1.3. QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM
1.3.3. KẾTTHÚC KIỂM TOÁN
Sau khi đã thực hiện các thử nghiệm khảo sát và thử nghiệm cơ bản, KTV sẽ phải tiến hành các cơng việc ở giai đoạn kết thúc kiểm tốn nhằm phục vụ cho việc phát hành Báo cáo kiểm toán:
-Đánh giá các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ niên độ kế toán -Đánh giá về giả định hoạt động liên tục
-Tổng hợp kết quả kiểm toán về TSCĐ
a. Đánh giá các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán liên quan tới TSCĐ.
Đánh giá sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ liên quan tới TSCĐ là thủ tục cần thiết trước khi KTV đưa ra ý kiến nhận xét về kiểm toán TSCĐ. Việc đánh giá này nhằm mục đích khẳng định lại sự tin cậy của các bằng chứng kiểm toán về TSCĐ đã thu thập được.
sử dụng các thủ tục sau:
- Phỏng vấn ban quản trị;
- Xem xét lại các báo cáo nội bộ sau ngày lập BCTC; - Xem xét lại các sổ sách được lập sau ngày lập BCTC; - Kiểm tra các biên bản phát hành sau ngày lập BCTC;
- Kiểm tra lại kết quả của các khoản cơng nợ ngồi dự kiến được đánh giá là trọng yếu;
- Xem xét những TSCĐ không sử dụng và được bán sau ngày khóa sổ với giá thấp hơn giá ghi trên sổ sách....
KTV thường kiểm tra toàn bộ các nghiệp vụ xảy ra tại giao điểm của các kỳ quyết toán. Tiến hành xem xét các biện pháp mà nhà quản lý đơn vị áp dụng nhằm đảm bảo những sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ đều đã được xác định.
Thứ hai: Đánh giá giả định về hoạt động liên tục
KTV sẽ phải thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung nhằm xem xét sự phù hợp của giả định liên tục mà DN đã sử dụng để lập và trình bày các khoản mục liên quan đến TSCĐ và BCTC. Các thủ tục này có thể bao gồm xem xét đến các sự kiện phát sinh có liên quan đến TSCĐ mà có khả năng ảnh hưởng đến hoạt động của doanh nghiệp,…
Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung, nếu KTV cho rằng tính hoạt động liên tục là có cơ sở thì KTV có thể đưa ra ý kiến kiểm tốn đối với TSCĐ.
Thứ ba: Tổng hợp các kết quả kiểm toán TSCĐ
Sau khi kết thúc giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm tốn sẽ tổng hợp kết quả liên quan tới TSCĐ và tiến hành thảo luận với ban giám đốc của khách hàng để thống nhất bút toán điều chỉnh. Nếu khách hàng đồng ý với bút tốn điều chỉnh của KTV thì các bút tốn này sẽ được tổng hợp trên giấy tờ làm việc và tính lại số dư các khoản mục TSCĐ trên BCTC. Ngược lại, nếu khách hàng khơng đồng ý và chủ nhiệm kiểm tốn cho rằng các
sai lệch đó ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC thì cơng ty kiểm tốn sẽ đưa ra ý kiến ngoại trừ về khoản mục TSCĐ.
1.4. CÁC SAI SĨT THƯỜNG GẶP KHI KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ Từ những mục tiêu kiểm tốn cụ thể, KTV đánh giá những sai sót có thể xảy ra trong chu trình mua hàng thanh tốn theo mục tiêu có sẵn:
a. Sai sót về tính phê chuẩn: Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ khơng
có sự phê chuẩn của giám đốc khách hàng).
b. Sai sót về tính kịp thời: Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ được ghi
sổ không đúng lúc, đặc biệt chú ý đến các TSCĐ mua mới, hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng hoặc các TSCĐ được nhượng bán thanh lý. Điều này sẽ ảnh hưởng đến thời gian bắt đầu và kết thúc khấu hao của TSCĐ.
c. Sai sót về tính phát sinh: Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ được
khách hàng ghi sổ nhưng thực tế không xảy ra.
d. Sai sót về tính đầy đủ: Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ đã phát
sinh nhưng chưa được khách hàng hạch tốn vào sổ kế tốn.
e. Sai sót về tính giá: Khách hàng tính tốn sai khấu hao TSCĐ hay tính
sai về ngun giá TSCĐ khơng theo CMKTVN.
f. Sai sót về quyền và nghĩa vụ: Tài sản đủ điều kiện ghi nhận là TSCĐ của DN nhưng không được DN hạch toán là TSCĐ của mình. Sai sót này thường xảy ra với các khách hàng có các TSCĐ cho thuê, TSCĐ đi thuê, TSCĐ nhận giữ hộ, TSCĐ được giữ hộ.
g. Sai sót về phân loại và trình bày: Khách hàng có thể định khoản sai
đối với các nghiệp vụ liên quan đến khoản mục TSCĐ (nhầm lẫn các tiểu mục 2111, 2112, 2113, 2114, 2118, 213,…).
h. Sai sót về tính chính xác cơ học: Thơng thường là khách hàng tính
tốn nhầm trong việc ghi sổ hoặc tính tốn nhầm khi thực hiện các phép tính số học khi lên sổ kế tốn.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Chương I của luận văn đã khái quát được những vấn đề lý luận cơ bản liên quan đến kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC. Đây là cơ sở để nghiên cứu thực trạng quy trình kiểm tốn TSCĐ trong kiểm tốn BCTC tại Cơng ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt tại Hà Nội được trình bày ở chương 2 và đề xuất giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ trong kiểm tốn BCTC do Cơng ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt tại Hà Nội thực hiện trong chương 3.
Chương 2
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN –
TƯ VẤN ĐẤT VIỆT TẠI HÀ NỘI THỰC HIỆN
2.1. GIỚI THIỆU VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN – TƯ VẤN ĐẤT VIỆT TẠI HÀ NỘI
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển
Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn Đất Việt được thành lập theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0302723703 do Sở Kế hoạch và Đầu Tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày 26 tháng 09 năm 2002. Vốn điều lệ tại thời điểm thành lập công ty là 6.000.000.000 (Sáu tỷ Việt Nam đồng chẵn).
Tên công ty: CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN ĐẤT VIỆT Tên viết tắt: VIETLAND CO ., LTD
Biểu Tượng cơng ty:
Trụ sở chính: 2 Huỳnh Khương Ninh, Phường Đa Kao, Quận 1, Thành phố Hồ Chí Minh
Điện thoại: 089 105 401
Fax: 089 105 402
Website: www.vietlandaudit.com.vn
Loại hình doanh nghiệp: Cơng ty TNHH hai thành viên trở lên
Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn Đất Việt phục vụ khách hàng trên tồn quốc hoạt động trong mọi lĩnh vực. Cơng ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Đất Việt cam kết ưu tiên cung cấp dịch vụ với chất lượng tốt nhất tới mọi khách hàng có nhu cầu kiểm tốn và tư vấn.
2.1.2. Bộ máy quản lý của cơng ty TNHH Kiểm Tốn – Tư vấn Đất Việt tại Hà Nội
Sơ đồ 1: Cơ cầu tổ chức quản lí của cơng ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Đất Việt
Qua sơ đồ trên có thể thấy tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH
Kiểm toán và Tư vấn Đất Việt được lập và thực hiện theo mơ hình trực tuyến và phân tán - mơ hình rất phổ biển ở các hãng kiểm tốn lớn. Với mơ hình này ban lãnh đạo cơng ty sẽ là người trực tiếp điều hành cấp dưới. Tại mỗi phòng, các nhân viên sẽ chịu sự quản lý và điều hành của lãnh đạo phịng đó.
Đứng đầu cơng ty là Hội đồng thành viên mà đại diện sẽ là Tổng giám đốc. Hỗ trợ cho Tổng giám đốc sẽ có Ban giám đốc bao gồm các Phó tổng giám đốc.
TGĐ Cơng ty có nhiệm vụ đưa ra các chiến lược kinh doanh dài hạn cho Cơng
ty, các chương trình đào tạo và tuyển dụng. Tổng giám đốc cơng ty có tồn quyền quyết định tất cả các vấn đề liên quan đến công ty, đồng thời là người chịu trách nhiệm trước pháp luật và trước Hội đồng thành viên về hoạt động của cơng ty.
Các Phó TGĐ Cơng ty có nhiệm vụ hỗ trợ cho TGĐ trong việc điều hành
ảnh/ vị thế của Công ty thông qua các giao dịch trực tiếp/ gián tiếp với khách hàng và các cơ quan hữu quan;
Giám đốc chi nhánh có nhiệm vụ hỗ trợ cho TGĐ Công ty trong việc tổ
chức, điều hành mọi hoạt động của chi nhánh/ văn phòng Đại diện phù hợp với định hướng phát triển chung của Cơng ty
Các phịng nghiệp vụ và Tư vấn trong Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn
Đất Việt bao gồm: Các phịng Kiểm tốn, Các phịng Kiểm tốn XDCB. Trong đó:
Bộ phận kiểm tốn của Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn Đất Việt được
chia ra thành các phịng kiểm tốn thực hiện kiểm tốn các lĩnh vực khác nhau như: Kiểm toán Ngân hàng, Kiểm toán doanh nghiệp FDI, Kiểm toán các dự án, Kiểm toán các doanh nghiệp Nhà nước…. Việc phân chia ra từng lĩnh vực như vậy tạo ra một hệ thống kiểm toán chuyên sâu, phù hợp với từng loại hình doanh nghiệp, đáp ứng nhu cầu khắt khe và đa dạng của khách hàng được kiểm tốn.
Khối hành chính trong cơng ty bao gồm Phịng quản trị nhân sự, Phịng hành
chính tổng hợp, phịng kế tốn. Trong đó:
+ Phịng Marketing: Thu thập thơng tin thị trường để xác định nhu cầu khách
hàng, khách hàng mục tiêu, khách hàng mới. Xác định phạm vi thị trường cho những dịch vụ hiện tại và dự báo nhu cầu của dịch vụ mới, hướng cung cấp dịch vụ, nghiên cứu xu hướng phát triển của khối lượng và cơ cấu nhu cầu, xác định những đặc thù của các khu vực và các đoạn của thị trường khách hàng.
+ Phịng hành chính tổng hợp: Phịng hành chính tổng hợp là bộ phận trợ giúp
cho Tổng giám đốc trong việc quản lý và chỉ đạo tổ chức, thực hiện tồn bộ cơng việc tổ chức, hành chính, văn thư, lưu trữ, phát hành báo cáo trong cơng ty, chi nhánh và văn phịng đại diện. Bên cạnh đó cịn chịu trách nhiệm trong việc tổ chức, chỉ đạo và thực hiện cơng tác quản trị văn phịng, điều hành tổ xe, tổ bảo vệ, tổ vệ sinh tạp vụ và bộ phận lễ tân của công ty. Phịng hành chính tổng hợp cũng là bộ phận thiết lập hệ thống theo dõi và quản lý nhân viên, hồ sơ cán bộ của công ty, chịu trách nhiệm giám sát thực hiện quy chế nhân viên trong tồn cơng ty.
của Ban Giám đốc phụ trách các vấn đề liên quan trong phạm vi được phân công phụ trách theo định kỳ hàng tháng hoặc theo yêu cầu của Ban lãnh đạo.
+ Phịng kế tốn: Phịng kế tốn có trách nhiệm bảo đảm cơng việc tài chính –
kế tốn của cơng ty, tham mưu cho Ban Giám đốc trong việc xây dựng phương án kinh doanh và quản lý tài chính phù hợp với mơ hình hoạt động của cơng ty. Vai trị chủ yếu của phịng kế tốn là thu thập, xử lý, cũng như kiểm tra, kiểm soát việc chấp hành chế độ, chính sách về quản lý tài chính, sử dụng tài sản, vật Tư, tiền vốn, kể cả việc bảo toàn và phát triển vốn trong phạm vi công ty cũng như việc thực hiện chế độ thanh tốn, vay tín dụng và các hợp đồng kinh tế.
Phịng kế tốn chịu trách nhiệm và báo cáo trực tiếp với Tổng giám đốc về các vấn đề liên quan trong công tác tổ chức, chỉ đạo, điều hành tồn bộ hoạt động cơng tác kế tốn, tài chính, thống kê, hạch tốn kinh tế, quản lý sử dụng tài sản, tiền vốn trong công ty, chi nhánh và các văn phòng đại diện.
Hiện nay, Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn Đất Việt cịn có 11 chi nhánh trên khắp các tỉnh thành trên cả nước.
2.1.2.2. Sơ đồ các cấp bậc kiểm tốn trong Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn Đất Việt - Chi nhánh Miền Bắc
Việc lựa chọn nhóm kiểm tốn được dựa trên u cầu của cơng việc, từ đó, giám đốc kiểm toán sẽ đưa ra quyết định về số người tham gia kiểm tốn, trình độ, khả năng chuyên mơn của từng người. Thơng thường, một nhóm kiểm tốn bao gồm: một Manager chịu trách nhiệm cho toàn bộ cuộc kiểm tốn, 2 Senior (trong đó có 1 Senior giám sát cơng việc của cả nhóm) và 2 Associate. Các cơng việc chính sẽ được Manager vạch ra trước khi cuộc kiểm tốn bắt đầu, sau đó Senior sẽ phân cơng nhiệm vụ cho từng người, giám sát chặt chẽ quá trình làm việc rồi nộp tất cả các giấy tờ làm việc lại cho Manager để quản lý.
Có thể nói rằng chất lượng nguồn nhân lực chính là nhân tố quan trọng nhất tạo nên thành cơng cho Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn Đất Việt hiện nay. Các nhân viên của công ty luôn được đào tạo chuyên nghiệp theo mục tiêu “quốc tế hóa đội ngũ nhân viên Việt Nam” hướng tới đảm bảo chất lượng dịch vụ đạt tiêu chuẩn quốc tế. Qua nhiều năm hoạt động, Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn Đất Việt đã xây dựng được đội ngũ gồm hơn 50 Kiểm tốn viên và Nhân viên. Trong đó, có nhiều nhân viên Kiểm tốn có chứng chỉ Kiểm tốn viên và Thẩm định viên do Bộ Tài Chính cấp, gần 15% nhân viên có từ 02 bằng cửa nhân trở lên (trong đó có 05 người có bằng Cử nhân Luật); 10% nhân viên có bằng Thạc sĩ hoặc đang theo học
Sơ đồ 2: Các cấp bậc kiểm tốn trong cơng ty TNHH Kiểm Tốn và Tư Vấn Đất Việt
các khóa cao học hoặc được đào tạo theo chương trình ACCA.
Trong quá trình hoạt động, đội ngũ nhân viên liên tục được đào tạo nhằm nâng cao trình độ chun mơn, kỹ năng và bảnh lĩnh nghề nghiệp cùng các kiến thức bổ trợ về Pháp luật, Kinh tế, Kỹ thuật, Thị trường … để có khả năng đã dạng hóa các loại hình dịch vụ cung cấp cho khách hàng.
2.1.3. Đặc điểm hoạt động của Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn Đất Việt tại Hà Nội
2.1.3.1. Đặc điểm ngành nghề và lĩnh vực kinh doanh
Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn Đất Việt có bốn nhóm ngành kinh doanh chính sau:
a. Dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài chính
Dịch vụ kiểm tốn là dịch vụ có chất lượng cao của Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn Đất Việt, mang lại nguồn doanh thu lớn nhất cho công ty. Đặc biệt, một khối lượng lớn khách hàng của Cơng ty Kiểm tốn và Tư vấn Đất việt là các Tổ chức phát hành, Tổ chức niêm yết, Tổ chức kinh doanh chứng khoán lớn trên thị trường.
Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn Đất Việt cung cấp những nguồn lực và phương pháp kiểm toán hiệu quả cho đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp của mình để thực hiện dịch vụ kiểm tốn với chất lượng cao nhất, tuân thủ các chuẩn mực khắt khe về tính độc lập, khách quan nghề nghiệp và các chuẩn mực về kỹ thuật nghiệp vụ.
Là bộ cơng cụ chun ngành, hồ sơ kiểm tốn thơng thường được lập trên cơ sở thực tiễn qua hàng nghìn cuộc kiểm tốn. Bộ cơng cụ này tập hợp các mơ hình cơng cụ lập kế hoạch kiểm tốn, kiểm sốt nội bộ, cơ sở dữ liệu về thủ tục kiểm toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, mẫu chuẩn giấy tờ làm việc và các hướng dẫn thực hiện. Theo đó, Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn Đất Việt đảm bảo thực hiện công việc kiểm toán theo Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế, Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và các quy định về kiểm toán độc lập hiện hành tại Việt Nam.
Đất Việt đang cung cấp là: Kiểm toán BCTC theo luật định và theo các chuẩn mực kiểm tốn quốc tế; Sốt xét tồn diện tình hình tài chính; Chuyển đổi BCTC theo chuẩn mực BCTC quốc tế; Thực hiện kiểm tra thơng tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thỏa thuận trước; Các dịch vụ Tư vấn kế toán; Các dịch vụ Tư vấn kiểm toán.