Chương 3 : MỘT SỐ KIẾN NGHỊ TRÊN CƠ SỞ ĐÁNH GIÁ VSA 700
3.2. Nội dung các ki ến nghị
3.2.8. Sửa đổi nội dung ý kiến kiểm toán chấp nhận tồn phần có đoạn nhấn
Theo VSA 700, ý kiến chấp nhận tồn phần có đoạn nhấn mạnh được quy định rất chung chung là nhằm “làm sáng tỏ một số yếu tố ảnh hưởng không trọng yếu đến báo cáo tài chính, nhưng khơng có ảnh hưởng đến báo cáo kiểm toán”, với mục đích “giúp người đọc đánh giá ảnh hưởng của các yếu tố này đến báo cáo tài chính”. Việc quy định các trường hợp được sử dụng báo cáo kiểm toán với ý kiến chấp nhận tồn phần có đoạn nhấn mạnh khơng rõ ràng dẫn đến việc kiểm toán viên tùy ý sử dụng loại ý kiến này thay cho ý kiến chấp nhận từng phần hay không chấp nhận đối với một số vấn đề nhạy cảm trên báo cáo tài chính như một số dẫn chứng trong chương 2, dẫn đến chất lượng báo cáo kiểm toán chưa cao.
Do hiện nay các chuẩn mực kế toán cũng khá đầy đủ về các vấn đề mà trước đây chưa có nên người viết đề nghị để khắc phục vấn đề này, nên có quy định rằng ý kiến chấp nhận tồn phần có đoạn nhấn mạnh của kiểm toán viên chỉ được nêu ra trong những trường hợp sau:
- Không chắc chắn về khả năng tổn thất về vấn đề pháp lý; - Áp dụng sớm một hay nhiều chuẩn mực kế tốn nào đó;
- Có tai họa lớn đã xảy ra, tiếp tục tồn tại và có ảnh hưởng trọng yếu đến tình hình tài chính của cơng ty.
Ngồi ra những vấn đề nhấn mạnh về báo cáo tài chính, trong một số trường hợp, kiểm tốn viên cịn có thể cần lưu ý với người sử dụng báo cáo về vấn đề nào đó
- 85 -
liên quan đến hiểu biết của người sử dụng về báo cáo tài chính, về trách nhiệm của kiểm toán viên, hiểu về báo cáo kiểm tốn….thì một đoạn nhấn mạnh về các vấn đề khác cần được thêm vào trên báo cáo kiểm tốn tại vị trí của vấn đề có liên quan. Những vấn đề kiểm toán viên muốn nhấn mạnh trên báo cáo kiểm tốn phải là những thơng tin mà luật pháp, các quy định và các chuẩn mực nghề nghiệp không cấm (như chuẩn mực đạo đức liên quan đến tính bảo mật thơng tin); và cũng khơng phải là những thông tin mà Ban giám đốc đơn vị yêu cầu công bố. Bảng 3.2 minh họa những trường hợp có đoạn nhấn mạnh khác và vị trí của đoạn nhấn mạnh khác trên báo cáo kiểm toán.
Bảng 3.2: Vị trí của đoạn nhấn mạnh trên báo cáo kiểm toán của kiểm toán viên Vấn đề đưa ra đoạn nhấn mạnh khác
trên báo cáo kiểm tốn
Vị trí của đoạn nhấn mạnh khác trên báo cáo kiểm toán
Hiểu biết của người sử dụng về cơng việc kiểm tốn
Đặt ngay sau đoạn ý kiến kiểm toán Hiểu biết của người sử dụng về trách
nhiệm của kiểm toán viên hoặc là báo cáo kiểm toán
Đặt ngay sau đoạn trách nhiệm của kiểm toán viên
Báo cáo nhiều hơn một bộ báo cáo tài chính
Đặt ngay sau đoạn mở đầu
Giới hạn người sử dụng báo cáo kiểm toán Đặt một đoạn ở cuối báo cáo kiểm toán, sau ý kiến kiểm toán
- 86 -
Như vậy, báo cáo kiểm tốn chấp nhận tồn phần sau khi thay đổi theo kiến nghị của người viết thì sẽ có mẫu như sau:
BÁO CÁO CỦA KIỂM TỐN VIÊN ĐỘC LẬP
Kính gửi : Ban giám đốc (Giám đốc/Tổng giám đốc) của Công ty ABC
Chúng tơi đã kiểm tốn bảng cân đối kế toán tại ngày 31/12/X cùng với báo cáo kết quả kinh doanh, cáo cáo lưu chuyển tiền tệ và các ghi chú báo cáo tài chính kèm theo cho năm tài chính kết thúc cùng ngày của Cơng ty ABC. Báo cáo tài chính kèm theo khơng nhằm phản ánh tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình lưu chuyển tiền tệ theo các nguyên tắc và thơng lệ kế tốn được chấp nhận chung tại các nước khác ngoài Việt Nam.
Trách nhiệm của Ban giám đốc đối với báo cáo tài chính
Ban giám đốc cơng ty chịu trách nhiệm về việc lập và trình bày hợp lý các báo cáo tài chính này theo chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành, và mỗi thủ tục kiểm soát nội bộ được thiết lập là cần thiết cho việc đảm bảo báo cáo tài chính được lập là khơng có sai phạm trọng yếu, bao gồm sai sót hay gian lận.
Trách nhiệm của kiểm tốn viên
Trách nhiệm của chúng tơi là đưa ra ý kiến về các báo cáo tài chính căn cứ vào cuộc kiểm tốn. Chúng tơi đã thực hiện cơng việc kiểm toán theo các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hoặc Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế được chấp nhận). Các chuẩn mực này yêu cầu chúng tôi tuân thủ các yêu cầu về đạo đức nghề nghiệp, và lập kế hoạch và thực hiện cuộc kiểm tốn để có sự đảm bảo hợp lý là các báo cáo tài chính khơng cịn chứa đựng các sai sót trọng yếu. Cơng việc kiểm tốn báo cáo tài chính khơng nhằm nêu lên khả năng quản lý của đơn vị, khả năng đầu tư vào đơn vị là tốt hay khơng và đơn vị có đạt được các mục tiêu chiến lược hay không.
Cơng việc kiểm tốn là thực hiện các thủ tục cần thiết để đạt được bằng chứng cho những số liệu và ghi chú trên báo cáo tài chính. Các thủ tục được chọn lựa tùy
- 87 -
thuộc vào sự phán đoán của kiểm toán viên, bao gồm việc đánh giá những rủi ro trọng yếu rằng báo cáo tài chính có sai sót hay gian lận hay không. Bằng việc đánh giá rủi ro, chúng tơi xem xét các thủ tục kiểm sốt nội bộ mà đơn vị thiết lập cho việc lập báo cáo tài chính để thiết kế các thủ tục kiểm tốn cho phù hợp, nhưng khơng nhằm mục đích nêu ý kiến về tính hữu hiệu của hệ thống kiểm sốt nội bộ của đơn vị. Chúng tôi cũng tiến hành đánh giá sự thích hợp của các chính sách kế tốn sử dụng và sự hợp lý của các ước tính kế tốn của Giám đốc cũng như cách trình bày tổng quát các báo cáo tài chính.
Chúng tơi cho rằng cơng việc kiểm tốn của chúng tơi đã đưa ra những cơ sở hợp lý để làm căn cứ cho ý kiến của chúng tơi.
Ý kiến của kiểm tốn viên
Theo ý kiến của chúng tơi, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của Cơng ty ABC tại ngày 31/12/X, cũng như kết quả kinh doanh và các luồng lưu chuyển tiền tệ trong năm tài chính kết thúc tại ngày 31/12/X, phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan.
TP. Hồ Chí Minh, ngày... tháng... năm ....
Cơng ty kiểm tốn ABC
Tổng giám đốc Kiểm tốn viên
(Họ và tên, chữ ký, đóng dấu) (Họ và tên, chữ ký) Số đăng ký hành nghề Số đăng ký hành nghề
KẾT LUẬN
1. Nhận định chung về đề tài
Kiểm toán là việc xác minh tính trung thực của thơng tin kế tốn và những nghiệp vụ tài chính, và báo cáo kiểm tốn là phương tiện thơng báo của kiểm tốn viên cho người sử dụng rằng báo cáo tài chính của đơn vị có trung thực và hợp lý hay khơng. Do đó, ý kiến của kiểm toán viên trên báo cáo kiểm toán và việc người sử dụng hiểu về ý kiến này như thế nào chiếm một vị trí quan trọng. Do đó, mặc dù đây là một đề tài thiên về lý luận nhưng rất cần thiết và không thể xem nhẹ. Vấn đề cải thiện chuẩn mực báo cáo kiểm tốn về báo cáo tài chính là điểm đáng quan tâm trong thời đại ngày nay, nhất là trong thời kỳ nền kinh tế phát triển mạnh, nhu cầu đầu tư, tín dụng của người dân ngày càng cao và cũng đòi hỏi một sự hội nhập về mặt các quy định kế tốn kiểm tốn nói chung với các nước khác trên thế giới. Và theo người viết thì đây là một đề tài quan trọng và đáng để được quan tâm cho những người sử dụng báo cáo kiểm toán và nhất là đối với những người ban hành các quy định về kiểm toán nhằm giúp báo cáo kiểm tốn đạt được mục đích vốn có của nó.
2. Những kết quả đạt được
Sau khi thực hiện luận văn “Đánh giá chuẩn mực kiểm toán Việt Nam về báo cáo kiểm toán và một số kiến nghị liên quan”, người viết nhận thấy rằng:
- Các chuẩn mực kiểm tốn ln phát triển theo hướng ngày một nâng cao chất lượng kiểm tốn, nâng cao uy tín ngành nghề kiểm toán và vấn đề kiến nghị hoàn thiện chuẩn mực kiểm toán Việt Nam về báo cáo kiểm tốn cũng khơng nằm ngồi hướng phát triển này. Bên cạnh việc giải thích rõ những hạn chế tiềm tàng của chuẩn mực này, nghiên cứu cho thấy một khoảng cách thơng tin về báo cáo kiểm tốn có thể được rút ngắn bởi chính những người làm luật thơng qua việc hồn thiện chuẩn mực kiểm tốn;
- Nghiên cứu này giúp người viết nhìn nhận được thực tế việc vận dụng và sự hiểu biết của các đối tượng có liên quan đối với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 về báo cáo kiểm tốn ở Việt Nam với quy mơ đánh giá nhỏ hơn thông qua khảo sát một số đối tượng liên quan đến báo cáo kiểm tốn tại thành phố Hồ Chí Minh;
- Từ việc tìm hiểu lý thuyết và tiếp cận thực tế thông qua khảo sát bằng phương pháp khảo sát thực tế, người viết đã đưa ra được một số kiến nghị nhằm hồn thiện chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam về báo cáo kiểm toán.
3. Những hạn chế của đề tài
3.1. Hạn chế khách quan
Khối lượng tư liệu về báo cáo kiểm toán rất lớn nhưng người viết chỉ có thể nghiên cứu được một số chuẩn mực, tài liệu hướng dẫn hay một số nghiên cứu có liên quan, do đó, phần cơ sở lý luận có thể chưa được đầy đủ và rõ ràng.
3.2. Hạn chế chủ quan
Do trình độ của người viết có giới hạn và thời gian thực hiện đề tài còn hạn chế nên luận văn này sẽ không tránh khỏi những thiếu sót. Người viết rất mong được sự đóng góp ý kiến nhằm giúp người viết hoàn thiện đề tài này hơn.
TÀI
TÀI LIỆLIỆUU THAM THAM KHKHẢOẢO
Tiếng Việt
1. Bộ mơn Kiểm tốn, Khoa Kế tốn-Kiểm tốn, Trường Đại học Kinh Tế TP. HCM,
Kiểm toán, NXB Thống Kê, 2005.
2. Bộ Tài Chính, Hệ thống 33 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 3. Theo Saga (2009), “Như thế nào là “trung thực và hợp lý””,
http://www.webketoan.vn/news/ (ngày truy cập 06/07/2010)
4. Tuấn Linh (2008), “”Đã kiểm toán” cũng phải thận trọng!”,
http://www.webketoan.vn/news/ (ngày truy cập 01/07/2010)
5. Vũ Hữu Đức (2008), Chuyên đề: Báo cáo kiểm toán, Trường Đại học Kinh Tế Tp. Hồ Chí Minh
Tiếng Anh
6. Aguilar et. al. (2003), “Do Spanish Firms Change Auditor to Avoid a Qualified Audit Report”, International Journal of Auditing, No. 7, p. 37-53
7. Asare et. al. (2009), “Investors’, Auditors’, And Lenders’ Understanding Of The Message Conveyed By The Standard Audit Report”, http://www.ifac.org (ngày truy cập 05/09/2010)
8. Bailey et. al. (1983), “Effects of Audit Report Wording Changes on Perceived Message”, Journal of Accounting Research, Vol. 21, No. 2 Autumn 1983, p. 355- 370
9. Beattie et. al. (2000), “Behind the Audit Report: A Descriptive Study of Discussions and Negotiations Between Auditors and Directors”, International Journal of Auditing, No. 4, p. 107-202
10. Berollary et. al. (2006), “Weighing the Public Interest - Is the Going Concern Opinion Still Relevant?”, The CPA Journal (online), 2006
11. Epstein et. al. (1994), “Investor Views of Audit Assurance: Recent Evidence of The Expectation Gap”, Journal of Accountancy, January 1994, p. 60-66
12. Fadzly et. al. (2004), “Audit expectation gap-The case of Malaysia”, Managerial Auditing Journal, Vol. 19, No. 7, p. 897-915
13. Gómez (2003), “The usefulness of the audit report in investment and financing decisions”, Managerial Auditing Journal, 18/6/7 (2003), p. 549-559
14. IFAC, ISA 700 “Forming an opinion and reporting on financial statements”, Handbook
2010
15. IFAC, ISA 705 “Modifications To The Opinion In The Independent Auditor’s Report”,
Handbook 2010
16. IFAC, ISA 706 “Emphasis Of Matter Paragraphs And Other Matter Paragraphs In The Independent Auditor’s Report”, Handbook 2010
17. International Federation of Accountants, International Standards on Auditing,
2010, http://www.ifac.org
18. Joseph et. al. (2000), “Audit Committee Composition and Auditor Reporting”, The
Accounting Review, Vol. 75, No. 4, p. 453-467
19. Marshall A. Geiger (1994), “The New Auditor’s Report-Have the Benefits of Wording Changes Been Acknowledged Outside the CPA Profession?”, Journal of Accountancy, November 1994, p. 59-64
20. Micheal Firth (1978), “Qualified Audit Reports: Their Impact on Investment Decisions”, The Accounting Review, Vol. 53, No. 3, p. 642-650
21. Michael Maingot (2006), “The Evolution of the Standard Unqualified Auditor’s Report in Canada”, Canadian Accounting Perspectives, Vol.5, No. 1, p. 19-36 22. Robert R. Davis (2004), “Using Disclaimers in Audit Reports - Discerning
Between Shades of Opinion”, The CPA Journal (online), 2004
23. Sumutka, Alan R. (1989), “Implementing SAS 58: reports on audited financial statements. (statement of auditing standards)”, The CPA Journal (online), 1989 24. Thompson, James H. (1997), “SAS 79 amends SAS 58 - A Change in the
Các trang web chính http://www.aicpa.org http://www.emeraldinsight.com http://www.hsx.vn http://www.iasplus.com http://www.ifac.org http://www.ifrsclass.com http://www.jstor.org http://www.mof.gov.vn http://www.sdh.ueh.edu.vn http://www.webketoan.vn
Ph
ụ lục 1
BẢNG CÂU HỎI KHẢO SÁT KHOẢNG CÁCH THÔNG TIN VỀ BÁO CÁO KIỂM TOÁN
TỔNG QUAN VỀ Ý NGHĨA CỦA BÁO CÁO KIỂM TỐN
Tầm quan trọng của báo cáo kiểm tốn
Xin vui lòng cho biết ý kiến của bạn đối với những câu hỏi dưới đây bằng cách cho điểm từ 1 đến 5 tương ứng với mức độ quan trọng như sau:
1: Khơng quan trọng 2: Có thể quan trọng 3: Quan trọng 4: Khá quan trọng 5: Rất quan trọng K hơ ng q ua n tr ọn g C ó th ể qu an tr ọn g Q ua n tr ọn g K há q ua n tr ọn g R ất q ua n tr ọn g
1 Tầm quan trọng của báo cáo kiểm toán trong các quyết định đầu tư/cho vay 1 2 3 4 5
2 Tầm quan trọng của báo cáo kiểm toán trong việc đánhgiá báo cáo tài chính khơng có gian lận trọng yếu 1 2 3 4 5
Mức độ tin tưởng vào báo cáo kiểm tốn
Xin vui lịng cho biết ý kiến của bạn đối với những câu hỏi dưới đây bằng cách cho điểm từ 1 đến 5 tương ứng với mức độ tin tưởng như sau:
1: Khơng tin tưởng 2: Có thể tin tưởng 3: Tin tưởng 4: Khá tin tưởng 5: Rất tin tưởng K hơ ng ti n tư ởn g C ó th ể tin tư ởn g T in tư ởn g K há ti n tư ởn g R ất ti n tư ởn g
3 Mức độ tin tưởng của báo cáo kiểm toán về khả năngtồn tại và phát triển của đơn vị 1 2 3 4 5
4 Mức độ tin tưởng của báo cáo kiểm toán về khả năng đơn vị được quản lý tốt 1 2 3 4 5
5 Mức độ tin tưởng của báo cáo kiểm toán về khả năng đầu tư vào đơn vị là tốt 1 2 3 4 5
6 Mức độ tin tưởng của báo cáo kiểm toán về khả năng đơn vị đạt được các mục tiêu chiến lược 1 2 3 4 5
7
Mức độ tin tưởng của báo cáo kiểm toán về việc kiểm toán viên đã làm hết trách nhiệm của mình như những gì đã nêu trong phần trách nhiệm của kiểm toán viên trên báo cáo kiểm toán
Khả năng kiểm tốn viên có thể phát hiện gian lận
Xin vui lòng cho biết ý kiến của bạn đối với câu hỏi dưới đây bằng cách cho điểm từ 1 đến 5 tương ứng với khả năng phát hiện như sau:
1: Hồn tồn khơng thể 2: Có thể phát hiện ít (dưới 50%) 3: Phát hiện khoảng 50% 4: Phát hiện phần lớn 5: Phát hiện tất cả H ồ n to àn k hơ ng th ể C ó th ể ph át h iệ n ít Ph át h iệ n kh oả ng 5 0% Ph át h iệ n ph ần lớ n Ph át h iệ n tấ t c ả
8 Theo bạn, Kiểm tốn viên có thể phát hiện các gian lậntrọng yếu trên báo cáo tài chính hay khơng? 1 2 3 4 5