Sau khi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ, xác lập mức trọng yếu, kiểm toán viên sẽ tiến hành lập chương trình kiểm tốn khoản mục tiền.
4.2.1. Chú thắch các ký hiệu ựược dùng trong kiểm toán khoản mục tiền ựược ký hiệu là C
- C1: Biểu chỉ ựạo
- C2: Bảng tổng hợp lỗi
- C3: Lý thuyết chương trình kiểm tốn tiền, là cơ sở ựể thực hiện cơng tác kiểm tốn.
- C4: Thể hiện các mục tiêu, công việc, kết quả kiểm tra (phần kết quả này sẽ
ựược ựưa lên bảng tổng hợp lỗi) và kết luận.
- Từ C4-1 trở về sau là những phương pháp hay thủ thuật tắnh tốn ựể phát
hiện ra các sai sót, các bằng chứng thu thập ựể minh chứng cho các lỗi ựã phát hiện. Vắ dụ như: kiểm tra sự biến ựộng, số dư, số phát sinh, chứng từ, việc ghi chép, tìm hiểu về việc luân chuyển chứng từ, kiểm tra nghiệp vụ bất thường, xem phiếu thu, phiếu chi, phiếu nhập, phiếu xuấtẦ
4.2.2. Thực hiện kiểm toán khoản mục tiền
Sau khi hợp ựồng ựược ký kết kiểm toán viên và ựơn vị ựược kiểm toán nhất trắ thời gian làm việc. Khi thời gian ựến thì kiểm tốn viên chắnh và các trợ lý kiểm
tốn xuống ựơn vị làm việc, thơng thường trước khi xuống ựơn vị ựược kiểm tốn thì
kiểm toán viên và các trợ lý kiểm toán chuẩn bị và xem sơ lược những phần của mình cần làm như biểu chỉ ựạo, bảng tổng hợp lỗi, các giấy làm việc, các dụng cụ cần thiết như viết, thước, máy tắnh xách tay, máy tắnhẦKiểm toán viên và các trợ lý sẽ xem sơ về số liệu trên bảng cân ựối cũng như bảng kết quả hoạt ựộng kinh doanh ựể có thể ựánh giá khả năng mở rộng hay thu hẹp công việc.
Khi ựến ựơn vị ựược kiểm toán thì mọi người bắt ựầu làm phần hành của
mình và khi ựến ựơn vị thì ựơn vị sẽ bố trắ một phòng riêng và ựem ựầy ựủ hồ sơ,
ựể thấy rõ ựược số dư cuối kỳ của kỳ trước và kỳ này. Vắ dụ như kiểm toán khoản mục
tiền ựược chú giải như sau:
4.2.2.1 . Lên biểu chỉ ựạo (C1)
Trong biểu chỉ ựạo ựược chia làm nhiều cột:
- Tên tài khoản và diễn giải: cột này là ựể liệt kê các tài khoản mà phát sinh trong niên ựộ của khoản mục cần thực hiện. Vắ dụ khoản mục tiền của Công Ty Cổ Phần
Giao Thơng T & T có phát sinh các tài khoản: tiền mặt (111), các khoảng tương ựương tiền bao gồm:tiền gởi ngân hàng (112) và tiền ựang chuyển (113).
- Mã số: cột tham chiếu số liệu chưa kiểm toán.
- Số liệu kiểm toán năm 2006: số liệu ựược lấy từ bảng cân ựối của năm trước hay
nói cách khác ựó chắnh là số dư ựầu kì của năm 2007 (xem phần phụ lục I, II), nếu là ựơn vị kiểm toán nhiều năm. Nếu là ựơn vị kiểm tốn năm ựầu thì số liệu ựược lấy từ
bảng cân ựối kế toán của ựơn vị ựược kiểm toán và số liệu này sẽ ựược loại trừ khi lên báo cáo kiểm toán.
- Số liệu chưa kiểm toán năm 2007: số liệu ựược lấy từ bảng cân ựối kế toán ựang kiểm toán (Xem phần phụ lục I, II).
- Số ựiều chỉnh: cột này sẽ ựược ghi chép sau khi thực hiện xong cuộc kiểm toán. - Số ựã kiểm tốn:
+ Nếu chênh lệch giảm thì số thể hiện là hiệu số giữa số chưa kiểm toán với số chênh lệch.
+ Nếu chênh lệch tăng thì số thể hiện là tổng số giữa số chưa kiểm toán với số chênh lệch Sau khi lên biểu chỉ ựạo thì kiểm toán viên hay trợ lý sẽ thực hiện các
phương pháp riêng của mình ựể kiểm tra và ựánh giá số liệu. Số liệu chưa kiểm toán tại thời ựiểm 31/12/2007 và số liệu kiểm toán năm 2006sẽ ựược tham chiếu tới mã số C4-1
ựối với khoản mục tiền mặt và mã số C5-1 ựối với khoản mục tiền gởi ngân hàng(cụ thể
xem phần phụ lục C1 IV).
4.2.2.2 . Lên bảng tổng hợp lỗi (C2)
Người thực hiện sẽ liệt kê những sai sót lên bảng C2 rồi sau ựó sẽ lên cột ựiều
4.2.2.3. Chương trình kiểm tốn tiền mặt và tiền gởi ngân hàng (C3)
Chương trình kiểm tốn sẽ giúp cho kiểm toán viên hoạch ựịnh chi tiết về
công việc cần thực hiện và thời gian hoàn thành, với trọng tâm là các thủ tục kiểm toán cần thực hiện ựối với từng khoản mục hay bộ phận kiểm toán (Xem phụ lục C3 VII,
VIII).
4.2.2.4. Thực hiện nghiệm kiểm tra số dư tiền ngày 31/12/2007 (C4)
Mục tiêu:
+ đảm bảo số dư, số phát sinh của tài khoản tiền tại thời ựiểm 31/12/2007
ựược phân loại ựúng và ghi chép ựầy ựủ.
+ đảm bảo số dư, số phát sinh của tài khoản tiền thời ựiểm 31/12/2007 là có thật, phù hợp với biên bản kiểm quỹ tại thời ựiểm 31/12/2007.
- Công việc:
+ Liệt kê số dư ựầu kỳ, số dư cuối kỳ, số phát sinh tăng giảm trong kỳ theo từng nhóm tài sản từ sổ cái tài khoản.
+ Cộng và ựối chiếu bảng cân ựối số phát sinh, bảng cân ựối kế toán.
đối với SDđK và SDCK trong mã số C4-1 sẽ ựược tham chiếu lần lượt tới
số liệu chưa kiểm toán tại 31/12/2007 và số liệu ựã kiểm tốn năm 2006. Vì mã số C4-1 nằm sau mã số C1 nên khi tham chiếu từ C4-1 ựến C1 thì kắ hiệu C1 tại mẫu số C4-1 sẽ ựược ghi bên phải phắa dưới của SDđK và SDCK
đối với số phát sinh nợ và phát sinh có tại mẫu số C4-1 sẽ ựược tham chiếu
tới số phát sinh nợ và phát sinh có tại mã số C4-1/1 là mẫu tổng hợp tài khoản ựối ứng của tài khoản 111. Do mã số C4-1 nằm trên mã số C4-1/1 nên khi tham chiếu từ C4-1 ựến
C4-1/1 thì tại mã số C4-1 kắ hiệu C4-1/1 sẽ ựược viết bên trái ở trên của số liệu số phát
sinh nợ và số phát sinh có. Cịn ựối với mã số C4-1/1 khi tham chiếu ngược trở lên C4-1
thì kắ hiệu C4-1 tại mã số C4-1/1 sẽ ựược viết phắa dưới bên phải . (Xem phần phụ lục C4
IX, C4-1 X, C4-1/1 XI)
+ Thu thập và ựối chiếu với biên bản kiểm quỹ tiền mặt tại thời ựiểm
31/12/2006. Số tiền kiểm quỹ trên biên bản kiểm quỹ tại thời ựiểm 31/12/2006 phải
- Kết quả: Không phát hiện lỗi, đơn vị ựã kiểm quỹ vào ngày 31/12/2007 - Kết luận: số phát sinh của khoản mục tiền mặt tại ngày 31/12/2007 là trung thực và hợp lý.
4.2.2.5. Thử nghiệm kiểm tra số dư các khoản tiền gởi ngân hàng vào ngày ngày 31/12/2007 (C5)
- Mục tiêu:
+ đảm bảo số dư, số phát sinh của khoản mục tiền gởi ngân hàng tại thời
ựiểm 31/12/2007 ựược phân loại ựúng và ghi chép ựầy ựủ.
+ đảm bảo số dư, số phát sinh của khoản mục tiền gởi ngân hàng tại thời
ựiểm 31/12/2007 là có thật, phù hợp với biên bản xác nhận số dư của các ngân hàng mà ựơn vị có mở tại khoản tại thời ựiểm 31/12/2007 là trung thực và hợp lý.
- Công việc:
+ Liệt kê số dư ựầu kỳ, số dư cuối kỳ, số phát sinh tăng giảm trong kỳ theo từng nhóm tài sản từ sổ cái tài khoản.
+ Cộng và ựối chiếu bảng cân ựối số phát sinh, bảng cân ựối kế toán. Phần tham chiếu cũng tương tự như lên mẫu C4 (Xem phần phụ lục C5
XIII, C5-1 XIV,C5-1/1 XV,C5-1/2 XVI,C5-2/1 XVII, C5-2/2 XVIII, C5-2/3 XIX, C5-3/1 XX, C5-3/2 XXI, C5-4/1 XXII, C5-4/2 XXIII).
+ Kiểm tra sổ chi tiết tiền gởi các ựơn vị tắn dụng ựể theo dõi tiền gởi tắn
dụng của ựơn vị.
+ Thu thập và ựối chiếu với biên bản xác nhận số dư tài khoản tiền gởi ở
các ngân hàng mà ựơn vị có mở tài khoản.
- Kết quả: * Phát hiện lỗi tại (*)C5-1/1. đơn vị có hợp ựồng tiền gởi có kì hạn nhỏ hơn 3 tháng tại Ngân Hàng Công Thương, nhưng ựơn vị lại ghi số tiền này vào
ựầu tư ngắn hạn Thư quản lý ựơn vị phải thực hiện bút toán ựiều chỉnh ghi tăng
tiền gởi ngân hàng và giảm tài khoản ựầu tư ngắn hạn ựúng theo quyết ựịnh
số:15/2006/Qđ-BTC ban hành.
Nợ TK 112: 40.000.000
* Phát hiện lỗi tại (*)C5-2/2 . đơn vị quy ựổi USD ra VNđ thấp hơn AFC
(100.000 ựồng) do ựơn vị không dùng tỉ giá liên ngân hàng 16.114 ựồng tại 31/12/2007
mà dùng tỉ giá tại thời ựiểm 15.000 ựồng Thư quản lý ựơn vị phải thực hiện tỷ giá
liên ngân hàng tại thời ựiểm 31/12/2007 ựể quy ựổi USD ra VNđ theo thông tư của bộ tài chắnh ban hành. đồng thời thực hiện bút toán ựiều chỉnh tăng doanh thu tài chắnh và ghi tăng tiền gởi ngân hàng Công Thương do tỷ giá hối ựoái phát sinh trong kỳ nhỏ hơn tỷ giá hối ựoái do AFC ựánh giá lại vào cuối năm tài chắnh.
Nợ TK 112: 57.000 ựồng Có TK 515: 57.000 ựồng
Kết luận: Ngoài lỗi nêu trên số dư, số phát sinh của khoản mục tiền mặt tại ngày 31/12/2007 là trung thực và hợp lý.
* Phát hiện lỗi tại (*)C5-4/1. đây là số dư ựã lâu khơng cịn giao dịch nữa. Biên bản xác nhận có số dư bằng 0 Thư quản lý ựơn vị phải thực hiện bút toán
ựiều chỉnh giảm tài khoản tiền gởi ngân hàng và tăng chi phắ khác theo quyết ựịnh
số:15/2006/Qđ-BTC ban hành.
Nợ TK 811: 10.000.000 ựồng
Có TK 112: 10.000.000 ựồng
4.2.2.6. Thực hiện kiểm tra chi tiết theo dõi tiền lãi ngân hàng của ựơn
vị (C5-5)
- Mục tiêu:
đảm bảo tiền lãi ngân hàng của ựơn vị ựược kê khai trung thực và hợp lý. - Công việc:
Yêu cầu ựơn vị cung cấp sổ chi tiết theo dõi tiền gởi ngân hàng của ựơn vị - Kết quả: Xem phần phụ lục C5-5 XXIV,C5-5/1 XXV.
* Phát hiện lỗi tại C5-5/1 ựơn vị không mở sổ chi tiết theo dõi tiền lãi ngân
hàng Thư quản lý yêu cầu ựơn vị mở sổ chi tiết ựể theo dõi tiền lãi ngân hàng
theo chế ựộ kế toán ban hành
- Kết luận: Yêu cầu ựơn vị mở sổ chi tiết ựể theo dõi tiền lãi ngân hàng
4.2.2.7. Thử nghiệm kiểm tra các nghiệp vụ bất thường (C6)
- Mục tiêu:
+ đảm bảo các nghiệp vụ kinh tế phát sinh của khoản mục tiền và tiền gởi ngân hàng tại thời ựiểm cuối năm tài chắnh 2007 ựược phân loại ựúng và ghi chép ựầy
ựủ.
- Công việc:
Chọn mẫu một vài nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào cuối năm tài chắnh 2007 ựối chiếu với chứng từ thu chi và hóa ựơn xem ựơn vị xem có khớp hay không?
Phần tham chiếu cũng tương tự như mẫu số C4 - Kết quả: Xem phần phụ lục C6 XXVI, C6-1 XXVII.
* Phát hiện lỗi tại(*)C6-1 số phiếu chi 2.247 và 2.267 thiếu chữ ký của thủ quỹ. nêu thư quản lý yêu cầu ựơn vị nên hợp lệ các nghiệp vụ chi ựều phải có chữ
ký của thủ quỹ theo chế ựộ kế toán do Bộ Tài Chắnh ban hành, các nghiệp vụ mua hàng hóa tại nước ngồi các hóa ựơn bằng tiếng nước ngồi thì phải có bảng dịch ra tiếng
Việt ựúng theo chế ựộ kế tốn quy ựịnh.
- Kết luận: ngồi lỗi nêu trên thì các nghiệp vụ kinh tế phát sinh của khoản mục tiền và tiền gởi ngân hàng tại thời ựiểm cuối năm tài chắnh 2007 và ựầu năm tài
chắnh 2008 ựược phân loại ựúng và ghi chép ựầy ựủ
4.2.2.8. Thử nghiệm kiểm tra việc khóa sổ của ựơn vị
- Mục tiêu:
đảm bảo ựơn vị khóa sổ ựúng vào thời ựiểm 31/12/2007 - Công việc:
Chọn mẫu một vài nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào cuối năm tài chắnh 2007 và ựầu năm 2008 ựối chiếu với chứng từ thu chi và hóa ựơn xem ựơn vị có hạch tốn ựúng niên ựộ hay khơng?
- Kết quả: Xem phần phụ lục của C6-2 XXVIII, C6-2/1 XXIX - Kết luận: đơn vị khóa sổ ựúng niên ựộ.
4.2.2.9. Cuối cùng ta sẽ thực hiện kiểm tra quỹ tiền mặt tại ựơn vị
- Mục tiêu:
đảm bảo quỹ tiền mặt của ựơn vị tại thời ựiểm 20/03/2008 là trung thực
và hợp lý.
- Công việc:
Yêu cầu ựơn vị tắnh số tổng thu và tổng chi của ựơn vị từ thời ựiểm
1/01/2008 ựến thời ựiểm kiểm quỹ ngày 20/03/2008.
Cùng với ựơn vị kiểm tra quỹ tiền mặt thực tế tại ựơn vị.
Kiểm toán viên sẽ lấy số tổng thu trừ cho số tổng chi của ựơn vị, từ ựó sẽ ựối chiếu số tiền cịn lại có khớp với số tiền mặt còn tại quỹ ngay thời ựiểm kiểm quỹ
20/3/2008 hay không?.
- Kết quả: Xem phần phụ lục C6-2/2 XXX.
- Kết luận: Quỹ tiền mặt của ựơn vị tại thời ựiểm 20/03/2008 là trung thực
và hợp lý.
Khi cuộc kiểm tốn hồn tất thì kiểm toán viên hay trợ lý kiểm toán sẽ tập hợp các sai phạm lên bảng tổng hợp lỗi, sau ựó gửi bảng tổng hợp lỗi cho kiểm tốn viên chắnh của cuộc kiểm toán ựể xem xét và thảo luận với kế tốn trưởng, khi kết thúc ựồn kiểm tốn sẽ trở về ựơn vị. để hồn tất phần hành của mình thì kiểm tốn viên và trợ lý sẽ dùng các phép tham chiếu và sắp xếp lại thứ tự các tài liệu hay bằng chứng kiểm toán thu thập ựược và lưu vào hồ sơ kiểm toán. Bước cuối cùng là kiểm toán viên chắnh sẽ xem lại các phần hành của các thành viên trong nhóm, nếu có gì khơng rõ là kiểm tốn viên sẽ trực tiếp hỏi các trợ lý và yêu cầu có sự giải thắch rõ ràng về phần hành của mình ựể ựưa ra ý kiến thống nhất.
Sau khi ựã thống nhất ý kiến, kiểm toán viên chắnh sẽ trao ựổi, góp ý với khách
hàng và phát hành bản thảo báo cáo kiểm tốn, cùng thư quản lý (nếu có) gởi cho tổng giám ựốc ký duyệt.
+ Nếu công ty khách hàng không ựồng ý với ý kiến của cơng ty kiểm tốn ựưa ra thì hai bên sẽ tiến hành trao ựổi ý kiến ựể ựi ựến thống nhất ra báo cáo kiểm tốn
+ Nếu cơng ty khách hàng ựồng ý với những ý kiến của cơng ty kiểm tốn ựề ra thì lúc này kiểm tốn viên chắnh sẽ tiến hành phát hành thư quản lý (xem phần phụ lục XXXIII, XXXIV, XXXV, XXXVI).
CHƯƠNG 5
MỘT SỐ NHẬN XÉT VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN
MỤC TIỀN CỦA CƠNG TY KIỂM TỐN AFC CẦN THƠ