II. Hạch toỏn chi phớ sản xuất tại Cụng ty Xõy dựng cụng trỡnh Hà Nội
3 Hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tại Cụng ty xõy dựng cụng
2. Đặc điểm chi phớ sản xuất tại Cụng ty xõy dựng cụng trỡnh Hà Nội.
Là một doanh nghiệp xõy lắp cho nờn Cụng ty luụn sử dụng nhiều yếu tố chi phớ phục vụ cho quỏ trỡnh sản xuất, thi cụng. Toàn bộ chi phớ của Cụng ty bao gồm:
Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp: Bao gồm toàn bộ giỏ trị vật liệu cần thiết để
tạo ra sản phẩm hoàn thành ( vật liệu chớnh, vật liệu phụ, nhiờn liệu…). Tuy nhiờn, chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp khụng bao gồm chi phớ phục vụ cho mỏy thi cụng.
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp: Là khoản chi trả cho người lao động bao gồm tiền
lương trả cho cụng nhõn viờn trong biờn chế, tiền cụng trả cho lao động thuờ ngoài và cỏc khoản phụ cấp của những lao động này. Tuy nhiờn khoản chi phớ nhõn cụng trực tiếp khụng bao gồm cỏc khoản phải trả cho cụng nhõn điều khiển mỏy thi cụng.
Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng: Là những khoản chi phớ liờn quan đến việc sử
dụng mỏy để hoàn thành sản phẩm của Cụng ty, bao gồm: Chi phớ nhiờn liệu, động lực phục vụ cho xe mỏy, tiền lương cụng nhõn vận hành mỏy, chi phớ thuờ ngoài…nhưng khụng bao gồm cỏc khoản trớch theo lương của cụng nhõn vận hành mỏy và chi phớ mỏy thi cụng thuờ ngoài.
Chi phớ sản xuất chung: Là chi phớ phục vụ cho sản xuất nhưng khụng trực
tiếp tham gia vào quỏ trỡnh sản xuất, cấu tạo nờn thực thể sản phẩm . Chi phớ sản xuất chung của Cụng ty bao gồm: chi phớ tiền lương, chi phớ vật liệu, cụng cụ dụng cụ, bảo hiểm cụng trỡnh, khấu hao mỏy múc, chi phớ dịch vụ thuờ ngoài và một số chi phớ khỏc bằng tiền như điện, nước, tiếp khỏch. Tuy nhiờn chi phớ sản xuất chung khụng bao gồm cỏc khoản trớch theo lương của cụng nhõn sản xuất và nhõn viờn quản lý mà những khoản này được hạch toỏn vào TK642 “chi phớ quản lý doanh nghiệp”.
3. Hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tại Cụng ty xõy dựng cụng trỡnh Hà Nội. xõy dựng cụng trỡnh Hà Nội.
3.1 Hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp.
Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp của Cụng ty bao gồm chi phớ cỏc vật liệu cần thiết để tạo nờn thực thể sản phẩm, đú là giỏ trị thực tế của vật liệu chớnh (xi măng, sắt, thộp, cỏt vàng, cỏt đen, gạch…), vật liệu phụ (cọc tre, que hàn, đinh…) và nhiờn liệu (xăng, dầu điezen) cần thiết cho việc thực hiện và hoàn thành cụng trỡnh.
Vật liệu là một trong 3 yếu tố cơ bản của quỏ trỡnh sản xuất, là cơ sở để tạo ra sản phẩm, đõy là khoản chi phớ chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phớ sản xuất của Cụng ty và bao gồm nhiều chủng loại, cú tớnh năng cụng dụng khỏc nhau. Việc quản
lý vật liệu tiết kiệm hay lóng phớ cú ảnh hưởng rất lớn đến sự biến động của giỏ thành sản phẩm và kết quả sản xuất kinh doanh của đơn vị. Do vậy, việc tổ chức thu mua, xuất dựng và hạch toỏn nguyờn vật liệu phải gắn chặt với nhau, đồng thời cụng tỏc hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp đũi hỏi cú độ chớnh xỏc cao.
Cỏc nguồn cung cấp nguyờn vật liệu của Cụng ty bao gồm: Nguyờn vật liệu xuất từ kho cụng ty, nguyờn vật liệu cỏc đội tự mua ngoài và nguyờn vật liệu tự sản xuất.
Hàng thỏng, phũng kỹ thuật vật tư, thiết bị căn cứ vào dự toỏn đó lập và tiến độ thi cụng từng cụng trỡnh lờn kế hoạch cung ứng vật tư và giao nhiệm vụ sản xuất thi cụng cho cỏc đội cụng trỡnh.
Dựa vào nhiệm vụ sản xuất thi cụng, kế hoạch cung ứng vật tư của Cụng ty cho từng cụng trỡnh và nhu cầu vật liệu cho từng giai đoạn thi cụng cụ thể, đội trưởng đội thi cụng lập giấy xin cấp vật tư. Nếu vật tư cú sẵn trong kho dự trữ của cụng ty thỡ sẽ được xuất kho và chuyển đến cụng trỡnh. Nếu khụng cú cụng ty sẽ uỷ quyền cho đội trưởng chủ động mua nguyờn vật liệu bờn ngoài. Để tiến hành mua nguyờn vật liệu bờn ngoài, đội trưởng đội thi cụng viết giấy đề nghị tạm ứng. Sau khi giấy đề nghị tạm ứng được Giỏm đốc và Kế toỏn trưởng xột duyệt, đội trưởng nhận tiền tạm ứng và chủ động mua nguyờn vật liệu chuyển tới cụng trỡnh.
Bảng 2.1 GIẤY ĐỀ NGHỊ TẠM ỨNG
Ngày 02 thỏng 12 năm 2002
Kớnh gửi: Phũng tài vụ Tờn tụi là: Nguyễn Đức Mạnh Địa chỉ: Đội xõy lắp 5
Đề nghị tạm ứng số tiền: 95.000.000 (viết bằng chữ): Chớn lăm triệu đồng chẵn. Lý do tạm ứng: Mua vật tư cho cụng trỡnh cải tạo ga Giỏp Bỏt.
TT đơn vị Kế toỏn trưởng Người đề nghị tạm ứng Tại cỏc đội xõy dựng, thủ kho tiến hành nhập kho vật tư và lập phiếu nhập kho. Giỏ thực tế vật tư nhập kho chớnh bằng giỏ mua ghi trờn hoỏ đơn cũn chi phớ thu mua tớnh vào chi phớ dịch vụ mua ngoài và được hạch toỏn vào TK627. Khi cú nhu cầu sử dụng vật tư thủ kho lập tiến hành xuất kho và lập phiếu xuất kho. Phiếu xuất kho được lập thành 2 liờn: liờn 1 thủ kho dựng để ghi thẻ kho và liờn 2 gửi về phũng kế toỏn trung tõm làm căn cứ ghi sổ. Phiếu xuất kho phải ghi đủ số lượng, khối lượng thực xuất. Giỏ vật liệu xuất kho được tớnh theo giỏ thực tế đớch danh. Theo phương phỏp này, giỏ thực tế nguyờn vật liệu xuất kho được tớnh trờn cơ sở số lượng nguyờn vật liệu xuất kho và đơn giỏ thực tế nhập kho của chớnh lụ nguyờn vật liệu đú. Điều
này phự hợp với đặc điểm sản xuất của Cụng ty vỡ hầu hết nguyờn vật liệu sử dụng để thi cụng cụng trỡnh đều do cỏc Đội tự mua chuyển thẳng đến cụng trỡnh, khụng qua kho của Cụng ty.
Định kỳ từ 5 đến 10 ngày, kế toỏn đội sản xuất tiến hành phõn loại chứng từ, lập phiếu giao nhận chứng từ gửi về phũng kế toỏn Cụng ty kốm theo cỏc chứng từ gốc.
Bảng 2.2: Trớch
Đơn vị: Đội xõy lắp 5 PHIẾU XUẤT KHO
Địa chỉ: Ngày 04 thỏng 12 năm 2002 Số: 74 Họ tờn người nhận hàng: Vũ Văn Huy Nợ: 621
Địa chỉ: Đội xõy lắp 5 Cú: 152 Lý do xuất: CT cải tạo ga Giỏp Bỏt.
Xuất tại kho: Đ/c Thảo.
STT Tờn, nhón hiệu, quy cỏch phẩm chất vật tƣ. Mó số Đơn vị tớnh Số lƣợng Đơn giỏ Thành tiền Ghi chỳ 1 Thộp 10 Kg 1200 4.277 5.123.400 2 Xi măng PC 40 Kg 5000 824 4.120.000 3 Gạch đặc Viờn 10.000 525 5.250.000 4 Cỏt vàng m 3 100 50.000 5.000.000 … … … … … … Cộng x x x 27.194.800
Cộng thành tiền ( viết bằng chữ): Hai bảy triệu một trăm chớn tư tỏm trăm đồng.
Xuất, ngày 03 thỏng 12 năm 2002
Tại cụng ty, sau khi nhận được chứng từ kế toỏn sẽ lập bảng phõn bổ vật liệu, cụng cụ dụng cụ (bảng phõn bổ số 2) cho cỏc cụng trỡnh. Bảng phõn bổ này dựng để phản ỏnh giỏ trị vật liệu, cụng cụ dụng cụ xuất dựng theo giỏ thực tế và phõn bổ giỏ trị cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh. Bảng 2.3: Trớch BẢNG PHÂN BỔ VẬT LIỆU, CễNG CỤ DỤNG CỤ Thỏng 12 năm 2002 Đối tƣợng sử dụng Ghi Cú cỏc TK 152 153 - TK 621 597.306.400 + Khu nhà Đầm Hồng 264.893.688 + Nhà lưu trỳ 1/m Đồng Đăng 39.109.659 …………… ………….
+ S/c đường ngang Văn Điển 4.176.995
+ Cải tạo ga Giỏp Bỏt 97.570.000
+ Khu nhà Đầm Hồng 3.099.800 1.395.133
+ Nhà lưu trỳ 1/m Đồng Đăng 304.688 163.380
…………… ………….. …………
+ S/c đường ngang Văn Điển - -
+ Cải tạo ga Giỏp Bỏt - 3.254.400
- TK 623 3.485.680 1.074.600
- TK 642 2.382.400
Cộng 611.678.860 12.675.320
Trờn cơ sở của bảng phõn bổ số 2 và cỏc Nhật ký chứng từ số 1, 2, 5 kế toỏn giỏ thành sẽ tổng hợp chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh và lập “ Bảng tổng hợp chi tiết” tài khoản 621. Bảng này được lập theo mẫu riờng của Cụng ty (với chức năng tương tự sổ chi phớ sản xuất kinh doanh TK621 của Bộ quy định).
Bảng 2.4
BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp – TK 621
Thỏng 12 năm 2002 ST T Tờn cụng trỡnh Ghi Nợ TK 621 - đối ứng Cú cỏc TK Tổng cộng 152 141 111 331 1 Khu nhà Đầm Hồng 264.893.688 11.424.068 276.317.756 2 Nhà lưu trỳ 1/m Đồng Đăng 39.109.659 39.109.659 … ….. …….. …… …….. …… …..
7 S/c đường ngang Văn Điển 4.176.995 2.614.500 6.791.495 8 Cải tạo ga Giỏp Bỏt 97.570.000 22.688.200 9.626.000 119.884.200
Tổng cộng 597.306.400 49.873.950 9.928.500 76.028.850 733.137.700
Số liệu của bảng tổng hợp chi tiết TK 621 được dựng làm căn cứ để ghi vào “Bảng tổng hợp chi tiết” TK 154 đồng thời là căn cứ để kiểm tra, đối chiếu với Nhật ký chứng từ số 7 và sổ cỏi TK 621. Bảng 2.5: Trớch SỔ CÁI TK621 Năm 2002 Ghi Nợ TK 621 Ghi Cú cỏc TK Thỏng 1 Thỏng 2 … Thỏng 11 Thỏng 12 Cộng + TK 152 597.306.400 + TK 141 49.873.950 + TK 111 9.928.500 + TK 331 76.028.850 Cộng PS Nợ 733.137.700 Cộng PS Cú 733.137.700
Số dư cuối kỳ
Nợ 0
Cú 0
3.2 Hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp.
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp là khoản chi trả cho cụng nhõn trực tiếp tạo ra sản phẩm xõy lắp, bao gồm: tiền lương của cụng nhõn trực tiếp tham gia sản xuất xõy lắp, phụ cấp làm đờm, làm thờm giờ, cỏc khoản phụ cấp cú tớnh chất lương như: phụ cấp trỏch nhiệm, phụ cấp đội trưởng, phụ cấp độc hại và cỏc khoản tiền thưởng, lương phụ như tiền lương phộp.
