2 .1T ổng quan về Công ty CP Constrexim
3.2.2 .4Hoàn thiện việc xác định trung tâm đầu tư
Hiện nay, tại Cơng ty vẫn chưa có bộ phận quản lý dự án riêng, công tác dự án đầu tư thường được các thành viên trong HĐQT và Ban giám đốc đề xuất, sau đó cùng nhau phân tích, tổng hợp ý kiến và phê duyệt.
Điều quan trọng đối với trung tâm đầu tư tại cơng ty hiện nay đó là cần mở rộng cách nhìn về việc đầu tư: đầu tư không chỉ thực hiện việc đầu tư bên trong công ty như: đầu tư cải tiến máy móc thiết bị, nghiên cứu đầu tư sản phẩm mới (vừa có mẫu hoa văn và kiểu dáng đẹp, độ bền màu cao), đào tạo nguồn nhân lực … Mà trung tâm đầu tư cần mở rộng kinh doanh thêm một số lĩnh vực hoạt động khác có
liên quan đến hoạt động mà công ty đang kinh doanh như: mở rộng phân phối thêm các sản phẩm, thiết bị hoàn thiện trong quá trình xây dựng cao ốc, nhà ở như (thiết bị vệ sinh, gạch đá hoa cương, cửa nhơm kính cao cấp …), hoặc có thể cơng ty có thể đầu tư liên kết với các cơng ty có tiềm năng phát triển lâu dài.
Bên cạnh đó, khơng chỉ có ban giám đốc mới có đề xuất dự án đầu tư mà bộ phận kinh doanh của cơng ty cũng có thể thực hiện việc đầu tư thơng qua q trình tìm hiểu thị trường về thị hiếu của khách hàng và những mặt hàng cần thiết hiện có nhiều khách hàng quan tâm mà các nhà cung cấp trên thị trường hiện chưa đáp ứng được. Từ đó đề xuất các dự án đầu tư lên GĐ kinh doanh và GĐ kinh doanh sẽ trình lên Tổng GĐ để ban quản lý cùng phân tích, thẩm định và phê duyệt.
3.2.3 Hồn thiện hệ thống chỉ tiêu đánh giá thành quả các trung tâm 3.2.3.1Hoàn thiện hệ thống chỉ tiêu đánh giá trung tâm chi phí
Tùy theo u cầu thơng tin để nhà quản trị có thể kiểm sốt và đánh giá kết quả thực hiện từng loại chi phí ở mỗi bộ phận, mà thơng tin chi phí ở từng bộ phận phải được báo cáo cụ thể. Theo đó, thơng tin tiêu chí và chỉ tiêu đánh giá đối với trung tâm chi phí tiêu chuẩn và trung tâm chi phí dự tốn được thể hiện như sau:
Bảng 3.6: Tiêu chí và chỉ tiêu đánh giá trung tâm chi phí
Tiêu chí đánh giá Chỉ tiêu đánh giá
Trung tâm chi phí tiêu chuẩn
Hoàn thành kế hoạch sản xuất - Mức chêch lệch giữa sản lượng sản
xuất thực tế với kế hoạch đề ra Kiểm sốt chi phí thực tế phù hợp
với chi phí định mức
- Mức chêch lệch tuyệt đối và tương đối giữa chi phí thực tế với chi phí định mức
Trung tâm chi phí dự tốn
Hồn thành nhiệm vụ được giao và chi phí thực tế phù hợp với chi phí dự tốn
- Mức độ hồn thành nhiệm vụ được giao
- Mứcchêch lệch tuyệt đối lẫn tương đối giữa chi phí thực tế với chi phí dự tốn
Đối với trung tâm chi phí (đặc biệt là chi phí tiêu chuẩn), khi nhà quản trị hoàn thành kế hoạch sản xuất nhưng chi phí thực tế phát sinh vượt quá chi phí định mức (hoặc dự tốn) thì nhà quản lý sẽ thực hiện phân tích xác định nguyên nhân. Khi phân tích xác định nguyên nhân, cần tập trung phân tích biến động về giá và về lượng của từng yếu tố chi phí.
3.2.3.2Hồn thiện hệ thống chỉ tiêu đánh giá trung tâm doanh thu
Khi xác định chỉ tiêu đánh giá trung tâm doanh thu, ngoài việc trung tâm doanh thu phải đạt được mức doanh thu theo dự toán, mà cần xem xét thêm giá thành sản phẩm để khuyến khích trung tâm này tạo ra lợi nhuận chứ không chỉ đơn thuần là tạo ra doanh thu. Như vậy, với phương châm cụ thể trên, thơng tin tiêu chí và chỉ tiêu đánh giá đối với trung tâm doanh thu được thể hiện như sau:
Bảng 3.7: Tiêu chí và chỉ tiêu đánh giá trung tâm doanh thu Tiêu chí đánh giá Chỉ tiêu đánh giá
Hồn thành kế hoạch về doanh thu
- Mức chêch lệch doanh thu thực tế đạt được với doanh thu dự toán
- Mức chêch lệch giá bán thực tế với giá bán được xây dựng trong chính sách bán hàng
- Tỷ lệ chêch lệch cơ cấu hàng bán thực tế với cơ cấu hàng bán dự tốn
3.2.3.3Hồn thiện hệ thống chỉ tiêu đánh giá trung tâm lợi nhuận
Để thuận lợi cho việc đánh giá trách nhiệm của người quản lý bộ phận, ngồi việc kiểm sốt tốt doanh thu, chi phí ở các bộ phận thì ở khâu chi phí bộ phận nên tách thành định phí và biến phí để xây dựng báo cáo lợi nhuận dưới hình thức số dư đảm phí. Đối với các chi phí chung liên quan đến nhiều bộ phận, cần lựa chọn tiêu thức phân bổ hợp lý để xác định kết quả cuối cùng của bộ phận được chính xác.
Bảng tiêu chí và chỉ tiêu thơng tin để đo lường thành quả hoạt động và đánh giá trách nhiệm quản trị ở các trung tâm lợi nhuận được thể hiện như sau:
Bảng 3.8: Tiêu chí và chỉ tiêu đánh giá trung tâm lợi nhuận
Tiêu chí đánh giá Chỉ tiêu đánh giá
Đạt được mức lợi nhuận cao nhất
- Mức chêch lệch giữa lợi nhuận thực hiện với lợi nhuận kế hoạch (cả về số tuyệt đối lẫn số tương đối)
- Mức chêch lệch lợi nhuận giữa thực hiện với kế hoạch dưới dạng số dư đảm phí - Mức chêch lệch tỷ suất lợi nhuận trên
doanh thu giữa thực tế với kế hoạch - Mức chêch lệch tỷ suất lợi nhuận trên chi
phí giữa thực tế với kế hoạch
- Mức chêch lệch giữa tốc độ gia tăng doanh thu so với tốc độ gia tăng chi phí của kỳ này so với kỳ trước
3.2.3.4Hoàn thiện chỉ tiêu đánh giá trung tâm đầu tư
Nhu cầu thông tin của nhà quản trị ở trung tâm này là thông tin về lợi nhuận, về khả năng sinh lời được gắn với các tài sản được sử dụng để tạo ra lợi nhuận cho các cổ đơng. Do đó, ngồi chỉ tiêu lợi nhuận ở trung tâm lợi nhuận, công ty cần bổ sung thêm chỉ tiêu:Tỷ suất lợi nhuận trên vốn đầu tư (ROI), Lợi nhuận còn lại (RI).Như vậy, thông tin để đánh giá trung tâm lợi nhuận được thể hiện như sau:
Bảng 3.9: Tiêu chí và chỉ tiêu đánh giá trung tâm lợi nhuận
Tiêu chí đánh giá Chỉ tiêu đánh giá chủ yếu
Tối đa lợi nhuận trên vốn đầu tư
Tỷ lệ lợi nhuận trên vốn sử dụng bình qn (ROI)
Lợi nhuận cịn lại (RI)
3.2.4 Hồn thiện hệ thống báo cáo đánh giá trung tâm trách nhiệm
Hệ thống báo cáo là kết quả cuối cùng của hệ thống kế tốn trách nhiệm, nó phản ảnh tồn bộ thơng tin về kinh tế tài chính của từng bộ phận và của tồn cơng ty. Thông qua hệ thống báo cáo KTTN, nhà quản trị có các thơng tin hữu ích, phù hợp trong việc đánh giá hiệu quả, trách nhiệm của từng trung tâm trách nhiệm.
3.2.4.1Hoàn thiện hệ thống báo cáo đánh giá trung tâm chi phí
Trung tâm trách nhiệm chi phí gồm 3 nhóm trung tâm chi phí: trung tâm chi phí thuộc khối sản xuất, khối kinh doanh và khối quản lý, mỗi trung tâm chi phí đều có đặc điểm riêng và nhu cầu cung cấp thông tin khác nhau, nên mỗi trung tâm chi phí sẽ có hệ thống báo cáo KTTN tương ứng.
Báo cáo trách nhiệm của trung tâm chi phí thuộc khối sản xuất
Báo cáo trách nhiệm khối sản xuất cung cấp thơng tin về chi phí sản xuất thực hiện, dự tốn và chêch lệch giữa chi phí thực hiện với dự tốn chi tiết cho từng dây chuyền đến các phân xưởng sản xuất.
Báo cáo trách nhiệm trung tâm chi phí khối sản xuất do kế tốn tổng hợp nhà máy lập bằng cách tổng hợp số liệu vào cuối tháng từ phần mềm và kết xuất báo cáo theo mẫu đã được thiết kế sẵn trong phần mềm, cịn số liệu dự tốn cũng đã được nhập vào phần mềm từ đầu tháng. Báo cáo được lập mỗi tháng một lần vào ngày mồng 6 của tháng (quý) liền kề.
Sau khi lập xong, báo cáo được trình lên Giám đốc nhà máy, GĐ nhà máy sẽ triệu tập quản đốc phân xưởng, chuyền trưởng của hai phân xưởng lên kiểm tra đối chiếu số liệu của bộ phận mình, trong trường hợp sai sót thì tiến hành điều chỉnh, cịn số liệu đã khớp rồi thì tiến hành ký tên xác nhận trách nhiệm vào từng phần thuộc trách nhiệm của mình. Sau cùng, Giám đốc nhà máy sẽ ký duyệt báo cáo và chịu trách nhiệm trong việc kiểm sốt chi phí trước Phó Tổng giám đốc điều hành sản xuất.
Bảng 3.10: Báo cáo trách nhiệm của trung tâm chi phí khối sản xuất BÁO CÁO TRÁCH NHIỆM CỦA CÁC TRUNG TÂM CHI PHÍ
KHỐI SẢN XUẤT Cấp quản lý Nội dung
Tháng (quý) hiện hành Kế hoạch Thực hiện Chêch lệch
Giám sát dây chuyền 1
(dây chuyền sx ngói mộc)
1. Chi phí NVL trực tiếp 2. Chi phí sản xuất chung Chi phí khấu hao
Chi phí bảo trì, sửa chữa Các chi phí khác
Tổng cộng x x x
Quản đốc phân xưởng 1:
Tổng hợp số liệu của các dây chuyền báo cáo lên Giám đốc nhà máy
Dây chuyền ngói mộc x x x
Dây chuyền ngói màu
Tổng cộng xx xx xx
Chi phí NC trực tiếp sx Chi phí sản xuất chung
Chi phí quản đốc px chung Chi phí vệ sinh chung,…
Tổng cộng xxx xxx xxx
Giám đốc nhà máy:
Tổng hợp số liệu của các phân xưởng báo cáo lên Phó Tổng GĐ Sản Xuất
Phân xưởng 1 xxx xxx xxx
Phân xưởng 2
Cộng xxxx xxxx xxxx
Chi phí khấu hao Chi phí quản lý chung (kế tốn, văn phịng) Chi phí điện, nước, điện thoại, và chi phí chung khác
Tổng cộng xxxxx xxxxx xxxxx
Cột chêch lệch trên hàm ẩn chỉ tiêu chêch lệch tuyệt đối và tương đối.
Ngồi Báo cáo kế tốn trách nhiệm trên, tùy vào nhu cầu thông tin của các nhà quản trị mà báo cáo được thiết kế phù hợp như: Báo cáo về tình hình thực hiện
và biến động chi phí sản xuất (Phụ lục 01);Báo cáo phân tích biến động CP NVLTT (Phụ lục 02);Báo cáo phân tích biến động CP NCTT (Phụ lục 03); Báo cáo phân tích biến động biến phí sản xuất chung (Phụ lục 04); Báo cáo phân tích biến động định phí sản xuất chung (Phụ lục 05).
Báo cáo trách nhiệm của trung tâm chi phí thuộc khối kinh doanh
Báo cáo trách nhiệm của trung tâm chi phí thuộc khối kinh doanh thể hiện chi phí bán hàng thực tế, dự tốn và chêch lệch giữa chi phí thực tế với dự tốn phát sinh tại công ty.
Báo cáo trách nhiệm của trung tâm chi phí khối kinh doanh được Kế tốn tổng hợpCơng ty lập bằng cách tổng hợp số liệu vào cuối tháng từ phần mềm và kết xuất báo cáo theo mẫu đã được thiết kế sẵn trong phần mềm, còn số liệu dự toán cũng đã được nhập vào phần mềm từ đầu tháng. Báo cáo được lập mỗi tháng một lần vào ngày mồng sáu của tháng (quý) liền kề.
Căn cứ theo sự phân cấp quản lý của khối kinh doanh, Báo cáo trách nhiệm của trung tâm chi phí khối kinh doanh được lập như bảng sau:
Bảng 3.11: Báo cáo trách nhiệm của trung tâm chi phí dự tốn khối kinh doanh
BÁO CÁO TRÁCH NHIỆM CỦA TRUNG TÂM CHI PHÍ KHỐI KINH DOANH
Cấp quản lý Nội dung Tháng (quý) hiện hànhKế hoạch Thực hiện Chêch lệch Cơng ty
1. Chi phí nhân viên
2. Chi phí quảng cáo, tiếp thị 3. Chi phí hoa hồng
4. Chi phí dụng cụ đồ dùng 5. Chi phí khấu hao TSCĐ 6. Chi phí bảo hành
7. Chi phí dịch vụ mua ngồi 8. Chi phí bằng tiền khác
Tổng Cộng x x x
Bên cạnh báo cáo trách nhiệm trên, công ty cần sử dụng thêmBáo cáo phân
tích biến động chi phí bán hàng (Phụ lục 06).
Báo cáo trách nhiệm của trung tâm chi phí thuộc khối quản lý
Đối với khối quản lý, các báo cáo trách nhiệm của trung tâm này thuộc trung tâm chi phí dự tốn, bao gồm các chi phí quản lý phát sinh ở các cấp quản lý như: bộ phận kế tốn, bộ phận hành chính nhân sự.
Báo cáo trách nhiệm của trung tâm chi phí thuộc khối quản lý được Kế tốn tổng hợp tại cơng ty lập bằng cách tổng hợp số liệu vào cuối tháng từ phần mềm và kết xuất báo cáo theo mẫu đã được thiết kế sẵn trong phần mềm, cịn số liệu dự tốn cũng đã được nhập vào phần mềm từ đầu tháng. Báo cáo được lập mỗi tháng một lần vào ngày mồng 6 của tháng (quý) liền kề.
Báo cáo trách nhiệm của trung tâm chi phí dự tốn khối quản lý kinh doanh có mẫu như sau:
Bảng 3.12: Báo cáo trách nhiệm của trung tâm chi phí dự tốn khối quản lý kinh doanh
BÁO CÁO TRÁCH NHIỆM CỦA TRUNG TÂM CHI PHÍ DỰ TỐN KHỐI QUẢN LÝ KINH DOANH
Cấp quản lý Nội dung Kế Tháng hiện hành hoạch Thực hiện Chêch lệch Kế toán tổng hợp báo cáo cho Kế toán trưởng
1. Chi phí nhân viên quản lý 2. Chi phí vật liệu quản lý 3. Chi phí dụng cụ quản lý 4. Chi phí khấu hao TSCĐ 5. Phí, thuế, lệ phí
6. Chi phí dự phịng
7. Chi phí dịch vụ mua ngồi 8. Chi phí bằng tiền khác
Tổng cộng x x x
Báo cáo cho PTGĐ
của Tổng cơng ty 1.Ban quản lý kế tốn tài chính2.Ban quản lý nhân sự - hành x x x
chính
Tổng cộng xxx xxx xxx
Bên cạnh báo cáo trách nhiệm trên, công ty cần sử dụng thêm Báo cáo phân
tích biến động chi phí quản lý doanh nghiệp (Phụ lục 07).
3.2.4.2Hồn thiện hệ thống báo cáo đánh giá trung tâm doanh thu
Báo cáo trách nhiệm và kết quả hoạt động của trung tâm doanh thu căn cứ vào việc đánh giá doanh thu thực tế với doanh thu dự tốn ban đầu; đồng thời phân tích ảnh hưởng của các nhân tố như giá bán, sản lượng tiêu thụ, cơ cấu sản phẩm tiêu thụ đến sự biến động của doanh thu mà báo cáo trách nhiệm được lập và phân
thành các cấp độ cho phù hợp với yêu cầu quản lý doanh thu của các cấp quản trị. Trong đó Giám đốc kinh doanh là người chịu trách nhiệm cao nhất của trung tâm doanh thu.
Báo cáo trách nhiệm của các trung tâm doanh thu do Giám đốc kinh doanh lập mỗi tháng một lần vào ngày mồng 6 của tháng (quý) liền kề, đồng thời GĐ kinh doanh sẽ phân bổ doanh thu cho từng nhóm quản lý từng khu vực khách hàng và từng loại sản phẩm Ruby hay Cpac để thuận tiện cho việc điều chỉnh phương thức kinh doanh và cơ cấu sản phẩm nhằm đạt được mụctiêu doanh thu và cơ cấu tiêu thụ sản phẩm như đã dự toán.
Báo cáo trách nhiệm của trung tâm doanh thu có mẫu như sau:
Bảng 3.13: Báo cáo trách nhiệm của các trung tâm doanh thu
BÁO CÁO TRÁCH NHIỆMCÁC TRUNG TÂM DOANH THU Nội dung Doanh thu kế hoạch Doanh thu thực hiện Chêch lệch
Ảnh hưởng biến động của các nhân tố Đơn giá bán Số lượng tiêu thụ Cơ cấu mặt hàng tiêu thụ Báo cáo của nhóm khu vực
Đơng Nam Bộ
1. Nhóm sản phẩm ngói Ruby 2. Nhóm sản phẩm ngói Cpac
Cộng x x x x x x
Báo cáo của GĐ kinh doanh
1. Nhóm KVĐơng Nam Bộ x x x x x x 2. Nhóm KVTây Nam Bộ
3. Nhóm KVTây nguyên 4. Nhóm KVNam Trung Bộ
Cộng xx xx xx xx xx xx
3.2.4.3Hoàn thiện hệ thống báo cáo đánh giá trung tâm lợi nhuận
Báo cáo trung tâm lợi nhuận phản ánh kết quả kinh doanh của cơng ty.Trong đó, nó thể hiện các chỉ tiêu lợi nhuận, doanh thu, chi phí, số dư đảm phí kế hoạch với thực hiện và mức chêch lệch giữa số thực hiện và số kế hoạch của các chỉ tiêu đó. Với những đặc điểm nêu trên hệ thống báo cáo trách nhiệm trong trung tâm lợi
nhuận được thể hiện qua bảng: Báo cáo trách nhiệm của trung tâm lợi nhuận sản
phẩm ngói Ruby (Bảng 3.14) và Báo cáo lợi nhuận thực hiện theo sản phẩm Ruby, Cpac và của tồn cơng ty (Bảng 3.15).
Báo cáo trách nhiệm của trung tâm lợi nhuận được Kế tốn tổng hợp tại cơng ty lập bằng cách tổng hợp số liệu vào cuối tháng từ phần mềm và kết xuất báo cáo theo mẫu đã được thiết kế sẵn trong phần mềm, cịn số liệu dự tốn cũng đã được nhập vào phần mềm từ đầu tháng. Báo cáo được lập mỗi tháng một lần vào ngày mồng 6 của tháng (quý) liền kề.
Bảng 3.14: Báo cáo trách nhiệm của các trung tâm lợi nhuận