén như sau:
Tồn đầu tháng 6: 13.464 chai với giá thành thực tế là 4.500đ/ chai.
+ Ngày 1/6: Nhập kho từ sản xuất 1000 chai theo giá thành thực tế là 4.500đ/chai
+ Ngày 3/6: Xuất kho bán trực tiếp cho Anh Hưng - Hà Nội 1530 chai. Giá chưa có VAT là 4.500đ/ chai (VAT 10%). Tiền hàng khách hàng mới trả một nửa bằng tiền mặt.
+ Ngày 22/6: Nhập kho từ bộ phận sản xuất 950 chai
+ Ngày 24/6: Xuất kho 8.640 chai cho cửa hàng Lê lai. Đã thanh toán bằng tiền mặt
Q trình tính giá thành thực tế thành phẩm xt kho diễn ra như sau: Nước rửa chén = 13.464 x 4,5 + 1000 x 4,5 + 950 x 4,5 = 4,5
13.464 + 1000 + 950 - Xuất ngày 3/6 : 1.530 x 4500 = 6.885.000 - Xuất ngày 24/6: 8.640 x 4500 = 38.880.000
BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH THÀNH PHẨM Tháng 6 năm 2002. Nước rửa chén. Đơn vị tính: VNĐ ST T Tên sản phẩm Sản lượng (Thùng) Chi phí NVLTT Chi phí NCTT Chi phí phân xưởng Tổng giá thành Giá thành đơn vị 1 Nước rửa chén 43527 97.935.570 66.596.310 3.1.339.440 195.871.500 4.500 .......... 4. Kế toán tổng hợp thành phẩm
Để hạch toán tổng hợp thành phẩm, kế tốn Cơng ty sử dụng tài khoản 155
“ Thành phẩm” Tài khoản này được dùng để phản ánh giá trị thành phẩm của
doanh nghiệp.
Công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán tổng hợp thành phẩm. Q trình hạch tốn một số nghiệp vụ chính được tiến hành như sau:
- Khi phát sinh các nghiệp vụ nhập kho thành phẩm, kế toán phản ánh giá thành thực tế:
Nợ TK 155: Thành phẩm.
Có TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Ngày 1 tháng 6 năm 2002:
Nợ TK 155 : 14.680.000
- Nước rửa chén : 4.500.000 - Nước mềm vải : 6.880.000 - Bánh xà bông : 3.300.000
Có TK 154 : 14.680.000 - Khi xuất kho cho các cơ sở đại lý:
Nợ TK 157: Giá vốn thành phẩm xuất gửi bán. Có TK 155: Giá thành cơng xưởng thực tế.
Sổ kế toán sử dụng trong hạch toán tổng hợp thành phẩm là bảng tổng hợp
tiêu thụ thành phẩm và Nhật ký - chứng từ số 8
Bảng tổng hợp tiêu thụ thành phẩm dùng để tổng hợp giá trị thành phẩm nhập, xuất, tồn của Công ty trong tháng, không chi tiết cho một loại thành phẩm nào.
Căn cứ để lập bảng tổng hợp tiêu thụ là các bảng kê nhập, xuất, tồn thành phẩm. Bảng tổng hợp này được ghi theo số liệu tổng tiêu thụ của cả tháng
BẢNG TỔNG HỢP TIÊU THỤ THÀNH PHẨM
Tháng 6 năm 2002
Dư đầu tháng Phát sinh Nợ TK 155 Phát sinh Có TK 155 Dư cuối tháng Có TK 154 Có TK 632 Nợ TK 632 990.705.940 810.123.000 951.518.810 Cộng 990.705.940 810.123.000 951.518.810 849.310.760
SỔ CÁI Số hiệu TK 155 Năm 2002 Số dư đầu kỳ Nợ Có Ghi Có các TK đối ứng với Nợ TK này Tháng 1 …… Tháng 6 …… Tổng cộng 154 810.123.000 Cộng số phát sinh Nợ 810.123.000 Có 810.123.000 Số dư cuối tháng Nợ Có Ngày 28 tháng 6 năm 2002
Người ghi sổ Kế toán trưởng
Nhật ký chứng từ số 8 Tháng 6 năm 2002 ST T Số hiệu TK ghi Nợ TK ghi Có TK ghi Nợ 155 811 511 632 641 642 911 Tổng cộng 1 111 Tiền mặt 357.554.000 112 TGNH 550.010.000 2 131 PT của KH 143.167.390