5.2. NHẬN XÉT QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN
5.2.1.Về ưu ựiểm
- Quy trình kiểm tốn ựược thực hiện logic từ thử nghiệm tổng quát ựến thử
nghiệm chi tiết các khoản công nợ thể hiện ra các số liệu cần ựược kiểm toán trung
thực và hợp lý.
- Sự phân chia công việc thành nhiều phần nhỏ, với sự hướng dẫn chi tiết của kiểm toán viên chắnh giúp cho các trợ lý kiểm toán dể dàng thực hiện và hoàn thành các phần hành của mình.
- Với ựội ngũ kiểm tốn có nhiều kinh nghiệm và sự ựa dạng về cập nhật kiến thức là cơ sở ựể thực hiện cuộc kiểm toán nhanh và hiệu quả.
- Từ các phương pháp kiểm toán ựặc trưng cho mỗi kiểm toán viên ựã hổ trợ
cho nhau trong việc kiểm toán và tư vấn khách hàng.
- Với các phương pháp tắnh toán, lập tài khoản ựối ứng, liệt kê số phát sinh
theo tháng hay quý giúp cho kiểm toán viên dể dàng phát hiện ra các nghiệp vụ bất thường ứng với mỗi loại tài khoản. Trên cơ sơ ựó phát hiện các giân lận và sai sót có thể xảy ra.
- Tùy mỗi loại hình doanh nghiệp và tắnh các tỷ số khác nhau vào các nội dung khác nhau như dựa vào doanh thu, lợi nhuận hay tài sản ...ựể xác ựịnh mức trọng yếu kế hoạch (PM) và sai sót có thể bỏ qua (TE) và các bước chuẩn bị tiền kế hoạch trước khi xuống làm việc tại doanh nghiệp cho phù hợp. Từ ựó dựa trên xét ựốn của mình
kiểm tốn viên sẽ mở rộng hay thu hẹp phạm vi thực hiện các thủ tục có bản hay kiểm tra chứng từ gốc.
5.2.2. Về nhược ựiểm
- Nhân viên kiểm tốn cịn dè dặt trong việc phỏng vấn, quan sát khách hàng, thao tác tắnh tốn kiểm tra lại cịn hạn chế.
- Xác ựịnh mức trọng yếu và ựánh giá rủi ro kiểm toán chủ yếu dựa vào chắnh sách của công ty và kinh nghiệm của kiểm toán viên vấn ựề này rất khó khăn cho
những nhân viên kiểm toán mới vào nghề. Công ty nên tổ chức các buổi thảo luận giữa các kiểm toán viên vào thời gian trước và sau một cuộc kiểm tốn, ựó sẽ là dịp ựể các kiểm toán viên trao ựổi những thông tin, kinh nghiệm nhằm thực hiện tốt cuộc kiểm toán, hay rút ra những nhược ựiểm ựể cùng nhau rút kinh nghiệm.
- Hầu như việc kiểm tra mẫu chứng từ chủ yếu là dựa vào phán ựoán chủ quan của kiểm toán viên, ựiều này sẽ dễ dẫn ựến những sai sót hay gian lận tuy nhỏ nhưng có số lượng lớn.
- Khâu kiểm kê quỹ tiền mặt thực tế là một trong những công việc hết sức quan trọng, ựược thực hiện vào cuối năm tài chắnh. Nhưng ựối với khách hàng mới
thường ký kết hợp ựồng kiểm toán sau thời gian kiểm kê, nên tắnh xác thực trong kiểm kê công ty kiểm tốn khơng ựảm bảo. Vì vậy, cơng ty nên yêu cầu kiểm kê quỹ tiền
mặt khi thực hiện kiểm toán ựối với những khách hàng mới bằng cách thuyết phục với khách hàng ký hợp ựồng kiểm toán trước thời ựiểm kết thúc năm tài chắnh.
CHƯƠNG 6
KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ
6.1. KẾT LUẬN
- Qua thời gian thực tập tại cơng ty kiểm tốn và tư vấn AFC, bản thân em ựã ựút kết, học hỏi ựược nhiều kinh nghiệm từ sự chỉ bảo tận tình của các anh chị kiểm toán
viên, em ựã hiểu nhiều hơn về cơng việc kiểm tốn chắnh từ trong tinh thần nổ lực làm việc và năng lực chuyên môn của các kiểm toán viên. Em cũng hiểu việc áp dụng các lý thuyết vào thực tế là ựiều không ựơn giản mà phải trải qua quá trình nghiên cứu, thử nghiệm và ựúc rúc kinh nghiệm.
