8. Ket cấu của đề tài
1.2 Kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tà
1.2.2 Giai đoạn lập kế hoạch
Đây là giai đoạn đầu tiên - bước nền của mọi cuộc kiểm toán, là cơ sở để thực hiện các giai đoạn tiếp theo. Kế hoạch kiểm tốn giúp cho trưởng nhóm kiểm tốn dễ dàng phân chia cơng việc cho các thành viên trong nhóm, phối hợp với nhau tốt hơn, góp phần giảm thiểu chi phí và nâng cao chất lượng của cuộc kiểm tốn. Vì đây là bước nền cho một cuộc kiểm toán nên một kế hoạch kiểm toán phù hợp sẽ cho phép KiTV triển khai công việc theo đúng hướng, đúng trọng tâm, hạn chế sai sót và hồn tất cơng việc như mục tiêu đã đề ra.
Tùy theo mơ hình khách hàng và tính chất phức tạp của cơng việc, theo kinh nghiệm và những hiểu biết củaKiTV về hoạt động của đơn vị khách hàng mà phạm vị và thủ tục kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch sẽ khác nhau. Đối với kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, giai đoạn lập kế hoạch gồm các công việc sau:
1.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể
Cơng việc chủ yếu của giai đoạn này bao gồm: tìm hiểu về đơn vị được kiểm toán và mơi trường của đơn vị, tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ, đánh giá rủi ro và xác định mức độ trọng yếu của các thơng tin trên BCTC.
Các bước thực hiện:
✓Tìm hiểu về cơng ty được kiểm tốn:
KiTV thu thập các thông tin liên quan đến khoản mục nợ phải thu khách hàng như: chính sách kế tốn mà khách hàng sử dụng, sự thay đổi nhân sự ảnh hưởng đến việc kiểm soát nợ phải thu khách hàng, các rủi ro tiềm tàng liên quan đến nợ phải thu khách hàng.
✓Tìm hiểu về HTKSNB:
Bảng 1.2 Bảng ước tính mức trọng yếu tổng thể (PM)
PM = 5% - 10% Lợi nhuận trước thuế
Áp dụng cho các doanh nghiệp có kết quả kinh doanh ổn định. Người sử dụng quan tâm về lợi nhuận.
PM = 0.5% - 3% Doanh thu - lợi nhuận trước thuế
Áp dụng cho các doanh nghiệp có doanh thu tăng trưởng nhưng lợi nhuận không ổn định. Người sử dụng quan tâm về hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.
PM = 1% - 5% Vốn chủ sở hữu
Áo dụng cho các doanh nghiệp có doanh thu và lợi nhuận trước thuế không ổn định hoặc doanh nghiệp sản xuất (doanh nghiệp mới đi vào hoạt động)
PM= 1% - 2% Tổng tài sản
Áp dụng cho các doanh nghiệp có lỗ lũy kế lớn so với vốn góp. Người sử dụng quan tâm về khả năng thanh toán.
- Mức trọng yếu thực hiện từ 50% đến 75% của mức trọng yếu tổng thể.
- Xác định ngưỡng sai sót có thể bỏ qua: 0% - 4% mức trọng yếu thực hiện.
Từ kết quả phân tích, đánh giá và xét đốn nêu trên, KiTV xác định các nghiệp vụ, quy trình phức tạp, những trọng tâm cần đi sâu kiểm toán liên quan đến khoản phải thu khách hàng. KiTV sẽ hoạch định nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm tốn đối với khoản nợ phải thu khách hàng cũng như các thông tin khác được
13
phản ánh trên BCTC của khách hàng. Ke hoạch kiểm toán tổng thể là cơ sở để soạn thảo chương trình kiểm tốn khoản mục cụ thể.
1.2.2.2 Thiết kế chương trình kiểm tốn
Chương trình kiểm tốn xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm tốn cần có để thực hiện kế hoạch kiểm tốn tổng thể. Chương trình kiểm tốn thường bao gồm: mục tiêu kiểm toán cụ thể của khoản mục phải thu khách hàng, các thủ tục kiểm toán cần áp dụng, phạm vi và thời gian thực hiện, tham chiếu với các bên liên quan, bằng chứng cần thu thập... Trong quá trình thực hiện, chương trình kiểm tốn có thể có thay đổi để phù hợp với sự thay đổi của doanh nghiệp hoặc những tình huống mới phát sinh.
1.2.3 Giai đoạn thực hiện cuộc kiểm toán
Đây là giai đoạn trung tâm của cuộc kiểm toán, trong giai đoạn này, KiTV sẽ triển khai các nội dung trong kế hoạch và chương trình kiểm tốn nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán cho các nội dung và các mục tiêu đã được thiết lập.
Các thủ tục kiểm tốn rất đa dạng nhưng nội dung chính gồm: thực hiện các thử nghiệm kiểm soát, thực hiện các thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết.
1.2.3.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Mục tiêu của thử nghiệm kiểm soát là thu thập bằng chứng về sự hiện hữu của hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản nợ phải thu khách hàng. Kiểm toán viên thực hiện thử nghiệm kiểm sốt khi đơn vị có thiết kế và vận hành HTKSNB, rủi ro kiểm sốt được KiTV đánh giá ở mức trung bình hoặc thấp.
Một số thử nghiệm kiểm sốt áp dụng đối với khoản mục nợ phải thu khách hàng:
- Kiểm tra mẫu các nghiệp vụ bán hàng:
+ Chọn mẫu đối chiếu hóa đơn với đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, chứng từ
chuyển hàng về nội dung như số lượng, chủng loại, quy cách, ngày gửi, chữ ký. nhằm thu thập bằng chứng về tính có thật của các nghiệp vụ bán hàng.
14
+ Kiểm tra chữ ký xét duyệt bán chịu xem có đúng chữ kí của bộ phận xét duyệt bán chịu hay không, kiểm tra cơ sở xét duyệt bán chịu để xem đơn vị có tuân thủ các thủ tục xét duyệt bán chịu hay khơng.
+ So sánh giá trên hóa đơn và giá trên bảng giá được duyệt tại mỗi thời điểm để đảm bảo rằng giá trên hóa đơn đã được tính chính xác trước khi gửi đi cho
khách hàng.
+ Kiểm tra việc ghi chép đầy đủ và chính xác các nghiệp vụ bán hàng trên sổ
sách bằng cách dựa vào các hóa đơn, KiTV sẽ kiểm tra trên nhật ký chung sau đó tiếp tục đối chiếu số tổng cộng trên nhật ký với tài khoản đó trên sổ cái.
- Chọn mẫu đối chiếu giữa chứng từ chuyển hàng với những hóa đơn liên quan: chọn mẫu các chứng từ chuyển hàng đã lập trong năm và đối chiếu với hóa đơn có liên quan. Lưu ý đến tính liên tục của hóa đơn và chứng từ chuyển hàng. Thủ tục này giúp KiTV tìm ra những trường hợp hàng đã gửi đi nhưng khơng lập hóa đơn.
- Xem xét sự xét duyệt và ghi chép về hàng bán bị trả lại, hàng bị hư hỏng: Chọn mẫu chứng từ nhận hàng bị trả lại để kiểm tra chữ ký xét duyệt của người có thẩm quyền, đối chiếu quy trình thực tế với quy định của đơn vị.
1.2.3.2 Thủ tục phân tích cơ bản
Thủ tục phân tích giúp KiTV tìm hiểu thơng tin về hoạt động của đơn vị, xác định được các biến động bất thường và đánh giá khả năng xảy ra sai sót của nợ phải thu khách hàng và doanh thu. Kết quả phân tích là cơ sở để KiTV thiết kế thủ tục kiểm tra chi tiết phù hợp. Một số thủ tục kiểm toán được áp dụng:
- Tính tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu: KiTV tính tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu và so
sánh với số liệu của năm trước hay với tỷ lệ của ngành. Từ đó, KiTV có thể phát hiện những thay đổi trong kinh doanh của đơn vị như thay đổi về cơ cấu bán hàng, chính sách giá...hoặc biến động bất thường của tỷ lệ lãi gộp có thể liên quan đến rủi ro từ việc ghi chép thiếu doanh thu.
15
- Tính số vịng quay nợ phải thu khách hàng: Số vịng quay nợ phải thu khách
hàng được tính bằng cách lấy doanh thu bán chịu chia cho nợ phải thu khách hàng bình quân. Việc so sánh tỷ số này với số liệu năm trước sẽ giúp KiTV hiểu biết về hoạt động kinh doanh của đơn vị và dự đốn khả năng có sai sót trong BCTC.
- So sánh số dư nợ quá hạn năm nay so với năm trước: Thủ tục này giúp KiTV
ghi nhận những biến động và khả năng xảy ra sai sót trong số liệu nợ phải thu khách hàng. KiTV thường thu thập bảng phân tích tuổi nợ để đánh giá biến động của các khoản phải thu quá hạn.
- So sánh tỷ lệ nợ khó địi trên tổng nợ phải thu khách hàng: Việc so sánh tỷ lệ
này với năm trước sẽ giúp KiTV thấy được những biến động bất thường, chỉ ra những sai sót trong việc ghi nhận kế toán hoặc rủi ro về khả năng thu hồi nợ và yêu cầu lập dự phòng phù hợp theo yêu cầu của chuẩn mực.
1.2.3.3 Kiểm tra chi tiết
Tùy vào mục tiêu kiểm toán được nêu ở mục 1.2.1, các thủ tục kiểm tra chi tiết có thể áp dụng:
- Thu thập bảng tổng hợp chi tiết các khoản phải thu khách hàng và khách hàng trả tiền trước theo từng đối tượng khách hàng, đối chiếu số liệu với các tài liệu liên quan (sổ cái, sổ chi tiết theo đối tượng, bảng CĐPS...) để kiểm tra chi tiết các khoản nợ phải thu khách hàng. Xem xét bảng tổng hợp để xác định những biến động bất thường (số dư lớn, các bên liên quan, nợ lâu ngày có số dư khơng biến động...)
- Kiểm tốn số dư đầu kỳ: Chọn mẫu kiểm tra đến chứng từ gốc với các số dư có
giá trị lớn hoặc khách hàng có nhiều giao dịch trong năm mặc dù số dư nhỏ.
- Gửi thư xác nhận: Gửi thư xác nhận về các khoản phải thu đến khách hàng
thường xuyên mua hàng, có giá trị lớn, các khoản khơng có biến động và các khách hàng trả tiền trước. Có hai hình thức thu thập thư xác nhận là thư xác nhận dạng khẳng định và thư xác nhận dạng phủ định.
16
+ Dạng khẳng định là đề nghị khách hàng phúc đáp cho KiTV dù thông tin
cần được xác nhận đúng hay không đúng.
+ Dạng phủ định chỉ phúc đáp cho KiTV khi họ không đồng ý với thông tin
cần xác nhận.
Sau khi tổng hợp kết quả thư xác nhận, KiTV tính tổng các khoản phải thu đã được xác nhận và so sánh với số tổng các khoản phải thu. Xem xét các khoản chênh lệch lớn với sổ kế tốn và tìm ngun nhân.
- Thủ tục kiểm tốn thay thế: Đối với các trường hợp khơng trả lời Thư xác nhận,
KiTV thu thập và đối chiếu số liệu sổ chi tiết với các biên bản đối chiếu nợ của đơn vị, thực hiện kiểm tra việc thanh tốn sau ngày khóa sổ hay việc ký nhận mua hàng trên hóa đơn để chứng minh tính hiện hữu của nghiệp vụ bán hàng.
- Kiểm tra trích lập dự phịng:
Doanh nghiệp cần thực hiện trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi để đảm bảo nguyên tắc thận trọng, phù hợp và dồn tích. Mức trích lập dự phịng có thể dựa vào tỷ lệ nợ khó địi quá khứ. KiTV có thể xem xét sai sót trọng yếu trong lập dự phịng nợ phải thu khó địi sau đó KiTV thực hiện các thử nghiệm sau:
+ Đánh giá chính sách lập dự phịng: KiTV tìm hiểu chính sách lập dự
phịng của đơn vị, xem chính sách dự phịng của cơng ty có phù hợp khơng. Tìm hiểu và đánh giá phương pháp lập dự phịng có hợp lý khơng và kiểm tra việc áp dụng nhất quán với kỳ trước không.
+ Thu thập hay yêu cầu đơn vị lập bảng dự phịng nợ phải thu khó địi. Dựa
vào bảng phân tích, kiểm tốn viên có thể kiểm tra tính hợp lý của mức dự phịng phải thu khó địi.
- Kiểm tra việc khóa sổ nghiệp vụ bán hàng:
Nhằm đảm bảo doanh thu và nợ phải thu được ghi nhận đúng kỳ và đầy đủ KiTV chọn mẫu các nghiệp vụ bán hàng phát sinh trước và sau ngày kết thúc niên độ kế toán để kiểm tra nhằm xác định thời điểm ghi nhận doanh thu có phù hợp với yêu cầu của chuẩn mực. Ngồi ra cịn chọn lựa các nghiệp vụ trả lại
17
hàng bán sau ngày kết thúc niên độ kế toán để đảm bảo doanh thu và nợ phải thu thực sự phát sinh.
- Xem xét việc trình bày và thuyết minh khoản phải trả theo khách hàng
Kiểm tra việc phân loại nợ dài hạn hay ngắn hạn của khách hàng, bằng cách kiểm tra hợp đồng về điều kiện thanh tốn. Lưu ý về việc trình bày bên có và bên nợ của khoản phải thu khách hàng. Kiểm tra việc tách biệt nợ phải thu khách hàng và nợ phải thu khác trên bảng cân đối kế tốn.
KiTV xem xét các chính sách kế tốn về nợ phải thu có được cơng bố và thuyết minh đầy đủ trên báo cáo tài chính hay khơng. Kiểm tra các khoản nợ phải thu khách hàng đem đi cầm cố thông qua thư xác nhận, kiểm tra điều khoản hợp đồng vay ngân hàng và biên bản họp Ban giám đốc và Hội đồng quản trị hay chi phí lãi vay.
1.2.3.4 Tổng hợp và đánh giá kết quả
Sau khi thu thập và xử lý thư xác nhận và thực hiện thủ tục thay thế (nếu có), KiTV cần xem xét tính thích hợp và đầy đủ của bằng chứng thu thập liên quan đến nợ phải thu khách hàng. Nếu phát hiện sai sót trọng yếu, KiTV có thể thực hiện các thủ tục bổ sung và đánh giá lại rủi ro có sai sót trọng yếu liên quan.
1.2.4 Giai đoạn hồn thành cuộc kiểm tốn
Ở giai đoạn hồn thành cuộc kiểm tốn, KiTV sẽ tổng hợp và đánh giá các sai sót phát hiện được trong q trình kiểm tốn, sau đó lập bảng u cầu điều chỉnh các sai sót cho khoản mục và gửi cho đơn vị. Tùy vào quyết định của đơn vị có chấp nhận điều chỉnh hay khơng, KiTV dựa vào mức trọng yếu của khoản mục để đưa ra nhận xét về tính trung thực, hợp lý của nợ phải thu khách hàng.
Dịch vụ kiểm toán Kiểm toán báo cáo tài chính (theo luật định, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản.)
18
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN TƯ VẤN ĐỘC LẬP IAC
2.1 Giới thiệu chung
Công ty Kiểm Tốn Tư Vấn Độc Lập (IAC) là cơng ty TNHH được thành lập theo giấy chứng nhận kinh doanh số 4102007369 do sở Ke Hoạch và Đầu Tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày 19/11/2011, với vốn điều lệ 6 tỷ đồng và tên giao dịch Việt Nam là Công ty TNHH Kiểm Toán Tư Vấn Độc Lập (viết tắt: IAC - INDEPENDENT AUDITING CONSULTING CO.LTD).
- Trụ sở chính: Tầng 1, tịa nhà Vietphone Building 2, 21 Phan Kế Bính, P. Đakao, Q. 1, TP. HCM
- Văn phòng giao dịch: Tầng trệt lơ E, 220 Xơ Viết Nghệ Tĩnh, phường 21, quận Bình Thạnh, TP Hồ Chí Minh. - Điện thoại: 0822200670 - 0902841780 - Fax: 0822200670 - Website: http://www.auditiac.com - Email: manager@auditiac.com 2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển
Công ty TNHH IAC thành lập vào năm 2001. Trong giai đoạn này, công ty phải chịu nhiều áp lực về phát triển thị phần, xây dựng thương hiệu, phát triển nguồn nhân lực cũng như tiềm lực tài chính. Từ một cơng ty nhỏ, nhân lực ít, với sự nỗ lực của của các thành viên chủ chốt, cùng việc điều chỉnh quy mô và tỷ trọng dịch vụ phù hợp với từng giai đoạn, đến nay công ty đã tạo dựng được vị thế riêng trong lĩnh vực cung cấp dịch vụ kiểm tốn.
Cơng ty TNHH IAC là một trong những cơng ty kiểm tốn hoạt động hợp pháp và có uy tín tại Việt Nam. Cụ thể:
- Năm 2003, IAC đã được Bộ Tài chính niêm yết vào danh sách các cơng ty kiểm tốn đủ điều kiện kiểm tốn BCTC.
- Năm 2004, công ty là một trong số các tổ chức cung cấp dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp.
19
- Năm 2009, là thành viên chính thức của “Trust Supplier 2009” trên diễn đàn
giao thương SBMF.
Trải qua nhiều năm phấn đấu, mở rộng các loại hình dịch vụ, tính đến thời điểm này, cơng ty đã có thể cung cấp thêm các loại hình dịch vụ như: tư vấn quản trị, tư vấn thuế, tư vấn tài chính doanh nghiệp, dịch vụ đại lý thuế, ...
2.1.2 Bộ máy tổ chức
HỘI ĐỒNG THÀNH VIÊN
CHỦ TỊCH HĐTV KIÊM TỔNG GIÁM ĐỐC
PHĨ GIÁM ĐỐC
PHỊNG TƯ VẤN -
ĐÀO TẠO PHỊNG KẾ TỐNTỔNG HỢP PHỊNG NGHIỆP VỤ
Hình 2.1: Cơ cấu tổ chức Công ty TNHH IAC