Tại Cụng ty xõy dựng cụng trỡnh Hà Nội, chi phớ nhõn cụng trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn thứ hai (sau chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp) trong tổng giỏ thành xõy lắp. Do vậy, việc hạch toỏn đỳng, đủ chi phớ nhõn cụng khụng chỉ cú ý nghĩa quan trọng trong việc tiết kiệm chi phớ, hạ giỏ thành sản phẩm mà cũn cú ý nghĩa quan trọng trong việc thanh toỏn tiền lương, tiền cụng thoả đỏng, kịp thời cho người lao động, gúp phần quản lý tốt thời gian lao động và quỹ lương của Cụng ty.
Hiện nay Cụng ty đang ỏp dụng hai hỡnh thức trả lương cho người lao động đú là hỡnh thức trả lương theo thời gian và trả lương theo hỡnh thức khoỏn sản phẩm.
Hỡnh thức trả lương khoỏn sản phẩm được sử dụng đối với cụng nhõn trực tiếp
sản xuất. Theo hỡnh thức này thỡ:
Tiền lương phải trả cho cụng nhõn =
Khối lượng cụng việc giao khoỏn hoàn thành x
Đơn giỏ khoỏn
Đơn giỏ khoỏn là đơn giỏ nội bộ cụng ty do phũng kế hoạch lập dựa trờn cơ sở quy định của Nhà Nước, sự biến động của thị trường hay điều kiện thi cụng của từng cụng trỡnh cụ thể.
Để hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp kế toỏn sử dụng cỏc tài khoản sau: TK622: phản ỏnh chi phớ lao động trực tiếp tham gia vào quỏ trỡnh thi cụng. TK 334: phản ỏnh số cũn phải trả cụng nhõn xõy lắp, TK334 được chi tiết thành 2 tiểu khoản:
TK 3341 tiền lương cụng nhõn trong biờn chế
TK 3342 tiền lương cụng nhõn thuờ ngoài.
TK 1411: tạm ứng lương cho cụng nhõn.
Quy trỡnh hạch toỏn chi phớ NCTT tại Cụng ty được thực hiện như sau:
Khi nhận thi cụng một cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh nào đú, đội trưởng cựng phụ trỏch cụng trỡnh tiến hành lập hợp đồng giao khoỏn. Hợp đồng giao khoỏn được ký theo từng phần cụng việc, tổ hợp cụng việc hay quy mụ cụng việc trong đú ghi rừ
thời gian thực hiện hợp đồng, khối lượng cụng việc được giao, yờu cầu kỹ thuật và đơn giỏ khoỏn.
Dựa vào cụng việc nhận khoỏn, đội trưởng tiến hành giao cụng việc cho từng tổ trong đội và đụn đốc lao động trong đội thực hiện thi cụng phần việc được giao, đảm bảo đỳng tiến độ và đỳng yờu cầu kỹ thuật, đồng thời theo dừi tỡnh hỡnh lao động của từng cụng nhõn viờn.
Kết thỳc thỏng sản xuất nhõn viờn kỹ thuật cựng đội trưởng cụng trỡnh tiến hành kiểm tra khối lượng cụng việc và lập phiếu xỏc nhận sản phẩm hoàn thành cho từng tổ (Bảng 2.7).
Khi cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh hoàn thành đội trưởng đội thi cụng cựng với đại diện cụng trỡnh tiến hành kiểm tra, đỏnh giỏ cụng trỡnh và lập biờn bản thanh lý hợp đồng.
Tại Cụng ty xõy dựng cụng trỡnh Hà Nội ngoài số cụng nhõn trong biờn chế của Cụng ty thỡ trong một số trường hợp như cỏc cụng trỡnh ở xa, điều kiện di chuyển phức tạp hoặc cụng trỡnh bước vào giai đoạn nước rỳt, Cụng ty phải tiến hành thuờ mướn lao động bờn ngoài (chủ yếu là lao động tại cỏc địa phương cú cụng trỡnh). Việc thuờ cụng nhõn từ bờn ngoài làm giảm chi phớ di chuyển lao động, hạn chế những khú khăn về sinh hoạt của cụng nhõn. Tuy nhiờn, từ đú lại nảy sinh một số khú khăn về chất lượng và giỏ cả lao động, vỡ lao động tại cỏc địa phương mang tớnh thời vụ, tự phỏt và khụng qua cỏc khoỏ đào tạo chớnh quy. Đối với lực lượng lao động này Cụng ty giao cho cỏc Đội trưởng cụng trỡnh quản lý và trả lương theo hỡnh thức khoỏn việc. Chứng từ hạch toỏn chi phớ cụng nhõn thuờ ngoài là hợp đồng thuờ mướn cụng nhõn, cỏc phiếu giao khoỏn, biờn bản nghiệm thu khối lượng cụng việc hoàn thành.
Bảng 2.6: Trớch
Cụng ty XDCTHN Đội xõy lắp 5
BẢNG CHẤM CễNG TÍNH LƢƠNG
Cụng trỡnh: Cải tạo ga Giỏp Bỏt
Tổ : Nề - Họ và tờn tổ trƣởng: Hoàng Văn Dũng
STT Họ tờn Ngày trong thỏng Quy ra cụng
1 2 3 4 … 30 31 Cụng hưởng lương Cụng hưởng BHXH Nghỉ hưởng BHX H Nghỉ việc riờng 1 Hoàng Văn Dũng x x x x …. x x 31 2 Đỗ Huy Cụng x x 0 x ….. x x 30 3 Vũ Hựng Cường 0 0 x x …... x x 26 … …… … … … … …... … … … 9 Phạm văn Sỏng x x x x …... 0 x 29 Cộng 252 Bảng 2.7:
PHIẾU XÁC NHẬN SẢN PHẨM HOẶC CễNG VIỆC HOÀN THÀNH
Ngày 31 thỏng 12 năm 2002 Đội xõy lắp 5 – Tổ nề STT Tờn sản phẩm hoặc cụng việc hoàn thành Đơn vị tớnh Số lƣợng Đơn giỏ Thành tiền Ghi chỳ 1 Lỏt ke và sõn ga m 2 1350 4900 6.615.000 Cộng x x X 6.615.000
Trờn cơ sở phiếu xỏc nhận cụng việc hoàn thành, bảng chấm cụng do cỏc tổ gửi đến kế toỏn đội tiến hành tớnh lương cho từng người và lập bảng thanh toỏn lương cho toàn đội (bảng thanh toỏn lương được lập riờng cho cụng nhõn trong biờn chế và cụng nhõn thuờ ngoài), sau đú gửi bảng thanh toỏn lương về phũng kế toỏn trung tõm. Việc tớnh lương cho từng cụng nhõn được thực hiện theo cụng thức sau:
Tiền cụng phải trả cho cụng nhõn A =
Số ngày cụng thực hiện của cụng
nhõn A
x Đơn giỏ tiền cụng
Đơn giỏ tiền cụng =
Tổng số tiền được thanh toỏn Tổng số cụng thực hiện
Căn cứ vào cụng thức tớnh lương ở trờn việc tớnh lương cho một cụng nhõn được thực hiện như sau:( Vớ dụ tớnh lương cho cụng nhõn Hoàng Văn Dũng – tổ nề).
Đơn giỏ tiền
cụng =
6.615.000
= 26.250 đồng 252
Tiền lương của cụng nhõn Hoàng Văn Dũng = 26.250 x 31 = 813.750 đồng
Đội xõy lắp 5
BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƢƠNG
Cụng trỡnh: Cải tạo ga Giỏp Bỏt
(Dựng cho cụng nhõn trong biờn chế)
Thỏng 12 năm 2002
S T T
Họ tờn Đơn
vị Lương sản phẩm Lương thời gian Tổng
Đó tạm ứng Cũn lĩnh SC ST SC ST 1 Hoàng Văn Dũng Tổ nề 31 813.750 813.750 - 813.750 2 Đỗ Huy Cụng - 30 787.500 787.500 - 787.500 3 Vũ Hựng Cường - 26 682.500 682.500 - 682.500 … . …. …. …. …. …. …. …. …. …. Tổng 31.550.300 14908500 46458800 4598700 41860100
Phũng kế toỏn trung tõm căn cứ vào bảng lương do cỏc đội gửi lờn để vào bảng phõn bổ tiền lương và BHXH. Bảng này cũng được lập riờng cho cụng nhõn trong biờn chế và cụng nhõn thuờ ngoài nhưng cỏch lập tương tự nhau.
Bảng phõn bổ tiền lương và BHXH dựng để tập hợp và phõn bổ tiền lương thực tế phải trả, BHXH, BHYT, KPCĐ phải trớch nộp cho cỏc đối tượng sử dụng lao động. Ở Cụng ty xõy dựng cụng trỡnh Hà Nội, BHXH, BHYT, KPCĐ được trớch