- Môi trường làm việc trong cơng ty kiểm tốn rất thân mật và gần gủi, ban lãnh
ựạo công ty luôn quan tâm ựến ựời sống vật chất cũng như tinh thần của các thành viên
trong công ty. Công ty luôn tạo mọi ựiều kiện thuận lợi giúp các kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán giảm bớt căng thẳng, mệt nhọc do bản chất của công việc.
- đội ngũ nhân viên kiểm toán rất vui vẻ, nhiệt tình với khách hàng, ln luôn
sẵn sàng tư vấn những vấn ựề thắc mắc của khách hàng. Qua những lần tư vấn như vậy
ựã giúp ắch rất nhiều cho các doanh nghiệp thực hiện tốt hơn các chế ựộ, quy ựịnh pháp
lý về kế toán cũng như các vấn ựề liên quan ựến doanh nghiệp. Từ ựó ựã tạo dựng mối quan hệ gần gủi, gắn bó lâu dài giữa khách hàng và cơng ty kiểm tốn. if (adsbygoogle && !adsbygoogle.loaded) { (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});}
-Nhân viên trong cơng ty là các kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán với nhiều năm kinh nghiệm và thường xuyên ựược tập huấn, ựào tạo ựã góp phần nâng cao nghiệp vụ chuyên môn, tạo uy tắn và sự yên tâm của khách hàng ựối với công ty về chất lượng
kiểm toán.
- Cơng ty có sự phân cơng việc rõ ràng thành nhiều phần hành nhỏ cho từng thành viên, giúp cho các thành viên dễ dàng thực hiện và hoàn thành các phần hành của mình.
tốn thực tế và ựược các Anh Chị giao cho thực hiện phần hành kiểm tốn khoản mục tiền thì ắt nhiều em cũng có nền tảng từ ựó cộng thêm phần hướng dẫn của kiểm toán viên chắnh em ựã thực hiện tốt ựề tài kiểm toán khoản mục tiền của mình.
- để thực hiện cho một cuộc kiểm tốn thành cơng kiểm toán viên phải chuẩn bị chặt chẽ các khâu tạo thành một mắc xắch logắc, có những cách tắnh toán và bố trắ ựộc
ựáo ựể từng bước hoàn thành từng giai ựoạn ựể tiến tới kết thúc cuộc kiểm toán tốt ựẹp.
- Sau 3 tháng thực tập tại cơng ty kiểm tốn AFC, với kiến thức ựã học trên giảng
ựường cùng với sự giúp ựỡ hướng dẫn tận tình của Anh Chị trong công ty và thông qua
những chuyến ựi thực tế xuống ựơn vị khách hàng em nhận thấy quy trình kiểm tốn khoản mục tiền là một quy trình kiểm toán tuy ựơn giản nhưng lại rất phức tạp. Hơn
nữa mỗi loại doanh nghiệp ựều có những khoản mục riêng nhất là những doanh nghiệp cổ phần có tham gia hoạt ựộng kinh doanh với các cơng ty nước ngồi. Khi ựó việc kiểm tốn khoản mục tiền Việt Nam thì khơng có rắc rối gì. Nhưng khi kiểm tốn các khoản ngoại tệ của ựơn vị cịn gặp khó khăn trong việc xác nhận số liệu thực tế tại thời
ựiểm kiểm toán.
- Khi kết thúc cuộc kiểm tốn, kiểm tốn viên sẽ có một cuộc trao ựổi với khách hàng về việc tắnh toán, ựiều chỉnh, ghi chép, cách lưu trữ chứng từ. Với những lần tư
vấn như thế ựã giúp ắch rất nhiều cho các doanh nghiệp thực hiện tốt các chế ựộ, quy
ựịnh pháp lý về kế toán cũng như các vấn ựề liên quan ựến doanh nghiệp. Trên cơ sở ựó mà mối quan hệ giữa cơng ty và ựơn vị ựược kiểm toán trở nên gần gủi và tốt hơn,
từ ựó uy tắn của cơng ty kiểm tốn sẽ ựược sự tắn nhiệm cao và danh thế sẽ ựược ngày càng mở rộng, ựiều ựó tạo một ựộng lực thúc ựẩy hoạt ựộng kiểm toán phát triển mạnh mẽ hơn.
6.2. KIẾN NGHỊ
- Trên cơ sở lý thuyết với những bài giảng ựã ựược truyền ựạt, nội dung kiểm toán khoản mục tiền là khá ựầy ựủ nhưng lại nghiêng về lý thuyết quá nhiều, nếu như có sự kết hợp lồng ghép giữa lý thuyết và thực tế phần hành không chỉ riêng cho kiểm toán khoản mục tiền mà cho mọi khoản mục kiểm tốn cùng với sự giải thắch chi tiết trình tự kiểm tốn thì ựiều này sẽ rất có lợi cho sinh viên khi học mơn kiểm tốn.
- để quy trình kiểm tốn khoản mục tiền Công Ty Kiểm Toán AFC Cần Thơ
ngày một hiệu quả hơn, em xin có kiến nghị sau:
+ Công Ty nên ký kết hợp ựồng với khách hàng trước thời ựiểm kết thúc năm tài chắnh chia cuộc kiểm tốn ra thành hai giai ựoạn, ựể từ ựó cơng việc kiểm toán sẽ ựược thực hiện chi tiết hơn và có sự so sánh biến ựộng các phát sinh, có thể thấy ựược sự
thay ựổi của doanh nghiệp sau những lần kiểm tốn.
+ Chi nhánh nên thẳng thắng góp ý kiến vào thư quản lý dù chỉ ý kiến nhỏ sau khi trao ựổi trực tiếp với Kế toán trưởng và Ban giám ựốc.
+ Cơng ty nên có chắnh sách ựãi ngộ ựối với những nhân viên ựã phục vụ lâu dài cho cơng ty, bên cạnh ựó cần có chắnh sách ựãi ngộ nhân tài ựể có thể tạo ra lực lượng nịng cốt cho cơng ty.
+ Công ty nên thu tiền khách hàng hết 50% giá trị hợp ựồng còn lại ựồng thời với việc giao báo cáo kiểm toán cho khách hàng nhằm tránh tối ựa rủi ro khách hàng chậm trễ trong việc thanh toán sau khi ựã nhận ựược báo cáo kiểm tốn.
+ Ngày càng nhiều cơng ty tham gia vào lĩnh vực kiểm toán, thị phần dần dần bị chia nhỏ hơn, do ựó cơng ty nên ựẩy mạnh cơng tác tiếp thị ựến khách hàng mục tiêu. Ngoài ra, cơng ty chủ yếu thực hiện dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài chắnh trong khi ựó
lĩnh vực tư vấn tài chắnh kế toán rất nhiều tiềm năng, chi phắ thấp vẫn chưa ựược công
ty quan tâm ựúng mức. Nếu công ty cân ựối cả hai lĩnh vực này chắc chắn trong tương lai hiệu quả và uy tắn cơng ty sẽ cịn ựược nâng cao hơn nữa.
TÀI LIỆU THAM KHẢO
- Quy chế kiểm toán nội bộ (áp dụng cho các doanh nghiệp Nhà Nước) ban
hành theo quyết ựịnh số 832 TC/Qđ/CđKT ngày 28/10/97 của Bộ Trưởng Bộ Tài if (adsbygoogle && !adsbygoogle.loaded) { (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});}
Chắnh.
- Vũ Hữu đức, Nguyễn Phan Quang, Diệp Quốc Huy (1999), Kiểm toán nội
bộ, NXB Thống Kê.
- Võ Anh Dũng, Lê Ngọc Tánh, Nguyễn Văn Thơm (1996), Kiểm toán ựại
cương, đại Học Tài Chắnh Kế Toán Thành Phố Hồ Chắ Minh.
- Nguyễn đình Hựu (1999) , Kiểm toán căn bản, NXB Chắnh Trị Quốc Gia.
- Thông tư 171/1998 - TT - BTC.
- Chuẩn mực (500, 240, 300, 400, 530, 320, 560, 920).
- Các thông tin về công ty và các tài liệu trong hồ sơ kiểm tốn về quy trình kiểm tốn cơng nợ.
CÔNG TY CỔ PHẦN GIAO THƠNG T & T BẢNG CÂN đỐI KẾ TỐN
Ngày 31 tháng 12 năm 2007
đơn vị tắnh : VND
TÀI SẢN Mã
số 31/12/07 01/01/07 Chênh lệch Tỉ lệ
A. TÀI SẢN NGẮN HẠN 100 141.595.052.020 148.779.788.387 -10.398.616.080 -7%
I. Tiền và các khoản tương ựương tiền 110 2.624.298.897 2.267.476.438 356.822.459 14%
1. Tiền 111 2.624.298.897 2.267.476.438 356.822.459 14%
2. Các khoản tương ựương tiền 112 - -
II. Các khoản ựầu tư tài chắnh ngắn hạn 120 - - 1. đầu tư ngắn hạn 121 - -
III. Các khoản phải thu ngắn hạn 130 63.658.378.020 65.507.536.987 -1.849.158.967 -3%
1. Phải thu của khách hàng 131 62.537.442.348 60.648.363.325 1.889.079.023 3%
2. Trả trước cho người bán 132 687.366.236 1.669.427.378 -982.061.142 -143%
5. Các khoản phải thu khác 135 433.569.436 3.189.746.284 -2.756.176.848 -636%
IV. Hàng tồn kho 140 71.987.740.276 75.596.887.592 -3.609.147.316 -5%
1. Hàng tồn kho 141 71.987.740.276 75.596.887.592 -3.609.147.316 -5%
2. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 149 0
V .Tài sản ngắn hạn khác 150 3.324.634.827 5.407.887.370 -2.083.252.543 -63%
1. Chi phắ trả trước ngắn hạn 151 63.851.426 -63.851.426 -100%
2. Thuế giá trị gia tăng ựược khấu trừ 152 - 183.280.617 -183.280.617 -100%
5. Tài sản ngắn hạn khác 158 3.324.634.827 5.160.755.327 -1.836.120.500 -55% if (adsbygoogle && !adsbygoogle.loaded) { (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});}
B TÀI SẢN DÀI HẠN 200 7.338.494.517 5.330.274.477 2.008.220.040 27%
I. Các khoản phải thu dài hạn 210 -
II. Tài sản cố ựịnh 220 7.273.048.535 5.279.716.637 1.993.331.898 27%
1. Tài sản cố ựịnh hữu hình 221 4.787.391.882 4.219.423.941 567.967.941 12%
- Nguyên giá 222 18.265.748.127 17.142.907.986 1.122.840.141 6%
- Giá trị hao mòn lũy kế 223 -13.478.356.245 -12.923.484.045 -554.872.200 4%
2. Tài sản cố ựịnh thuê tài chắnh 224 611.990.826 569.200.000 42.790.826 7%
- Nguyên giá 225 928.229.784 803.800.000 124.429.784 13%
- Giá trị hao mòn lũy kế 226 -316.238.958 -234.600.000 -81.638.958 26%
4. Chi phắ xây dựng cơ bản dỡ dang 230 1.873.665.827 491.092.696 1.382.573.131 74%
III. Bất ựộng sản ựầu tư 240 - -
IV.Các khoản ựầu tư tài chắnh dài hạn 250 18.100.000 18.100.000 0 0%
1. đầu tư vào công ty con 251 0
3. đầu tư dài hạn khác 258 18.100.000 18.100.000 0 0%
V. Tài sản dài hạn khác 260 47.345.982 32.457.840 14.888.142 31%
1. Chi phắ trả trước dài hạn 261 47.345.982 32.457.840 14.888.142 31%
CÔNG TY CỔ PHẦN GIAO THÔNG T & T BẢNG CÂN đỐI KẾ TOÁN
Ngày 31 tháng 12 năm 2007 đơn vị tắnh : VND NGUỒN VỐN 31/12/07 01/01/07 Chênh lệch Tỉ lệ A. NỢ PHẢI TRẢ 130.810.531.397 137.047.126.125 -6.236.594.728 -5% I.Nợ ngắn hạn 120.428.149.759 129.124.488.535 -8.696.338.776 -7% 1. Vay và nợ ngắn hạn 54.027.230.936 57.993.709.547 -3.966.478.611 -7%
2. Phải trả cho người bán 23.843.224.927 25.557.739.626 -1.714.514.699 -7%
3. Người mua trả tiền trước 5.804.804.213 6.601.528.738 -796.724.525 -12%
4. Thuế và các khoản phải nộp 4.243.368.912 2.742.997.413 1.500.371.499 55%
5. Phải trả cho người lao ựộng 4.437.892.326 5.600.213.824 -1.162.321.498 -21%
6. Chi phắ trả trước 0 0
7. Phải trả nội bộ 0 0
8. Phải trả phải nộp ngăn hạn khác 27.723.628.445 29.265.182.689 -1.541.554.244 -5%
9. Dự phòng phải trả ngắn hạn 348.000.000 1.363.116.698 -1.015.116.698 -74%
II. Nợ dài hạn 10.382.381.638 7.922.637.590 2.459.744.048 31%
1. Phải trả dài hạn cho người bán 0 0
2. Vay và nợ dài hạn 10.345.769.000 7.889.940.723 2.455.828.277 31%
3. Dự phòng trợ cấp mất việc làm 36.612.638 32.696.867 3.915.771 12% if (adsbygoogle && !adsbygoogle.loaded) { (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});}
B. NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU 18.123.015.140 17.062.936.739 1.060.078.401 6%
I. Vốn chủ sở hữu 17.957.124.767 16.964.700.000 992.424.767 6%
1. Vốn ựầu tư của chủ sở hữu 17.246.729.149 16.964.700.000 282.029.149 2%
2. Vốn khác của chủ sở hữu 0 0
3. Chênh lệch ựánh giá lại tài sản 0 0
4. Chênh lệch tỷ giá hối ựoái 0 0
5. Quỹ ựầu tư phát triển 0 0
6. Quỹ dự phòng tài chắnh 0 0
7. Lãi chưa phân phối 0 0
8. Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 710.395.618 0 710.395.618 100%
II. Nguồn kinh phắ và quỹ khác 165.890.373 98.236.739 67.653.634 69%
1. Quỹ khen thưởng phúc lợi 165.890.373 98.236.739 67.653.634 69%
2. Nguồn kinh phắ 0 0
3. Nguồn kinh phắ ựã hình thành TSCđ 0 0
CÔNG TY CỔ PHẦN GIAO THÔNG T & T BẢNG CÂN đỐI SỐ PHÁT SINH
Ngày 31 tháng 12 năm 2007
STK Tên TK SD nợ ựầu SPS nợ SPS có SD nợ cuối
111 Tiền mặt 23.348.615 34.223.455.623 33.922.508.886 324.295.352
112A Tiền gởi NHCT 454.562.364 9.414.707.476 9.645.851.342 223.418.498
112B Tiền gởi NHđT 978.654.236 26.673.389.115 26.824.635.114 827.408.237 112C Tiền gởi NHNN 800.911.223 11.708.500.570 11.270.235.983 1.239.175.810 112D Tiền gởi NHPTN 10.000.000 0 0 10.000.000 Tổng 2.267.476.438 82.020.052.784 81.663.231.325 2.624.297.897
Mã số: C1
Trang: Khách hàng: Công Ty Cổ Phần Giao Thông T & T
Nội dung: Tiền Mặt Niên ựộ: 31/12/2007 Người TH: Tú Ngày TH: 20/3/2008 Người KT:Ngọc Bắch Ngày TH: 20/3/2008 BIỂU CHỈ đẠO
Tên tài khoản Mã số Số liệu chưa kiểm
toán 31/12/2007 Số ựiều chỉnh Số ựã kiểm toán 2007 Số liệu kiểm toán 2006 I. TIỀN 1. Tiền mặt C4-1 324.295.352 v 324.295.352 23.348.615
2. Tiền gởi ngân hàng C5-1 2.300.002.545 +30.057.000 2.330.059.545
2.244.127.823
3.Tiền ựang chuyển if (adsbygoogle && !adsbygoogle.loaded) { (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});}
CỘNG 2.624.298.897 +30.057.000 2.654.354.897 2.267.476.438
FS07 AFS07 AFS06
AFS06: Khớp với báo cáo tài chắnh ựã kiểm toán năm 2006 FS07 : Khớp với bảng cân ựối kế toán chưa kiểm toán năm 2007 AFS07: Khớp với bảng cân ựối kế toán ựã kiểm toán năm 2007
Kết luận: phát hiện lỗi tại
C2
Khách hàng: Công Ty Cổ Phần Giao Thông T & T Người TH: Tú
Nội dung: Tiền Mặt Ngày TH: 20/3/2008
Niên ựộ: 31/12/2007 Người KT: Ngọc Bắch Ngày TH: 20/3/2008 Mã Số: C2 Trang: TỔNG BÚT TOÁN đIỀU CHỈNH
BÁO CÁO KẾT QUẢ
HđKD BẢNG CđKT
DIỄN GIẢI Số Tham Chiếu
NỢ CÓ NỢ CÓ
1 - Hợp ựồng TGCKH< 3
tháng tại NH Hàng Hải,
ựơn vị lại ghi số tiền này
vào ựầu tư ngắn hạn: