Khi xuất kho NVL dùng sản xuất sản phẩm công ty tính giá thực tế theo phƣơng pháp bình quân gia quyền.
Giá thực tế NVL Giá trị NVL tồn đầu kỳ + giá trị NVL nhập kho xuất kho = Số lƣợng NVL tồn ĐK + số lƣợng NVL
4) Phương thức hạch toán
4.1) Trƣờng hợp tăng NVL
Ngày 6/12/2001 công ty mua đậu tƣơng, vừng, lạc để sản xuất dầu ăn của cửa hàng An Thịnh 37 Yên Phong - Bắc Ninh. Tổng giá thanh toán là
PHIẾU NHẬP KHO KHO THẺ KHO PHIẾU XUẤT KHO THẺ HAY SỔ CHI TIẾT NVL BẢNG TỔNG HỢP NHẬP, XUẤT, TỒN KẾ TỐN TỔNG HỢP
120.608.250đ trong đó thuế VAT 5% là 5.743.250đ. Cơng ty đã thanh tốn bằng tiền mặt.
HOÁ ĐƠN (GTGT)
Liên 2:( Giao cho khách hàng) Ngày 6/4/2001
Mẫu số:01 GTKT-3L HA/01-B
N0-12394 Đơn vị bán hàng: Cửa hàng An Thịnh
Địa chỉ : 37 Yên Phong - Bắc Ninh Số TK 102132-NHTM Điện thoại :
Họ tên ngƣời mua hàng: Công ty Thực Phẩm - Hà Nội Địa chỉ : 24 - 26 Trần Nhật Duật
STT Tên hàng hố ĐV tính SL Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=1x2
1 Đậu tƣơng loại 1 kg 2.000 9.545 19.090.900
2 Lạc loại 1 kg 3.000 11.950 35.715.000
3 Vừng trắng loại 1 kg 6.006 10.000 60.060.000
Cộng thành tiền 114.865.000 Thuế GTGT 5% Tiền thuế GTGT 5.743 Tổng cộng tiền thanh toán 120.608.250
Số tiền viết bằng chữ: ( Một trăm hai mƣơi triệu sáu trăm linh tám nghìn hai trăm năm mƣơi đồng chẵn)
Ngƣời mua hàng Kế toán trƣởng Thủ trƣởng đơn vị (Ký, ghi họ tên) (Ký, ghi họ tên) (Ký, đóng dấu, ghi họ tên)
Kế toán định khoản nghiệp vụ này nhƣ sau:
Nợ TK 152 : 114.865.000 Nợ TK 133(1331) : 5.743.250 Có TK 111 : 120.608.250
-Căn cứ hoá đơn GTGT, biên bản kiểm nghiệm, kế toán lập phiếu nhập kho. PHIẾU NHẬP KHO
Đvị: Cty Thực Phẩm - HN Số: 401
ĐC: 24-26 Trần Nhật Duật Nợ TK152
Có TK 111
Theo HĐ GTGT số 1239 ngày 6 tháng 10 năm 2001 Nhập tại kho:Thực phẩm chƣa qua chế biến.
STT
Tên nhãn hiệu quy cách phẩm chất vật tƣ (sp hh) Mã số ĐV tính Số lƣợng Đơn giá Thành tiền Theo CT Thực nhập A B C D 1 2 3 4
1 Đậu tƣơng loại1 kg 2.000 2.000 9.545 10.090.000 2 Lạc loại 1 kg 3.000 3.000 11.905 35.715.000 3 Vừng loại 1 kg 6.006 6.006 10.000 60.060.000
Nhập ngày 6/10/2001
Phụ trách cung tiêu Ngƣời giao hàng Thủ kho Thủ trƣởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
4.2)Trƣờng hợp giảm NVL
Công ty quy định căn cứ vào kế hoạch sản xuất do phòng kinh doanh lập và định mức tiêu hao NVL sản xuất sản phẩm. Hàng tháng căn cứ vào đó các phân xƣởng lập phiếu lĩnh sản phẩm yêu cầu ghi rõ sản phẩm cần dùng số lƣợng chủng loại trình phiếu này cho giám đốc ký duyệt. Thủ kho căn cứ vào phiếu này để xuất sản phẩm cần cho sản xuất.
Theo tài liệu quý IV năm 2001, kế hoạch sản xuất trong quý là 7.000 hộp nem hải sản, số lƣợng MVL cần dùng lần 1 để sản xuất là 13.200 kg tôm, cua. Căn cứ vào phiếu lĩnh sản phẩm kế toán lập phiếu xuất kho.
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 7 tháng 10 năm 2001
Đvị: Cty Thực Phẩm - HN Số 214
ĐC: 24-26 Trần Nhật Duật Nợ TK 154
Có TK 152 Họ tên ngƣời mua hàng: PX chế biến thực phẩm
Lý do xuất kho: chế biến nem hải sản Xuất tại kho: thực phẩm chƣa qua chế biến
STT Tên nhãn hiệu quy cách, phẩm chất,vtƣ (sp hh) Mã số ĐV tính Số lƣợng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Tơm bóc vỏ 2.275 2.275
2 Tôm khô xay 2.400 2.400
3 Cua bể 8.525 8.525
Cộng 21.705 21.705
Xuất ngày /12/2001
PT bộ phận SD PT cung tiêu Ngƣời nhận Thủ kho TTđvị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Đối với NVL xuất kho căn cứ vào kế hoạch sản xuất từng bộ phận đề nghị lập phiếu xuất kho NVL cho sản xuất
-Căn cứ vào tình hình nhập xuất thành phẩm kế toán theo dõi trên thẻ kho cho từng thứ vật liệu:
Doanh nghiệp: Cty TPHN
Tên kho thực phẩm chƣa qua chế biến
Mã số : 06 - VT
Ban hành theo QĐ số 1141/TC CĐT<T ngày 1/11/1995 của BTC THẺ KHO
Tờ số: 01
Tên nhãn hiệu, quy cách vật tƣ: sp làm nem hải sản Đvị tính: kg MS Ngày tháng năm Chứng từ DIỄN GIẢI Số lƣợng Ký xác nhận của KT Số hiệu Ngày Tháng Nhập Xuất Tồn Nhập Xuất Tồn đầu quý 12.500 401 6/10 Mua NVL nhập kho 11.006 23.506 214 7/10 Xuất cho px chế biến 30.680 215 8/10 Xuất cho px vệ sinh TP 31 ....... Cộng
Căn cứ vào những chứng từ xuất kho thành phẩm và tỷ lệ chênh lệch giữa giá hạch toán và giá thực tế của từng loại thành phẩm lấy từ Bảng kê số 3.
Giá trị thành phẩm xuất kho trong tháng theo giá thành thực tế phản ánh trong
đƣợc dùng làm căn cứ để ghi Có các tài khoản NVL và để tính giá thành sản phẩm, dịch vụ. SỔ CÁI TK 152 - Nguyên vật liệu Số dƣ đầu kỳ Nợ Có 360.372.247 STT Ghi Có các TK đối ứng Nợ TK này
QuýI QuýII Quý III Quý IV
1 111 1.816.300 2 154(1541) 879.425.058 3 331 2.022.497.502 4 621 78.666.750 Cộng số PS Nợ 2.982.405.610 Tổng số PS Có 2.592.436.798 Số dƣ cuối kỳ Nợ Có 750.341.059 II)Kế tốn cơng cụ dụng cụ
Về cơ bản phƣơng pháp tính giá CCDC xuất kho và trình tự kế hoạch toán cũng giống nhƣ hạch toán NVL. Tuy nhiên để hạch toán CCDC, kế toán sử dụng TK 153 " Công cụ dụng cụ".
Trong quý IV/2001 công ty Thực Phẩm Hà Nội chỉ phát sinh một nghiệp vụ tăng CCDC đó là mua ngồi CCDC về nhập kho, cơng ty chƣa thanh toán tiền hàng với tổng giá thanh tốn là 117.717.615đ.
Cơng ty khơng mở sổ chi tiết cho TK 153 mà theo dõi tình hình nhập xuất tồn trên bảng kê số 3 và sổ cái Tk 153.
SỔ CÁI TK153 - Công cụ dụng cụ Số dƣ đầu kỳ Nợ Có 10.943.440 STT Ghi Có các TK đối ứng Nợ với TK này
Quý I Quý II Quý III Quý IV
1 331 117.717.615 Cộng số PS Nợ 117.717.615 Tổng số PS Có 101.633.448 Số dƣ cuối kỳ Nợ Có 27.633.448
Chƣơng III: Kế tốn tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng tại cơng ty thực phẩm hà nội.
Để bảo đảm tiến hành liên tục quá trình tái sản xuất trƣớc hết cần phải bảo đảm tái sản xuất sức lao động, nghĩa vụ và sức lao động con ngƣời bỏ ra phải đƣợc bù đắp dƣới dạng thù lao lao động đƣợc biểu hiện bằng tiền mà DN trả cho ngƣời lao động căn cứ theo thời gian khối lƣợng và chất lƣợng cơng việc hồn thành. Về bản chất tiền lƣơng chính là biểu hiện bằng tiền của giá cả sức lao động. Mặt khác tiền lƣơng còn là địn bẩy kinh tế để khuyến khích tinh thần hăng hái lao động, là nhân tố thúc đẩy năng suất lao động.
I,Phƣơng pháp tính lƣơng và các khoản trích theo lƣơng 1,Phƣơng pháp tính lƣơng
Hiện nay tại cơng ty áp dụng 2 hình thức trả lƣơng đó là: -Hình thức trả lƣơng theo thời gian
- Hình thức trả lƣơng theo sản phẩm.
+Hình thức trả lƣơng theo thời gian (áp dụng cho các phịng ban) là hình thức căn cứ vào giờ công lao động, lƣơng cấp bậc của ngƣời lao động và đơn giá tiền lƣơngbình quân quy định
Lƣơng thời gian Số giờ công làm Đơn giá lƣơng 1 giờ công phải trả CNV = việc thực tế x (tuỳ thuộc vào cấp bậc)
VD: Trong quý IV/2001 nhân viên đã thực hiện đƣợc 9360 giờ đơn giá 1 giờ lao động là:3.125đ
Tiền lƣơng thời gian = 9.360 x 3.125 = 29.250.000
+Hình thức trả lƣơng theo sản phẩm (áp dụng cho các phân xƣởng sản xuất ) là hình thức căn cứ vào số lƣợng sản phẩm hồn thành của bộ phận trực tiếp sản xuất và đơn giá tiền lƣơng cho một sản phẩm .
Tiền lƣơng CNV SLsp hoàn thành đủ Đơn giá tiền sx tính theo sp = tiêu chuẩn chất lƣợng x lƣơng một sp VD: Tính lƣơng sản phẩm cho anh Thanh ở bộ phận đóng gói. Lƣơng sp = 17 x 20.000 = 340.000
Hàng tháng căn cứ vào phiếu báo số lƣợng nhập kho phòng tổ chức tiền lƣơng thu nhập các tài liệu, chứng từ liên quan đến tính tốn tiền lƣơng của các bộ phận.
2,Các khoản trích theo lƣơng
Đối với các khoản trích theo lƣơng (BHXH, BHYT, KPCĐ ) kế tốn cơng ty thực hiện trích nhƣ sau:
-BHXH trích 20% lƣơng cấp bậc trong đó 15% hạch tốn vào chi phí sản xuất, 5% trừ là lƣơng cơng nhân.
-KPCĐ trích 2% tiền lƣơng thực tế của cơng nhân và hạch tốn vào chi phí. -BHYT trích 3% lƣơng cấp bậc, trong đó 2% hạch tốn vào chi phí sản xuất, 1% vào lƣơng CNV.
III, Phƣơng pháp hạch toán tiền lƣơng và các khoản thanh toán với CNV. 1, TK sử dụng
Để hạch tốn tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng, kế tốn sử dụng. +TK 334 - "Phải trả công nhân viên"
+ TK338 - "Phải trả phải nộp khác" TK 3382 : Kinh phí cơng đồn TK 3383 : Bảo hiểm xã hội TK 3384 : Bảo hiểm y tế. 2, Sơ đồ hạch toán. CHỨNG TỪ GỐC SỔ CÁI TK 334, TK338 NKCT SỐ1 CHỨNG TỪ THANH TOÁN NKCT SỐ 7 BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƢƠNG, BHXH
Kế toán theo dõi số ngày làm việc thực tế của ngƣời lao động trên bản chấm cơng. Đây là cơ sở để tính lƣơng cho từng ngƣời theo gian làm việc.
SỔ CÁI
TK334 - Phải trả công nhân viên
Số dƣ đầu kỳ
Nợ Có
1.028.796.718
STT Ghi Có Tk đối ứng bên Nợ các TK này
Quý I Quý II Quý III Quý IV
1 111 1.052.446 2 3383 19.440.330 3 3384 3.888.066 Cộng số PS Nợ 1.075.775.357 Tổng số PS Có 1.150.757.209 Số dƣ cuối kỳ Nợ Có 525.664.147
SỔ CÁI TK 338 - Phải trả phải nộp khác Số dƣ đầu kỳ Nợ Có STT Ghi Có TK đối ứng với Tk này
Quý I Quý II Quý III Quý IV
1 111 26.713.719 2 112 170.173.872 3 141 28.291.000 Cộng số PS Nợ 225.178.591 Cộng số PS Có 176.012.546 Số dƣ cuối kỳ Nợ Có 98.231.347
CHƢƠNG IV: HẠCH TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
Chi phí là biểu hiện bằng tiền của tồn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hố cần thiết cho q trình hoạt động sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp phải chỉ ra trong một kỳ kinh doanh. Nhƣ vậy về thực chất chi phí là sự chuyển dịch giá trị các yếu tố sản xuất vào các đối tƣợng tính giá (sản phẩm, lao vụ, dịch vụ)
I)Đối tƣợng và phƣơng pháp hạch tốn chi phí sản xuất 1)Đối tƣợng tập hợp chi phí
Hiện nay tại cơng ty Thực Phẩm Hà Nội chi phí sản xuất đƣợc tập hợp theo ba khoản mục.
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân cơng trực tiếp - Chi phí sản xuất chung.
Những sản phẩm công ty sản xuất ra hồn tồn độc lập với các khâu đóng gói sản phẩm, phân xƣởng dập miệng túi, phân xƣởng sắp xếp sản phẩm vào hộp, các sản phẩm không nhất thiết phải chuyển sang phân xƣởng đóng gói sản phẩm mà đƣợc nhập vào kho đông lạnh sau đó mới xuất sang phân xƣởng đóng gói sản phẩm hoặc một số sản phẩm đƣợc bán ngay ra thị trƣờng. Do đó có thể thấy rằng quy trình sản xuất của công ty khá phức tạp khơng liên hồn từ khâu đầu đến khâu cuối.
Chủng loại sản phẩm sản xuất của cơng ty là thịt lợn, thịt bị tƣơi và các sản phẩm chế biến, thịt gia cầm các loại, thực phẩm chế biến các loại, thực phẩm công nghệ. Số lƣợng sản xuất tuỳ thuộc vào nhu cầu thị trƣờng, nhiệm
Do có đặc điểm trên nền cơng ty đã xác định đối tƣợng hạch tốn chi phí sản xuất là tồn bộ quy trình cơng nghệ sản xuất, dựa trên các tài liệu nhƣ bảng phân bổ 1, 2, 3 và các nhật ký chứng từ, các bảng kê, sau đó xác định giá thành sản xuất của sản phẩm hoàn thành cuối cùng.
2)Phƣơng pháp hạch tốn chi phí sản xuất.
Để tập hợp chi phí sản xuất cơng ty sử dụng hai phƣơng pháp :
- Phƣơng pháp trực tiếp áp dụng với CPNVL, NVLP, TLBH của công nhân. - Phƣơng pháp gián tiếp áp dụng với chi phí cịn lại: khấu hao máy móc thiết
bị.
2.1)Hạch tốn chi phí NVL trực tiếp.
NVL trực tiếp là đối tƣợng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể chính của sản phẩm.
Tại cơng ty Thực Phẩm Hà Nội chi phí NVL trực tiếp bao gồm :
-NVL chính: thƣờng chiếm tỷ trọng tƣơng đối lớn (30-35%) trong tổng chi phí sản xuất. NVL gồm có các loại thịt gia súc, gia cầm, hải sản và một số các loại đậu tƣơng, lạc, vừng... NVL chính đƣợc theo dõi trên TK 152(1521)
-NVL phụ là một số chất bảo quản thực phẩm, phẩm màu thực phẩm nhƣng vẫn đảm bảo an toàn thực phẩm.
Ngồi ra tại cơng ty có một số loại cơng cụ dụng cụ lao động tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm cũng đƣợc coi là khoản mục chi phí NVL trực tiếp và đƣợc theo dõi trên TK 153.
Do đặc điểm tổ chức sản xuất chính của cơng ty gồm 2 khâu: chế biến và đóng gói sản phẩm. Để chế biến một món thực phẩm hồn chỉnh ví dụ nhƣ nem hải sản ta cần có những nguyên liệu nhƣ, thịt cua, tôm, hành tây, nấm hƣơng.... Cơng ty coi là chi phí NVL chính trực tiếp cấu thành nên sản phẩm chính và đƣợc theo dõi trên TK 156.
Kế tốn tập hợp chi phí NVL trực tiếp trong quý IV/2001 nhƣ sau: Khi xuất kho NVL sử dụng trực tiếp cho việc tạo sản phẩm kế toán căn cứ vào số
lƣợng thực xuất của từng loại NVL xuất thực tế ( thể hiện ở bảng kê số 3 ) rồi tập hợp vào bảng phân bổ NVL, CCDC theo định khoản:
Nợ TK 621 : 7.719.585.374 Có TK 152 : 2.283.422.657 Có TK 1521 : 1.940.361.347 Có TK 1522 : 342.864.116 Có TK 1523 : 197.224 Có TK 153 : 82.410.103 Có TK 156 : 5.353.752.584
Các khoản ghi giảm chi phí NVL trực tiếp là phần giá trị NVL chính và thành phẩm đã xuất kho cho sản xuất, đóng gói nhƣng khơng dùng hết, khi đó sẽ nhập trở lại kho và giá trị thực tế sẽ là giá hạch toán kế toán ghi:
Nợ TK 152 : 78.666.750 Nợ TK 156 : 216.965.513 Có Tk 621 : 295.632.263
2.2)Hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
Chi phí nhân cơng trực tiếp là những khoản tiền phải trả CNV trực tiếp sản xuất ở các phân xƣởng nhƣ lƣơng chính, phụ cấp độc hại.
Về nguyên tắc chi phí nhân cơng trực tiếp đƣợc hạch tốn tƣơng tự nhƣ chi phí NVL trực tiếp. Cuối tháng căn cứ vào bảng thanh toán lƣơng, thanh toán làm thêm giờ và các chứng từ gốc làm căn cứ tính lƣơng cho CNV, kế tốn tiến hành phân loại chứng từ theo đối tƣợng sử dụng.
Để theo dõi chi phí nhân cơng sản xuất trực tiếp, kế toán sử dụng Tk 622 " Chi phí nhân cơng trực tiếp". Tài khoản này tập hợp chung cho tất cả các phân xƣởng.
Có TK 334 (3342) : 657.630.265 Phản ánh số tiền ăn ca của công nhân sản xuất.
Nợ TK 622 : 69.730.000
Có TK 334 (3341) : 69.730.000 Kế tốn các khoản trích theo lƣơng vào chi phí
Nợ TK 622 : 49.388.819 Có TK 338(3382) : 13.152.605 Có TK 338(3383) : 31.973.130 Có TK 338(3384) : 4.263.084 2.3)hạch tốn chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là những chi phí phát sinh trong phạm vi các phân xƣởng của cơng ty. Bao gồm chi phí nhân viên phân xƣởng, chi phí NVL, CCDC dùng cho phân xƣởng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí khác bằng tiền. Do đặc điểm về tổ chức sản xuất nên chi phí sản xuất chung của cơng ty chiếm tỷ trọng tƣơng đối lớn trong tồn bộ chi phí sản xuất.
Để tập hợp chi phí sản xuất chung kế tốn sử dụng TK 627 "Chi phí sản xuất chung". Tài khoản này đƣợc phản ánh vào sổ tổng hợp của tất cả các phân xƣởng và đƣợc hạch toán nhƣ sau:
- Chi phí CCDC dùng cho phân xƣởng có giá trị nhỏ vì vậy khi xuất dùng đƣợc phân bổ toàn bộ giá trị sản phẩm và đƣợc thể hiện trên bảng phân bổ