(Nguồn: Giấy làm việc của KiTV)
2.3 Khảo sát các hồ sơ kiểm tốn và kiểm tốn viên về quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng
2.3.1 Khảo sát hồ sơ kiểm toán tại IAC 2.3.1.1 Mục tiêu khảo sát
Người viết muốn tìm ra cơ sở chứng minh quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu được thực hiện đúng như quy định của công ty.
2.3.1.2 Phương pháp khảo sát
Việc khảo sát hồ sơ kiểm toán được thực hiện như sau:
- Chọn mẫu 20 hồ sơ kiểm toán, với tiêu chuẩn lựa chọn là các hồ sơ có BCTC được lập trong năm 2020 với đơn vị tiền tệ là VNĐ, tuân thủ hệ thống chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam.
- Kiểm tra các bước thực hiện của cơng ty khi kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng.
- Thống kê kết quả và rút ra nhận xét. 39
2.3.1.3 Kết quả khảo sát
[Kết quả khảo sát hồ sơ kiểm tốn tại Cơng ty IAC được người viết thể hiện ở Phụ lục 2.5] Trong bảng dưới đây, người viết đã tổng hợp kết quả khảo sát hồ sơ và thể hiện dưới dạng tỷ lệ phần trăm.
Bước 2: Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của
đơn vị 80% 20%
Bước 3: Thu thập thông tin để đánh giá rủi ro của
khoản mục nợ phải thu khách hàng 90% 10%
Bước 4: Thu thập thông tin để xác lập mức trọng yếu 95% ĩ%
Bước 5: Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Kiểm tra phê duyệt bán chịu của người có thẩm
quyền 100%
Kiểm tra tính liên tục của chứng từ 95% 5%
Kiểm tra tính chính xác về giá của hóa đơn 85% 15%
Kiểm tra ghi nhận hàng bán trả lại của đơn vị 85% 15%
Kiểm tra việc ghi nhận nghiệp vụ trên sổ sách kế
toán 95% 5%
Bước 6.1: Thủ tục phân tích cơ bản
Phân tích biến động giữa năm nay với năm trước khoản mục nợ phải thu khách hàng, doanh thu
thuần... 95% 5%
Tính và so sánh hệ số quay vòng các khoản phải thu khách hàng, số ngày thu tiền năm nay với năm
trước
Bước 6.2: Thủ tục kiểm tra chi tiết
Đối chiếu số liệu trên bảng tổng hợp số dư chi tiết
với tài liệu liên quan (sổ cái, sổ chi tiết,
100%
Xem xét bảng tổng hợp để xác định khoản mục bất thường (số dư lớn, nợ lâu ngày số dư không
biến động...) 95% 5%
Đọc lướt sổ cái để xác định nghiệp vụ bất thường
(về nội dung, giá trị.) 95% 5%
Kiểm tra số dư đầu kỳ 90% 10%
Lập và gửi thư xác nhận, đối chiếu với số dư trên
sổ chi tiết 100%
Thủ tục kiểm tốn thay thế đối với khách hàng
khơng trả lời thư xác nhận 95% 5%
Đánh giá lại chênh lệch tỷ giá của khoản nợ có
gốc ngoại tệ 90% 10%
Kiểm tra các khoản dự phịng nợ khó địi và chi
phí dự phịng 100%
Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn, có ảnh hưởng đến nợ phải thu khách
hàng 95% 5%
Kiểm tra tính đúng kỳ 95% ĩ%
Đánh giá tính hợp lý của số dư Có 95% 5%
Kiểm tra phân loại và trình bày các khoản phải thu
khách hàng trên BCTC 95% 5%
(Nguồn: Tổng hợp kết quả khảo sát hồ sơ kiểm toán)
Bảng 2.7 cho thấy đa số các thủ tục trong quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng được các KiTV thực hiện khá đầy đủ. Tuy nhiên, có một số KiTV vẫn chủ quan và bỏ qua thủ tục tìm hiểu về HTKSNB của khách hàng với tỷ lệ 20%. Tiếp đó, thủ tục TNKS nhằm kiểm tra tính chính xác của hóa đơn bị KiTV bỏ qua với tỷ
Chức vụ Số lượng Tỷ lệ
Trưởng nhóm kiểm tốn 3 25%
Kiểm toán viên 5 41.67%
Trợ lý kiểm toán 4 33.33%
41
lệ 15%. Và thử nghiệm kiểm soát liên quan đến kiểm tra hàng bán bị trả lại tại đơn vị cũng bị KiTV bỏ qua với tỷ lệ là 15%.
2.3.2 Khảo sát kiểm tốn viên tại IAC về quy trình kiểm tốn khoản mục phảithu khách hàng thu khách hàng
2.3.2.1 Mục tiêu khảo sát
Người viết khảo sát KiTV nhằm các mục tiêu sau:
- Người viết muốn đánh giá tính hiệu quả các thủ tục trong quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng được thực hiện tại Công ty IAC.
- Người viết muốn tìm hiểu ưu điểm và hạn chế tồn tại trong quy trình thực hiện kiểm tốn nợ phải thu khách hàng.
- Người viết muốn đánh giá mức độ khả thi của các kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng tại Cơng ty IAC.
2.3.2.2 Phương pháp khảo sát
Việc khảo sát KiTV được người viết thực hiện như sau:
- Đối với mục tiêu kiểm tra tính hiệu quả của các thủ tục trong quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng, người viết lập ra bảng câu hỏi về quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng tại công ty IAC để KiTV đánh giá mức độ hiệu quả của các thủ tục.
- Đối với mục tiêu tìm hiểu ưu điểm và hạn chế của quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng, dựa vào kinh nghiệm trong thời gian thực tập, người viết liệt kê các ưu điểm và hạn chế của quy trình để KiTV đánh giá.
- Đối với mục tiêu đánh giá mức độ khả thi của các kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng tại công ty IAC, người viết đưa ra các kiến nghị để KiTV đánh giá mức độ khả thi.
Bảng câu hỏi khảo sát được lập trên google form và gửi cho KiTV đánh giá. [Nội dung câu hỏi khảo sát KiTV được thể hiện ở Phụ lục 2.6] Sau khi thống kê và tổng hợp kết quả khảo sát, người viết dựa vào đó đưa ra ý kiến nhận xét.
42
2.3.2.3 Kết quả khảo sát
> Tổng hợp kết quả về người trả lời khảo sát
Kinh nghiệm làm việc Dưới 1 năm 1 8.33% Từ 1 đến dưới 5 năm 3 25% Từ 5 năm trở lên 8 66.67% Nội dung 1 2 3 4 5 Điểm TB
Giai đoạn lập kế hoạch
(Nguồn: Tổng hợp kết quả khảo sát KiTV)
Kết quả của Bảng 2.8 cho thấy số lượng kiểm toán viên và trưởng nhóm kiểm tốn tham gia khảo sát chiếm tỷ lệ cao với 66.67%, vị trí trưởng nhóm kiểm tốn có 3 người tham gia, vị trí kiểm tốn viên có 5 người tham gia. Bên cạnh đó, các trưởng nhóm kiểm tốn và kiểm tốn viên đều có kinh nghiệm làm việc từ 5 năm trở lên nên họ có hiểu biết và kinh nghiệm về quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng. Do đó, kết quả khảo sát ở nghiên cứu này là đáng tin cậy. [Danh sách KiTV tham gia khảo sát được trình bày ở Phụ lục 2.7]
> Kết quả khảo sát về mức độ hiệu quả khi thực hiện các thủ tục kiểm toán
khoản mục nợ phải thu khách hàng
Bảng 2.9: Bảng kết quả khảo sát KiTV về mức độ hiệu quả khi thực hiện các thủ tục kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng
Thu thập thơng tin khách hàng để tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của
khách hàng. 8.33
16.67
75 4.33
Đối với khách hàng mới, KiTV tiến hành quan sát, phỏng vấn để tìm hiểu HTKSNB liên quan đến chu trình bán
chịu tại cơng ty khách hàng 41.67 16.67 33.33 2.58
Đối với khách hàng cũ, KiTV thường dựa vào kinh nghiệm kiểm tốn trước đây tại cơng ty khách hàng để đánh giá
HTKSNB 58.33 8.33 33.33 2.50
Giai đoạn thực hiện cuộc kiểm toán:
Thực hiện các TNKS kiểm tra sự phê
duyệt của người có thẩm quyền 16.67 8.33 75 4.58
Thực hiện các TNKS đáp ứng mục tiêu
chính xác (chính xác về giá...) 41.67 16.67 33.33 2.58
Thực hiện các TNKS kiểm tra tính liên tục của chứng từ, ghi nhận nghiệp vụ
đầy đủ 16.67 8.33 75 4.58
Thực hiện các TNKS liên quan đến
việc ghi nhận hàng bán bị trả lại 41.67 8.33 8.33 33.33 2.50
Thực hiện phân tích biến động và các hệ số liên quan đến khoản phải thu
khách hàng 58.33 8.33 16.67 16.67 2.08
Thu thập thông tin để đối chiếu với sổ sách liên quan (sổ cái, sổ chi tiết,
BCĐPS...) 16.67 83.33 4.83
Chọn mẫu các hóa đơn bán hàng có giá
trị lớn để kiểm tra, đối chiếu. 25 8.33 50 3.00
Thu thập các chứng từ liên quan đến số dư Có cuối kỳ để kiểm tra tính hợp lý của số dư Có
16.67
25 58.33 4.42
Dựa vào tiêu chí được quy định trong chương trình kiểm tốn để xác định
các khách hàng cần gửi thư xác nhận 8.33 8.33 83.33 4.67
Lập bảng theo dõi thư xác nhận và thực hiện thủ tục thay thế đối với khách hàng không trả lời thư xác nhận
8.33 25 66.67 4.58
Lập bảng phân tích tuổi nợ và kiểm tra các khoản trích lập dự phịng phải thu
khách hàng khó địi tại đơn vị 16.67 8.33 75 4.58
Tìm hiểu các sự kiện phát sinh sau này kết thúc kỳ kế toán để xem xét sự ảnh hưởng đó đến khoản phải thu khách
hàng 16.67 16.67 66.67 4.50
Chọn mẫu kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh trước và sau ngày kết thúc kỳ kế toán để xem xét tính đúng kỳ của
nghiệp vụ 16.67 33.33 50 4.33
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Tổng hợp và đánh giá các sai sót phát
hiện được 16.67 83 4.83
Lập bảng yêu cầu điều chỉnh các sai
sót cho khoản mục (nếu có) 25 75 4.75
(Nguồn: Tổng hợp kết quả khảo sát KiTV)
Dựa vào kết quả khảo sát ở Bảng 2.9, ta thấy ở giai đoạn lập kế hoạch, điểm đánh giá mà KiTV đưa ra cho thủ tục tìm hiểu HTKSNB của khách hàng mới và cũ là không cao. Cụ thể: đối với khách hàng mới, thủ tục được đánh giá với số điểm là
Nội dung 1 2 3 4 5 Điểm TB
Chương trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng được xây dựng đầy đủ và đáp ứng các mục tiêu kiểm tốn, gần sát với chương trình kiểm tốn mẫu VACPA.
8.33 91.67 4.92
45
2.58. Đối với khách hàng cũ kiểm toán lại năm nay, số điểm mà KiTV đưa ra là 2.5, số KiTV lựa chọn không hiệu quả tương ứng với tỷ lệ 58.33%.
Ở giai đoạn thực hiện cuộc kiểm toán, các thử nghiệm cơ bản liên quan đến phê duyệt chứng từ và kiểm tra tính liên tục của chứng từ được KiTV đánh giá là hiệu quả với 75% số KiTV tham gia khảo sát lựa chọn. Các thủ tục TNKS liên quan đến tính chính xác hay liên quan đến ghi nhận hàng bán bị trả lại được KiTV đánh giá là không hiệu quả với 41.67% KiTV tham gia lựa chọn. Thêm vào đó, các thủ tục phân tích hệ số cũng được KiTV đánh giá là không hiệu quả với số điểm thấp nhất trong cả quy trình là 2.08 điểm.
Nhìn chung các thủ tục kiểm tra chi tiết được KiTV đánh giá là khá hiệu quả với phổ điểm đánh giá dao động từ 4.33 đến 4.83. Cá biệt có thủ tục chọn mẫu các hóa đơn bán hàng được KiTV đánh giá ở mức trung bình với số điểm là 3, trong đó có 25% số KiTV tham gia khảo sát lựa chọn ý kiến không hiệu quả.
Ở giai đoạn kết thúc cuộc kiểm toán, KiTV đánh giá cao tính hiệu quả của thủ tục tổng hợp đánh giá và thủ tục lập bảng yêu cầu điều chỉnh sai sót với tỷ lệ lựa chọn lần lượt là 83% và 75%.
> Kết quả khảo sát về ưu điểm của quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng
Kết quả khảo sát ở Bảng 2.10 cho thấy đa số KiTV tham gia khảo sát đều đồng ý với ưu điểm mà người viết đã nêu. Ý kiến có tỷ lệ đồng thuận cao nhất là chương trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng được xây dựng gần sát với chương trình kiểm tốn mẫu của VACPA với tỷ lệ đồng ý lên đến 91.67%. Theo sau đó là việc hồ sơ được lưu trữ cẩn thận và việc luôn tham chiếu số liệu với các khoản mục đối ứng liên quan, với tỷ lệ đồng ý lần lượt là 83.33% và 75%.
46
Bảng 2.10 Kết quả đánh giá của KiTV về ưu điểm của quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng
KiTV ln tham chiếu số liệu khoản phải thu khách hàng với các khoản mục đối ứng để tiết kiệm thời gian thu thập bằng
chứng kiểm toán 25 75 4.75
Hồ sơ kiểm toán được lưu trữ cẩn thận bằng nhiều dạng như:
Nội dung 1 2 3 4 5 TB
KiTV chưa chú trọng nhiều vào việc
tìm hiểu HTKSNB tại đơn vị 8.33 33.33 58.33 4.5
Các TNKS được thực hiện khá đơn
giản 25 75 4.75
KiTV chưa phân tích sâu các biến động, các hệ số liên quan đến nợ phải thu khách hàng
25 8.33 66.67 4.42
KiTV chỉ chọn mẫu các nghiệp vụ phát sinh có số dư lớn trong kỳ để đối chiếu
16.67 83.33 4.83
KiTV nhận được thư xác nhận từ bên thứ ba, không nhận trực tiếp từ khách hàng có số dư cần xác nhận
33.33 66.67 4.67
(Nguồn: Tổng hợp kết quả khảo sát KiTV)
> Kết quả khảo sát về hạn chế của quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách
hàng tại Công ty IAC
Dựa vào Bảng 2.11, ta thấy hầu hết các KiTV tại công ty IAC đều đồng ý với các hạn chế mà người viết nêu ra. Trong đó, việc KiTV chỉ chọn mẫu các nghiệp vụ phát sinh lớn trong kỳ để đối chiếu được KiTV đánh giá là hạn chế lớn nhất cần khắc phục với tỷ lệ lựa chọn là 83.33%. Tiếp đến là hạn chế trong việc thực hiện các TNKS được KiTV đánh giá với số điểm cao là 4.75. Với ý kiến việc thư xác nhận không được gửi trực tiếp đến KiTV mà thông qua công ty khách hàng, KiTV cũng đồng ý xem đây là hạn chế trong quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng
47
với tỷ lệ lựa chọn là 66.67%. Với ý kiến hạn chế về công ty chưa chú trọng nhiều vào việc tìm hiểu HTKSNB của cơng ty khách hàng, tỷ lệ đồng thuận của KiTV là 58.33%. Sau cùng là hạn chế trong việc thực hiện các thủ tục phân tích hệ số, với 66.67% số KiTV tham gia khảo sát lựa chọn đồng ý và 25% số KiTV giữ ý kiến trung lập.
Bảng 2.11 Kết quả đánh giá của KiTV về hạn chế của quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng
Nội dung 1 2 3 4 5 TB
Kết hợp phỏng vấn đơn vị với thủ tục quan sát và điều tra để tăng thêm độ tin cậy của HTKSNB
16.67 16.67 66.67 4.50
Lập bảng câu hỏi tìm hiểu HTKSNB quy trình bán chịu với các lĩnh vực kinh doanh và quy mô doanh nghiệp khác nhau
16.67 25 58.33 4.25
Tăng cường phát huy hiệu quả của thủ tục phân tích
16.67 50 33.33 4.17
Thực hiện chọn mẫu trên phần mềm
chuyên ngành 8.33 91.67 4.92
Tăng cường thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung (kiểm tra vận đơn và doanh thu bán hàng tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ) để tăng thêm độ tin cậy cho bằng chứng kiểm toán.
8.33 16.67 75 4.67
(Nguồn: Tổng hợp kết quả khảo sát KiTV)
> Kết quả khảo sát về tính khả thi của các kiến nghị
Dựa vào kết quả thu được ở bảng 2.12 cho thấy các kiến nghị mà người viết đưa ra khá khả thi khi số điểm đánh giá của KiTV dao động từ 4.17 đến 4.92. Trong đó, kiến nghị về việc thực hiện chọn mẫu trên phần mềm chuyên ngành được đánh giá cao với tỷ lệ là 91.67%. Tiếp đó là kiến nghị về việc thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung để tăng thêm độ tin cậy cho bằng chứng kiểm toán thư xác nhận, số điểm
48
mà KiTV tại Cơng ty IAC đánh giá về tính khả thi là 4.67 với 75% KiTV lựa chọn. Kiến nghị có số điểm đánh giá thấp nhất so với các kiến nghị còn lại là kiến nghị về việc tăng cường phát huy hiệu quả của thủ tục phân tích hệ số, với số điểm là 4.17.
Bảng 2.12 Ket quả đánh giá của KiTV về tính khả thi của các kiến nghị nhằm
hồn thiện quy trình kiểm tốn
49
CHƯƠNG 3: MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG
TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO IAC THỰC HIỆN 3.1 Nhận xét về quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng