* Về việc trớch khấu hao TSCĐ.
Hiện nay, Cụng ty đang thực hiện việc trớch khấu hao TSCĐ theo thỏng. Việc tớnh khấu hao TSCĐ theo thỏng đó phần nào phản ỏnh được thực tế vận động của tài sản trong Cụng ty. Tuy nhiờn, tại Cụng ty việc trớch khấu hao TSCĐ tớnh vào chi phớ khụng phải thỏng nào cũng được thực hiện đầy đủ. Cụ thể là trong những thỏng mà cụng việc ớt hoặc chi phớ phỏt sinh quỏ lớn, doanh thu khụng thể bự đắp thỡ Cụng ty thường giảm chi phớ bằng cỏch khụng trớch khấu hao TSCĐ cho thỏng đú (trong năm 2002 vừa qua đó cú tới 2 thỏng cụng ty khụng tiến hành trớch khấu hao TSCĐ). Cỏch làm này, trước hết làm ảnh hưởng tới kế hoạch thu hồi vốn đầu tư đối với TSCĐ từ đú ảnh hưởng tới kế hoạch đầu tư, sắm mới TSCĐ. Và đặc biệt, làm như vậy đó làm cho
chi phớ khụng được hạch toỏn chớnh xỏc, gõy nờn hiện tượng lói giả, lỗ thật, làm cho thụng tin kế toỏn bị sai lệch, khụng cũn phản ỏnh trung thực tỡnh hỡnh tài chớnh của cụng ty. Và từ đõy sẽ kộo theo làm sai lệch hàng loạt cỏc quyết định quản trị khỏc. Vỡ vậy, hàng thỏng Cụng ty nờn tiến hành trớch đầy đủ khấu hao TSCĐ cho cỏc đối tượng sử dụng.
Một hạn chế trong việc hạch toỏn khấu hao TSCĐ tại cụng ty nữa là khi khấu hao TSCĐ, mỏy thi cụng cụng ty khụng sử dụng TK 009 – nguồn vốn khấu hao, do đú cụng ty khụng thể theo dừi một cỏch chặt chẽ được nguồn hỡnh thành và sử dụng nguồn vốn khấu hao cơ bản để tỏi sản xuất TSCĐ hay để nộp cấp trờn. Vỡ thế, cụng ty nờn mở thờm TK 009 để theo dừi nguồn vốn khấu hao của cụng ty khi tiến hành trớch khấu hao cho TSCĐ, mỏy thi cụng. Kết cấu của TK 009 như sau:
Bờn Nợ: phản ỏnh cỏc nghiệp vụ phỏt sinh làm tăng nguồn vốn khấu hao cơ bản. Bờn Cú: phản ỏnh cỏc nghiệp vụ phỏt sinh làm tăng nguồn vốn khấu hao cơ bản
(nộp cấp trờn, cho vay, đầu tư, mua sắm TSCĐ…)
Dư Nợ: vốn khấu hao cơ bản hiện cũn trong doanh nghiệp.
* Trớch trƣớc chi phớ sửa chữa lớn TSCĐ.
Tại cụng ty mỏy múc sử dụng thường cú dung tớch và khối lượng lớn như mỏy trộn bờ tụng, mỏy đầm, mỏy xỳc, cần cẩu…Thế nhưng do đặc điểm của ngành xõy dựng là cú mặt bằng sản xuất khụng ổn định, trải rộng và phõn tỏn nờn toàn bộ lực lượng lao động , mỏy múc thiết bị, vật tư kỹ thuật phải di cư theo cụng trỡnh. Mặt khỏc, thi cụng xõy dựng là cụng tỏc chủ yếu nằm ở ngoài trời, chịu ảnh hưởng trực tiếp của cỏc điều kiện tự nhiờn, khớ hậu nờn rất dễ bị hư hỏng. Vỡ vậy cụng ty phải thường xuyờn bảo dưỡng, tu sửa và đổi mới trang thiết bị kỹ thuật sao cho đỏp ứng kịp thời nhu cầu của sản xuất. Nhưng trờn thực tế, cụng ty khụng tiến hành trớch trước chi phớ sửa chữa lớn TSCĐ vào chi phớ sản xuất kinh doanh, mà thỏng nào cú nghiệp vụ phỏt sinh thỡ khoản chi phớ này được tớnh luụn vào chi phớ sản xuất của thỏng đú. Điều này là khụng hợp lý vỡ một chi phớ bỏ ra cú tỏc dụng trong nhiều kỳ nhưng chi phớ chỉ được tớnh trong một kỳ.
Do vậy, Cụng ty nờn cú kế hoạch trớch trước chi phớ sửa chữa lớn TSCĐ vào chi phớ sản xuất kinh doanh nhằm đảm bảo cho chi phớ sản xuất khụng tăng đột biến trong kỳ khi phỏt sinh khoản chi phớ này.
Để trớch trước chi phớ sửa chữa lớn TSCĐ thỡ cuối mỗi năm cụng ty cần xem xột tỡnh hỡnh, khả năng hoạt động của TSCĐ hiện cú từ đú lập kế hoạch sửa chữa lớn TSCĐ cho cả năm bằng cỏch đề ra một tỷ lệ trớch đối với từng loại tài sản. Dựa vào kế
hoạch chi phớ sửa chữa lớn TSCĐ trong năm, kế toỏn tớnh và trớch trước chi phớ sửa chữa lớn TSCĐ theo thỏng và phõn bổ đều cho cỏc cụng trỡnh.
Mức trớch trong thỏng được tớnh như sau:
Số chi phớ sửa chữa lớn
TSCĐ trớch trong thỏng =
Nguyờn giỏ TSCĐ x Tỷ lệ trớch năm 12
Sau khi đó tớnh số chi phớ sửa chữa lớn trong thỏng của từng TSCĐ, kế toỏn lập bảng trớch trước chi phớ sửa chữa lớn TSCĐ. Bảng này cú mẫu như sau:
Bảng 3.3
BẢNG TRÍCH TRƯỚC CHI PHÍ SỬA CHỮA LỚN TSCĐ
Thỏng.... năm.... STT Tờn TSCĐ Nguyờn giỏ Tỷ lệ trớch Mức trớch Trong đú chia ra TK 623 TK 627 – chi tiết cho từng cụng trỡnh TK 642 Cộng Quy trỡnh hạch toỏn trớch trước chi phớ sửa chữa lớn TSCĐ được thể hiện qua sơ đồ sau: TK111,112,331 TK 2413 TK335 TK623, 627,642 Chi phớ thuờ ngoài sửa Kết chuyển giỏ trị sửa Trớch trước chi phớ sửa chữa lớn TSCĐ chữa lớn TSCĐ lớn TSCĐ theo kế hoạch TK 133 Thuế GTGT
được khấu trừ
Ghi chỳ : Cụng ty luụn thuờ ngoài sửa chữa lớn TSCĐ.
Sơ đồ 3.6: Sơ đồ hạch toỏn trớch trƣớc chi phớ sửa chữa lớn TSCĐ.
5. Hoàn thiện hạch toỏn cỏc khoản thiệt hại trong sản xuất.
Do đặc điểm của ngành xõy lắp, hoạt động sản xuất phụ thuộc lớn vào nhiều yếu tố ngoại cảnh như thời tiết, cỏc điều kiện về giao thụng, cấp thoỏt nước…Do vậy, cỏc thiệt hại phỏt sinh trong quỏ trỡnh sản xuất là điều khụng thể trỏnh khỏi. Cỏc thiệt hại phỏt sinh cú thể do những nguyờn nhõn khỏch quan như khi trời mưa sẽ phỏt sinh cụng
TK711
Kết chuyển số trớch thừa
Giỏ trị SCL TSCĐ lớn hơn số đó trớch trƣớc
việc tỏt nước, vột bựn khi thi cụng múng cỏc cụng trỡnh hoặc cung ứng vật tư khụng kịp thời khiến cụng việc phải đỡnh trệ…Và cũng cú thể do những nguyờn nhõn chủ quan như làm sai, làm ẩu phải phỏ đi làm lại. Khi đú chi phớ vật tư, nhõn cụng và sử dụng mỏy thi cụng cũng tăng lờn so với dự toỏn. Tuy nhiờn. tại cụng ty cỏc khoản thiệt hại này lại khụng được theo dừi và phản ỏnh đầy đủ. Cụ thể, chi phớ vật liệu, nhõn cụng, sử dụng mỏy cho cỏc khoản thiệt hại vẫn được tớnh vào giỏ thành cụng trỡnh. Theo quy định thỡ những khoản thiệt hại này do xảy ra bất thường, khụng được chấp nhận nờn chi phớ của chỳng khụng được cộng vào chi phớ sản xuất sản phẩm mà thường xem là khoản phớ tổn thời kỳ và tuỳ thuộc vào nguyờn nhõn gõy ra để xử lý.
Trường hợp thiệt hại do nguyờn nhõn khỏch quan thỡ những chi phớ phải bỏ ra để khắc phục thiệt hại được hạch toỏn vào TK 811 ”chi phớ khỏc”.
Nếu thiệt hại do nguyờn nhõn chủ quan gõy ra thỡ yờu cầu cỏ nhõn làm sai phải bồi thường vật chất nhằm nõng cao trỏch nhiệm của cỏn bộ, cụng nhõn viờn tham gia sản xuất.
Quy trỡnh hạch toỏn được thể hiện qua sơ đồ sau:
TK 111,112,152,214,334… TK1381 TK811
Chi phớ thiệt hại trong sản xuất Thiệt hại do những nguyờn nhõn phải chi ra khỏch quan
TK 111,112,152,1388,334
Thiệt hại do nguyờn nhõn chủ quan
Sơ đồ 3.7: Sơ đồ kiến nghị hạch toỏn cỏc khoản thiệt hại trong sản xuất.
Ngoài ra, cũng giống như cỏc doanh nghiệp kinh doanh trong lĩnh vực xõy lắp khỏc, Cụng ty xõy dựng cụng trỡnh Hà Nội hoạt động chủ yếu dựa vào nguồn vay ngắn hạn của ngõn hàng với lói suất 0,7% đến 0,75% một thỏng. Trong khi đú, việc chủ đầu tư thanh toỏn chậm và nợ đọng kộo dài lại thường xuyờn diễn ra ( tớnh đến ngày 31/12/2002 cỏc khoản phải thu của cụng ty lờn đến 29.411.755.073 đồng chiếm tới gần 60% tổng tài sản). Như vậy, tớnh trung bỡnh mỗi thỏng Cụng ty phải chịu thiệt hại một khoản khụng nhỏ (200 đến 220 triệu đồng). Bờn cạnh đú, việc khụng thu hồi được nợ cũn làm giảm tốc dộ quay của vốn, giảm khả năng thanh toỏn và giảm hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của cụng ty. Để giảm thiệt hại này, cụng ty nờn thành lập
một bộ phận chuyờn làm nhiệm vụ thu hồi cụng nợ. Bộ phận này do phũng kế toỏn thành lập và chỉ đạo, cú trỏch nhiệm hoàn chỉnh hố sơ đũi nợ, hồ sơ quyết toỏn, thanh lý hợp đồng kinh tế của từng cụng trỡnh và thường xuyờn quan hệ với chủ đầu tư để giải quyết thanh toỏn. Đõy là một nhiệm vụ hết sức quan trọng, cú ý nghĩa quyết định đến hiệu quả sản xuất kinh doanh của cụng ty.
6. Hoàn thiện phƣơng thức giao khoỏn.
Ở Cụng ty Xõy dựng cụng trỡnh Hà Nội hiện nay thực hiện phương thức khoỏn gọn cỏc cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh cho cỏc xớ nghiệp, đội trực thuộc. Cụng ty chỉ cấp phỏt số tiền vốn theo tỷ lệ đó quy định, từ số tiền được cấp phỏt này cỏc đơn vị sẽ chủ động mua vật tư, thanh toỏn lương, thanh toỏn cỏc dịch vụ mua ngoài và chi phớ khỏc bằng tiền để trang trải cho hoạt động của mỡnh. Tuy nhiờn, tại cụng ty việc hạch toỏn chi phớ sản xuất vẫn chưa được thực hiện theo đỳng hỡnh thức khoỏn gọn. Kế toỏn cụng ty vẫn sử dụng cỏc TK1411 và TK1412 để phản ỏnh cỏc khoản tạm ứng về lương và vật tư mà khụng sử dụng TK1413. Vỡ vậy, để phự hợp với quy định hiện hành và giỳp cho việc theo dừi việc giao vốn cho cỏc đơn vị nhận khoỏn được rừ ràng hơn kế toỏn nờn sử dụng TK1413 “tạm ứng chi phớ giao khoỏn nội bộ” để phản ỏnh quan hệ nội bộ với đơn vị nhận khoỏn. Tài khoản này phải được mở chi tiết cho từng đơn vị nhận khoỏn. Khi sử dụng TK1413 thỡ quy trỡnh hạch toỏn chi phớ sản xuất được thực hiện như sau: