DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH VẬN TẢI GIA BẢO
3.2 Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại Công Ty Cổ Phần Tinh Kỹ
doanh tại Công Ty Cổ Phần Tinh Kỹ
Trong những năm vừa qua, cơng ty đã có những bước ngoặc quan trọng trong mở rộng quy mô kinh doanh cũng như trong thị trường cung cấp dịch vụ. Công ty hiện đang trong giai đoạn phát triển và cũng đang có những kế hoạch và chính sách để nâng cao tình hình kinh doanh của cơng ty. Nhìn chung từ năm2016 đến 2018 thì cơng ty kinh doanh ln có lãi.
Để dẩn chứng cụ thể tình hình kinh doanh của cơng ty, sau đây là kết quả kinh doanh của 2018.
Bảng 3.1: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Nguồn: Trích từ BCTC Cơng ty CP Tinh Kỹ
Các nhân tố mơi trường bên ngồi:
- Với xu thế cạnh tranh ngày càng gây gắt trong lĩnh vực dịch vụ lắp đặt và cung cấp thiết bị lạnh , buộc cơng ty phải đa dạng hóa loại hình hoạt động kinh doanh, từ đó phát sinh nhiều loại doanh thu khiến cho việc tổng hợp và quản lý doanh thu không hiệu
quả làm ảnh hưởng đến cơng tác kế tốn xác định KQKD và quản trị của cơng ty. Bên cạnh đó giá nhiên liệu ln biến động khó lường làm ảnh hưởng lớn đến hoạt động sản xuất kinh doanh, cũng như cơng tác kế tốn tập hợp chi phí, xác định giá vốn, xác định KQKD.
- Các nhân tố môi trường bên trong:
- Do công ty mới được thành lập chỉ vài năm nên công tác quản lý và kế tốn cịn gặp nhiều khó khăn và cịn thiếu kinh nghiệm trong công tác quản lý, sự phối hợp giữa các bộ phận còn chưa ổn định.
- Đội ngũ nhân viên kế tốn tuy có trình độ, kinh nghiệm nhưng cịn gặp nhiều khó khăn và mất rất nhiều thời gian, do công ty cịn sử dụng khá thủ cơng về cơng tác kế toán mà chưa áp dụng triển khai cơng nghệ phẩn mềm kế tốn.
Để nắm rõ tình hình hoạt động kinh doanh của công ty, sau đây ta sẽ đi vào cụ thể chi tiết doanh thu và chi phí của cơng ty như sau:
Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Nội dung và nguyên tắc:
Qua khảo sát cơ bản tại công ty. Doanh thu phát sinh tại Công ty chủ yếu bao gồm: doanh thu hoạt động bán hàng hóa, thành phẩm và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính và doanh thu hoạt động khác.
Doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ là doanh thu chính của Công ty. Đây là số tiền đã thu hoặc sẽ thu từ việc bán các loại máy móc, thiết bị và phụ tùng máy.
Để theo dõi doanh thu hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ, cơng ty phân loại doanh thu theo tình hình hoạt động kinh doanh. Theo cách phân loại này, doanh thu hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ sẽ được phân thành hai loại: doanh thu bán hàng hóa, và doanh thu cung cấp dịch vụ.
Doanh thu bán hàng hóa: doanh thu này là số tiền đã thu được từ việc bán hàng hóa của cơng ty
Tài khoản sử dụng:
Hệ thống tài khoản và Sổ kế tốn hiện nay đang được áp dụng tại Cơng ty được khảo sát đều tn thủ chế độ kế tốn doanh nghiệp theo thơng tư 200/2014/TT-BTC. Việc vận dụng hệ thống tài khoản và sổ kế toán là cơ bản thống nhất.
TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
TK cấp 1: TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ TK cấp 2: TK 5111 - Doanh thu bán các hàng hóa
TK 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ Bên Nợ:
- Số chiết khấu thương mại, số giảm giá hàng bán và doanh thu của hàng bị trả lại kết chuyển trừ vào doanh thu.
- Kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ. Bên Có:
- Tổng số doanh thu bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ.
Chứng từ sử dụng Chứng từ gốc - Hóa đơn GTGT - Hóa đơn bán hàng - Đơn đặt hàng - Hợp đồng kinh tế Chứng từ ghi sổ - Giấy báo có - Phiếu thu - các chứng từ thanh tốn khác.
Quy trình bán hàng và lưu chuyển chứng từ:
Quy trình bán hàng
- Khi có nhu cầu về hàng hóa, khách hàng sẽ gửi đơn đặt hàng đến cho Công ty, tất cả các thơng tin cần thiết về hàng hóa như quy cách, số lượng… đều được ghi trong đơn đặt hàng. Phòng kinh doanh tham khảo nhu cầu cung ứng hàng hóa, nếu Cơng ty đáp ứng được yêu cầu thì tiến hành lập hợp đồng mua bán hàng gồm 3 bản. Bộ phận xét duyệt xem xét lần nữa và ký duyệt đồng ý vào hợp đồng, sau đó hợp đồng được chuyển cho khách hàng để ký xác nhận vào phần liên quan, khách hàng giữ 1 bản, 2 bản còn lại đưa sang Phòng kinh doanh lưu 1 bản, bản còn lại chuyển sang cho Kế tốn cơng nợ xử lý.
- Tuy nhiên trong giao dịch mua bán với nước ngồi thì phía nước ngồi khơng nhận hóa đơn đỏ mà chỉ nhận hố đơn thương mại (Invoice) cho nên cơng ty giữ lại cả 3 hố đơn.
- Đối với bán thu tiền ngay:
- Bộ phận bán hàng lập lệnh giao hàng chuyển xuống kho, bộ phận kho lập phiếu xuất kho và giao hàng cho khách hàng. Kế toán bán hàng lập 3 liên Hóa đơn GTGT và giao liên 2 của Hóa đơn cho khách hàng, đồng thời khách hàng chuyển khoản tiền hàng vào tài khoản của doanh nghiệp, và ngân hàng fax giấy báo có cho doanh nghiệp. Nếu khách hàng trả bằng tiền mặt thì kế tốn tiền mặt lập phiếu thu 2 liên. Liên 1 trình lên cho giám đốc, kế toán trưởng ký duyệt và thủ quỹ thu tiền ghi vào sổ quỹ, sau đó chuyển cho kế toán tổng hợp ghi vào sổ sách có liên quan và lưu tại quyển. Liên 2 giao cho người nộp.
- Đối với bán đặt hàng ( ký gởi):
- Khi nhận được đơn đặt hàng từ khách hàng, bộ phận kinh doanh xem xét và trình lên giám đốc ký duyệt, sau đó bộ phận bán hàng lập lệnh giao hàng và chuyển xuống kho để nhận hàng. Bộ phận kho lập phiếu xuất kho và chuyển hàng xuống đại lý. Kế tốn bán hàng lập hóa đơn GTGT và kế tốn kho theo dõi hàng gửi đại lý.
- Trình tự như bán thu tiền ngay nhưng đối với bán trả chậm khơng thu tiền ngay mà chuyển 1 liên của hóa đơn GTGT sang kế tốn cơng nợ để theo dõi công nợ của khách hàng.
Lưu chuyển chứng từ
- Giải thích: Sau khi nhận được đơn đặt hàng qua email, điện thoại hoặc đơn hàng
tay của các nhân viên phịng kinh doanh, kế tốn trưởng sẽ ký xét duyệt đơn hàng và chuyển qua kế toán kho nhập liệu và xuất hóa đơn GTGT bán hàng gồm 3 liên, liên 1 và liên 3 lưu tại phịng kế tốn, liên 2 gửi kèm lúc cho khách hàng lúc xuất bán cùng đơn đặt hàng xét duyệt ban đầu.
Sơ đồ 3.4: lưu đồ luân chuyển chứng từ kế toán bán hàng và cung cấp dịch vụ
Phịng kinh doanh Kế tốn
Khách hàng Đơn đặt hàng Xét duyệt Lập HĐ GTGT bán hàng HĐ GTGT bán hàng 3 HĐ GTGT bán hàng 2 HĐ GTGT bán hàng 1 Khách hàng N Nhập liệu
Nguồn: Trích từ Công ty Cổ Phần Tinh Kỹ Nghiệp vụ thực tế phát sinh:
Nghiệp vụ 1: Ngày 01/10/2018 Công ty Cổ phần Tinh Kỹ bán hàng cho Công ty
TNHH Vịng Trịn Đỏ, hóa đơn GTGT số 0000521, với đơn hàng gồm: 4 tủ mát đứng 2 của, model: MCD20TM với đơn giá là 20.000.000 đồng một cái và 8 vĩ trưng bày hàng
hóa , đơn giá 625.000 đồng một cái. VAT 10%, chưa thanh toán. Biết giá vốn của model: MCD20TM là 19.433.599 đồng và vĩ trưng bày hàng hóa là 595.549 đồng. Kế tốn hạch tốn: Nợ TK 632: 77.734.395 đồng Có TK 1561(TM): 77.734.395 đồng Nợ TK 131(TM): 8.8.000.000 đồng Có TK 5111: 80.000.000 đồng Có TK 3331: 8.000.000 đồng Nợ TK 632: 4.764.389 đồng Có TK 1561(TB): 4.764.389 đồng Nợ TK 131(TB): 5.500.000 đồng Có TK 5111: 5.000.000 đồng Có TK 3331: 500.000 đồng
• Chứng từ kế tốn: Hóa đơn GTGT số 0000521 (Tham chiếu PL 04) • Sổ sách kế toán:
- Sổ nhật ký chung (Tham chiếu PL NKC_ trang 01)
- Sổ cái tài khoản 131 (Tham chiếu PL Sổ Cái TK 131_trang 01)
- Sổ cái tài khoản 3331 (Tham chiếu PL Sổ Cái TK 3331_trang 01)
- Sổ cái tài khoản 5111 (Tham chiếu PL Sổ Cái TK 5111_trang 01)
Nghiệp vụ 2: Ngày 09/11/2018 Xuất bán cho Công ty TNHH Tư Vấn Giải Pháp
TOT Việt Nam 01 Tủ mát open chiller theo HĐ 0000589 với giá 157.320.000 đồng chưa bao gồm VAT, giá vốn là 154.980.215 đồng, chưa thu tiền khách hàng.
Nợ TK 632: 154.980.215 đồng Có TK 1561: 154.980.215 đồng
Có TK 511:157.320.000 đồng Có TK 3331: 15.732.000 đồng
• Chứng từ kế tốn: Hóa đơn GTGT số 0000589 (Tham chiếu PL 07) • Sổ sách kế toán:
- Sổ nhật ký chung (Tham chiếu PL NKC_ trang 02 )
- Sổ cái tài khoản 632 (Tham chiếu PL Sổ Cái TK 632_trang 01)
- Sổ cái tài khoản 1561 (Tham chiếu PL Sổ Cái TK 1561_trang 02)
- Sổ cái tài khoản 131 (Tham chiếu PL Sổ Cái TK 131_trang 02)
- Sổ cái tài khoản 5111 (Tham chiếu PL Sổ Cái TK 5111_trang 03)
- Sổ cái tài khoản 3331 (Tham chiếu PL Sổ Cái TK 3331_trang 02)
Nghiệp vụ 3: Ngày 22/11/2018 Công ty Cổ phần Tinh Kỹ xuất bán 01 Tủ mát
Openchiller Model: LD18205MEA cho Công ty Công Ty TNHH Tư Vấn Giải Pháp TOP Việt Nam theo HĐ 0000600 số tiền là 78.660.000 đồng VAT 10%,giá vốn là 77,490,108 đồng, khách hàng chưa thanh toán.
Nợ TK 632: 77,490,108 đồng Có TK 1561: 77,490,108 đồng Nợ TK 131: 86.526.000đồng
Có TK 5111: 78.660.000 đồng Có TK 3331: 7.866.000 đồng
• Chứng từ kế tốn: Hóa đơn GTGT số 0000600 (Tham chiếu PL 05) • Sổ sách kế toán:
- Sổ nhật ký chung (Tham chiếu PL NKC_ trang 02)
- Sổ cái tài khoản 632 (Tham chiếu PL Sổ Cái TK 632_trang 02)
- Sổ cái tài khoản 1561 (Tham chiếu PL Sổ Cái TK 1561_trang 03)
- Sổ cái tài khoản 5111 (Tham chiếu PL Sổ Cái TK 5111_trang 01)
- Sổ cái tài khoản 3331 (Tham chiếu PL Sổ Cái TK 5111_trang 02)
Nghiệp vụ 4: Ngày 03/12/2018 Công ty Cổ phần Tinh Kỹ xuất bán 01 Tủ mát
đứng 2 cửa, model MCD 20TM cho Công ty CP Dược Phẩm Pharmacity theo HĐ 0000617, tổng tiền hàng là 20.900.000 đồng (chưa bao gồm VAT 10%), khách hàng chưa thanh Nợ TK 632: 19.653.324 đồng Có TK 1561: 19.653.324 đồng Nợ TK 331: 22.990.000 đồng Có TK 5112: 20.900.000 đồng Có TK 33311: 2.090.000 đồng
• Chứng từ kế tốn: Hóa đơn GTGT số 0000617 (Tham chiếu PL 01) • Sổ sách kế toán:
- Sổ nhật ký chung (Tham chiếu PL NKC_ trang 04)
- Sổ cái tài khoản 632 (Tham chiếu PL Sổ Cái TK 632_trang 01)
- Sổ cái tài khoản 1561 (Tham chiếu PL Sổ Cái TK 156_trang 04)
- Sổ cái tài khoản 331 (Tham chiếu PL Sổ Cái TK 331_trang 02)
- Sổ cái tài khoản 5111 (Tham chiếu PL Sổ Cái TK 5111_trang 03)
- Sổ cái tài khoản 3331 (Tham chiếu PL Sổ Cái TK 3111_trang 02)
Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Được biết trong những năm gần đây, công ty không phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu.
Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Ngồi thanh tốn trực tiếp bằng tiền mặt thì cơng ty cịn sử dụng hình thức thanh tốn thơng qua tài khoản tiền gửi ngân hàng. Để thuận tiện cho việc thanh tốn, cơng ty
đã mở nhiều tài khoản tại các ngân hàng như: Ngân hàng ACB, Ngân hàng NCB, nhờ đó mà hàng tháng cơng ty đều nhận được lãi tiền gửi thanh toán từ ngân hàng mà công ty đã mở tài khoản.
Các khoản thu hoạt động tài chính tại doanh nghiệp có duy nhất từ lãi tiền gửi ngân hàng vì hiện tại cơng ty chưa phát sinh hoặc chưa có kế hoạch đầu tư về mảng tài chính này, do đó khoản thu nhập này cũng không đáng kể.
Nội dung và nguyên tắc hạch toán
Tài khoản doanh thu hoạt động tài chính dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp, gồm:
Các khoản Thu nhập hoạt động tài chính của cơng ty chủ yếu là khoản thu từ lãi tiền gửi ngân hàng. Đối với lãi tiền gửi: doanha thu không bao gồm khoản lãi tiền gửi phát sinh do hoạt động đầu tư tạm thời của khoản vay sử dụng cho mục đích xây dựng tài sản dở dang theo quy định của Chuẩn mực kế tốn chi phí đi vay.
Tài khoản sử dụng
Hệ thống tài khoản và Sổ kế toán hiện nay đang được áp dụng tại Công ty được khảo sát đều tn thủ chế độ kế tốn doanh nghiệp theo thơng tư 200/2014/TT-BTC. Việc vận dụng hệ thống tài khoản và sổ kế tốn là cơ bản thống nhất.
• TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”
• Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính khơng có tài khoản cấp 2. • Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính khơng có số dư cuối kỳ.
Bên Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có);
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911- “Xác định kết quả kinh doanh”.
Bên Có:
Chứng từ sử dụng
- Sổ nhật ký chung
- Sổ cái TK 515
- Phiếu thu
- Giấy báo có
- Bảng sao kê tiền gửi ngân hàng
Quy trình luân chuyển chứng từ
Sơ đồ 3.5: Quy trình luân chuyển chứng từ doanh thu hoạt động tài chính
Nguồn: Trích từ Cơng ty Cổ Phần Tinh Kỹ Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ để nhập dữ liệu vào kế toán excel để xử lý và ghi sổ kế tốn. Các thơng tin được tự động nhập vào sổ nhật ký chung, sồ cái tài khoản 515, và các sổ liên quan khác.
Nghiệp vụ thực tế phát sinh
Nghiệp vụ 1: Căn cứ vào chứng từ KH130/10/18 ngày 29/10/2018 thông báo về
số tiền lãi 4.708.692 đồng từ việc chênh lệch tỷ giá nhập kho giữa Hợp đồng 10052018 và Hợp đồng 10072018. Kế tốn hạch tốn:
Có TK 515: 4.708.692 đồng • Sổ sách kế tốn:
- Sổ nhật ký chung (Tham chiếu PL NKC_ trang 01)
- Sổ cái tài khoản 331(Tham chiếu PL Sổ Cái TK 5111_trang 01)
- Sổ cái tài khoản 515 (Tham chiếu PL Sổ Cái TK 5111_trang 01)
Nghiệp vụ 2: Căn cứ vào giấy báo có của ngân hàng BC044/12/18 ngày 31/12/2018 thông báo về số tiền lãi 159.719đ trong tài khoản ngân hàng. Kế toán hạch toán:
Nợ TK 112: 159.719 đồng Có TK 515: 159.719 đồng • Sổ sách kế toán:
- Sổ nhật ký chung (Tham chiếu PL NKC_ trang 11)
- Sổ cái tài khoản 515 (Tham chiếu PL Sổ Cái TK 515_trang 01)
- Sổ cái tài khoản 112 (Tham chiếu PL Sổ Cái TK 5111_trang 01)
Nghiệp vụ 3: Căn cứ vào phiếu kết chuyển 0004 ngày 31/12/2018 kết chuyển doanh
thu hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh, kế tốn hạch toán: Nợ TK 515: 12.792.793 đồng
Có TK 911: 12.792.793 đồng • Sổ sách kế toán:
- Sổ nhật ký chung (Tham chiếu PL NKC_ trang 11)
- Sổ cái tài khoản 911(Tham chiếu PL Sổ Cái TK 911_trang 01)
- Sổ cái tài khoản 515 (Tham chiếu PL Sổ Cái TK 5111_trang 01)
Kế tốn thu nhập khác
Kế tốn chi phí giá vốn hàng bán và cung cấp dịch vụ: Nội dung và nguyên tắc hạch toán
Tại doanh nghiệp thì chi phí giá vốn là giới hạn bù đắp chi phí vận tải, là căn cứ để xác định khả năng bù đắp chi phí trong q trình thực hiện dịch vụ vận tải, là xuất phát điểm xác định cước phí dịch vụ vận tải.
Ngồi ra giá vốn dịch vụ vận tải cũng là chỉ tiêu tổng hợp, phản ánh chất lượng công tác quản lý dịch vụ vận tải, là căn cứ để xác định hiệu quả sử dụng nguồn lực của doanh nghiệp cũng như đánh giá một cách có cơ sở các biện pháp tổ chức quản lý, kỹ thuật mà doanh nghiệp đã thực hiện trong quá trình hình thành các dịch vụ vận tải cho khách hàng.
Nguyên vật liệu trực tiếp của công ty chủ yếu là dầu DO, dầu Diesel. Ngồi ra các chi phí sản xuất chung như: Nhớt xe, bảo hiểm xe, phí cầu đường, và các khoản sửa chữa xe,…
Khoảng chi phí này khá cao, chiếm tỷ trọng khoảng 87% trên tổng chi phí, vì thế khoản chi phí này rất ảnh hưởng đến tình hình kinh doanh của cơng ty, đặc biệt do loại hình cơng ty là vận tải thì giá vốn chủ yếu là các nguyên nhiên liệu nên khi tình hình thế