5. Bố cục của luận văn 3
2.2. Thực trạng tổ chức hệ thống kế toán trách nhiệm tại IDICO 34
2.2.3.1.1.1. Dự toán chi phí xây dựng của dự án 42
Chi phí xây dựng của dự án (GXD) bằng tổng chi phí xây dựng của các cơng trình, hạng mục cơng trình thuộc dự án được tính theo cơng thức sau:
GXD = GXDCT1 + GXDCT2 + ... + GXDCTn
Trong đó: n là số cơng trình, hạng mục cơng trình thuộc dự án.
Chi phí xây dựng của cơng trình, hạng mục cơng trình được tính như sau: m
GXDCT = ( ∑ QXDj x Zj + GQXDK ) x (1+TGTGT-XD) j=1
Trong đó:
+ m: Số cơng tác xây dựng chủ yếu/ bộ phân kết cấu chính của cơng trình, hạng mục cơng trình thuộc dự án.
+ j: Số thứ tự công tác xây dựng chủ yếu/ bộ phận kết cấu chính của cơng trình, hạng mục cơng trình thuộc dự án (j =1÷m).
+ QXDj: Khối lượng cơng tác xây dựng chủ yếu thứ j/ bộ phận kết cấu chính thứ j của cơng trình, hạng mục cơng trình thuộc dự án.
+ Zj: Đơn giá công tác xây dựng chủ yếu thứ j/ đơn giá theo bộ phận kết cấu chính thứ j của cơng trình. Đơn giá có thể là đơn giá xây dựng chi tiết đầy đủ, hoặc đơn giá xây dựng tổng hợp đầy đủ (bao gồm chi phí trực tiếp, chi phí chung và thu nhập chịu thuế tính
trước), hoặc đơn giá đầy đủ theo bộ phận kết cấu của cơng trình. Trường hợp Zj là đơn giá xây dựng không đầy đủ thì chi phí xây dựng cơng trình, hạng mục cơng trình được tổng hợp theo Bảng 2.2 Phụ lục số 2 của Thơng tư 05/2007/TT-BXD.
+ GQXDK: Chi phí xây dựng các cơng tác khác cịn lại/ bộ phận kết cấu khác cịn lại của cơng trình, hạng mục cơng trình được ước tính theo tỷ lệ phần trăm (%) trên tổng chi phí xây dựng các cơng tác xây dựng chủ yếu/ tổng chi phí xây dựng các bộ phận kết cấu chính của cơng trình, hạng mục cơng trình.
Tuỳ theo từng loại cơng trình xây dựng mà ước tính tỷ lệ (%) của chi phí xây dựng các cơng tác khác cịn lại/ bộ phận kết cấu khác cịn lại của cơng trình, hạng mục cơng trình.
+ TGTGT-XD: Mức thuế suất thuế GTGT quy định cho cơng tác xây dựng.
DỰ TỐN CHI PHÍ XÂY DỰNG
STT KHOẢN MỤC CHI PHÍ CÁCH TÍNH KÝ HIỆU
I CHI PHÍ TRỰC TIẾP 1 Chi phí vật liệu N Qj x Djvl j=1 VL
2 Chi phí nhân cơng
n
Qj x Djnc x (1 + Knc) j=1
NC
3 Chi phí máy thi cơng
N Qj x Djm x (1 + Kmtc) j=1 M 4 Chi phí trực tiếp khác (VL+NC+M) x tỷ lệ TT Chi phí trực tiếp VL+NC+M+TT T II CHI PHÍ CHUNG T x tỷ lệ C
III THU NHẬP CHỊU THUẾ TÍNH
TRƯỚC (T+C) x tỷ lệ TL
Chi phí xây dựng trước thuế (T+C+TL) G
IV THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG G x TGTGT-XD GTGT
V
CHI PHÍ XÂY DỰNG NHÀ TẠM TẠI HIỆN TRƯỜNG ĐỂ Ở VÀ
ĐIỀU HÀNH THI CÔNG
G x tỷ lệ x (1+ TGTGT-XD) GXDNT
TỔNG CỘNG GXD + GXDNT GXD
Trong đó:
+ Trường hợp chi phí vật liệu, nhân cơng, máy thi cơng được xác định theo khối lượng và đơn giá xây dựng tổng hợp:
- Qj là khối lượng một nhóm công tác hoặc một đơn vị kết cấu, bộ phận thứ j của cơng trình (j=1 n).
- Djvl, Djnc, Djm là chi phí vật liệu, nhân cơng, máy thi cơng trong đơn giá xây dựng tổng hợp một nhóm cơng tác hoặc một đơn vị kết cấu, bộ phận thứ j của cơng trình.
+ Trường hợp chi phí vật liệu, nhân công, máy thi công được xác định theo cơ sở khối lượng và đơn giá xây dựng chi tiết:
- Qj là khối lượng công tác xây dựng thứ j (j=1 n).
- Djvl, Djnc, Djm là chi phí vật liệu, nhân cơng, máy thi cơng trong đơn giá xây dựng chi tiết của công tác xây dựng thứ j.
Chi phí vật liệu (Djvl), chi phí nhân cơng (Djnc), chi phí máy thi cơng (Djm) trong
đơn giá chi tiết và đơn giá tổng hợp được tính tốn và tổng hợp theo Bảng 2.3 của Phụ lục
1 - Thông tư 05/2007/TT-BXD. Tổng hợp đơn giá xây dựng cơng trình (gồm đơn giá xây dựng chi tiết và đơn giá xây dựng tổng hợp) là một phần trong hồ sơ dự tốn cơng trình.
+ Knc, Kmtc : hệ số điều chỉnh nhân công, máy thi cơng (nếu có).
+ Định mức tỷ lệ chi phí chung và thu nhập chịu thuế tính trước được quy định tại
Bảng 2.4 của Phụ lục 1 - Thơng tư 05/2007/TT-BXD.
+ G: chi phí xây dựng cơng trình, hạng mục cơng trình, bộ phận, phần việc, cơng tác trước thuế.
+ TGTGT-XD: mức thuế suất thuế GTGT quy định cho công tác xây dựng.
+ GXD: chi phí xây dựng cơng trình, hạng mục cơng trình, bộ phận, phần việc, công tác sau thuế.
+ GXDNT : chi phí xây dựng nhà tạm tại hiện trường để ở và điều hành thi công.
+ GXD: chi phí xây dựng cơng trình, hạng mục cơng trình, bộ phận, phần việc, cơng tác sau thuế và chi phí xây dựng nhà tạm tại hiện trường để ở và điều hành thi cơng.
2.2.3.1.1.2 Dự tốn chi phí thiết bị của dự án
Căn cứ vào điều kiện cụ thể của dự án và nguồn thông tin, số liệu có được có thể sử dụng một trong các phương pháp sau đây để xác định chi phí thiết bị của dự án.
a. Trường hợp dự án có các nguồn thơng tin, số liệu chi tiết về dây chuyền công nghệ, số lượng, chủng loại, giá trị từng thiết bị hoặc giá trị toàn bộ dây chuyền cơng nghệ và giá một tấn, một cái hoặc tồn bộ dây chuyền thiết bị tương ứng các cơng trình thì chi phí thiết bị của dự án (GTB) bằng tổng chi phí thiết bị của các cơng trình thuộc dự án.
Chi phí thiết bị của cơng trình được xác định theo phương pháp lập dự toán hướng dẫn tại mục 2 Phụ lục 2 của Thông tư 05/2007/TT-BXD.
b. Trường hợp dự án có thơng tin về giá chào hàng đồng bộ về thiết bị, dây chuyền công nghệ của nhà sản xuất hoặc đơn vị cung ứng thiết bị thì chi phí thiết bị (GTB) của dự án có thể được lấy trực tiếp từ các báo giá hoặc giá chào hàng thiết bị đồng bộ này.
c. Trường hợp dự án chỉ có thơng tin, dữ liệu chung về cơng suất, đặc tính kỹ thuật của dây chuyền cơng nghệ, thiết bị thì chi phí thiết bị có thể được xác định theo chỉ tiêu suất chi phí thiết bị tính cho một đơn vị năng lực sản xuất hoặc năng lực phục vụ của cơng trình, và được xác định theo cơng thức (1.10) tại Phần II, Phụ lục Thông tư 05/2007/TT-BXD.
BÁO CÁO DỰ TỐN CHI PHÍ THIẾT BỊ
Ngày ........ tháng ......... năm ............
Tên cơng trình: ……………………………………………………………………..
Đơn vị tính: đồng
STT TÊN THIẾT BỊ HAY NHĨM THIẾT BỊ CHI PHÍ TRƯỚC THUẾ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CHI PHÍ SAU THUẾ [1] [2] [3] [4] [5]
1 Chi phí mua sắm thiết bị
1.1 …..
1.2 …..
2 Chi phí đào tạo và chuyển giao cơng nghệ
3 Chi phí lắp đặt thiết bị và thí nghiệm, hiệu chỉnh
TỔNG CỘNG GTB
Người tính Người kiểm tra Đơn vị lập
2.2.3.1.1.3 Dự toán chi phí bồi thường giải phóng mặt bằng và tái định cư
Chi phí bồi thường giải phịng mặt bằng, tái định cư (GGPMB) được xác định theo khối lượng phải bồi thường, tái định cư của dự án và các quy định hiện hành của Nhà nước về giá bồi thường, tái định cư tại địa phương nơi xây dựng cơng trình, được cấp có thẩm quyền phê duyệt hoặc ban hành.
2.2.3.1.1.4 Dự tốn chi phí quản lý dự án (GQLDA)
Chi phí quản lý dự án được tính theo cơng thức sau: GQLDA = T x (GXDtt + GTBtt) Trong đó :
+ T: định mức tỷ lệ (%) đối với chi phí quản lý dự án. + GXDtt: chi phí xây dựng trước thuế.
2.2.3.1.1.5 Dự tốn chi phí tư vấn đầu tư xây dựng (GTV)
Chi phí tư vấn đầu tư xây dựng được tính theo cơng thức sau: n m
GTV = Ci x (1 + TiGTGT-TV) + Dj x (1 + TjGTGT-TV) i=1 j=1
Trong đó:
+ Ci: chi phí tư vấn đầu tư xây dựng thứ i tính theo định mức tỷ lệ (i=1->n). + Dj: chi phí tư vấn đầu tư xây dựng thứ j tính bằng lập dự toán (i=1->n).
+ TiGTGT-TV: mức thuế suất thuế GTGT theo quy định hiện hành đối với khoản mục chi phí tư vấn đầu tư xây dựng thứ i tính theo định mức tỷ lệ.
+ TjGTGT-TV: mức thuế suất thuế GTGT theo quy định hiện hành đối với khoản mục chi phí tư vấn đầu tư xây dựng thứ j tính bằng lập dự tốn.
2.2.3.1.1.6 Dự tốn chi phí khác (GK)
Chi phí khác được tính theo cơng thức sau: n m
GK = Ci x (1 + TiGTGT-K) + Dj x (1 + TjGTGT-K) i=1 j=1
Trong đó :
+ Ci: chi phí khác thứ i tính theo định mức tỷ lệ (i=1->n). + Dj: chi phí khác thứ j tính bằng lập dự toán (i=1->n).
+ TiGTGT-K: mức thuế suất thuế GTGT theo quy định hiện hành đối với khoản mục chi phí khác thứ i tính theo định mức tỷ lệ.
+ TjGTGT-K: mức thuế suất thuế GTGT theo quy định hiện hành đối với khoản mục chi phí khác thứ j tính bằng lập dự tốn.
2.2.3.1.1.7 Dự tốn chi phí dự phịng (GDP)
Đối với các cơng trình có thời gian thực hiện đến 2 năm: chi phí dự phịng được tính bằng 10% trên tổng chi phí xây dựng, chi phí thiết bị, chi phí quản lý dự án, chi phí tư vấn đầu tư xây dựng và chi phí khác được tính theo cơng thức:
Đối với các cơng trình có thời gian thực hiện trên 2 năm, chi phí dự phịng được xác định bằng 2 yếu tố: dự phịng chi phí cho yếu tố khối lượng cơng việc phát sinh và dự phịng chi phí cho yếu tố trượt giá.
Chi phí dự phịng đối với cơng trình có thời gian thực hiện trên 2 năm được tính theo cơng thức sau:
GDP = GDP1 + GDP2 Trong đó:
+ GDP1: chi phí dự phịng cho yếu tố khối lượng công việc phát sinh được tính theo cơng thức:
GDP = 5% x (GXD + GTB + GQLDA + GTV + GK)
+ GDP2: chi phí dự phịng cho yếu tố trượt giá được tính theo chỉ số giá xây dựng của từng loại cơng trình xây dựng, khu vực và độ dài thời gian xây dựng.
Ngồi ra, đối với các cơng trình xây dựng có chỉ tiêu kinh tế - kỹ thuật tương tự là những cơng trình xây dựng có cùng loại, cấp cơng trình, quy mơ, cơng suất của dây chuyền thiết bị, cơng nghệ (đối với cơng trình sản xuất) tương tự nhau, IDICO áp dụng phương pháp xác định tổng dự toán theo số liệu của các cơng trình xây dựng có chỉ tiêu kinh tế - kỹ thuật tương tự đã được IDICO thực hiện.
Tùy theo tính chất, đặc điểm của các cơng trình xây dựng, dựa vào các chỉ tiêu kinh tế - kỹ thuật tương tự đã thực hiện và mức độ nguồn thơng tin mà kế tốn có thể sử dụng một trong các cách sau đây để xác định tổng mức đầu tư của dự án.
- Trường hợp có đầy đủ thơng tin, số liệu về chi phí đầu tư xây dựng của cơng trình, hạng mục cơng trình xây dựng có chỉ tiêu kinh tế - kỹ thuật tương tự đã thực hiện thì tổng mức đầu tư được xác định theo công thức:
n n V = ∑ GCTTTi x Ht x HKV ± ∑ GCT-CTTTi i=1 i=1 Trong đó:
+ GCTTTi: Chi phí đầu tư xây dựng cơng trình, hạng mục cơng trình tương tự đã
thực hiện thứ i của dự án (i=1÷n).
+ Hkv: Hệ số quy đổi về địa điểm xây dựng dự án.
+ GCT-CTTTi: Những chi phí chưa tính hoặc đã tính trong chi phí đầu tư xây dựng cơng trình, hạng mục cơng trình tương tự đã thực hiện thứ i.
- Trường hợp với nguồn số liệu về chi phí đầu tư xây dựng của các cơng trình, hạng mục cơng trình xây dựng có chỉ tiêu kinh tế - kỹ thuật tương tự đã thực hiện chỉ có thể xác định được chi phí xây dựng và chi phí thiết bị của các cơng trình và quy đổi các chi phí này về thời điểm lập dự án.
Trên cơ sở chi phí xây dựng và thiết bị của dự án đã xác định được, các chi phí bồi thường giải phịng mặt bằng, tái định cư, chi phí quản lýý dự án, chi phí tư vấn đầu tư xây dựng, các chi phí khác và chi phí dự phịng được xác định tương tự như đã trình bày như trên trong phần này.
2.2.3.1.1.8 Phương pháp xác định đơn giá xây dựng cơng trình
Đơn giá xây dựng cơng trình là chỉ tiêu kinh tế kỹ thuật, bao gồm tồn bộ chi phí trực tiếp về vật liệu, nhân công và máy thi cơng để hồn thành một đơn vị khối lượng cơng tác xây lắp hoặc đơn vị kết cấu, bộ phận của cơng trình.
Đơn giá xây dựng cơng trình bao gồm đơn giá xây dựng chi tiết (gọi là đơn giá chi tiết) và đơn giá xây dựng tổng hợp (gọi là đơn giá tổng hợp) của cơng trình.
Tại IDICO, kế tốn trách nhiệm áp dụng theo hướng dẫn tại Thông tư số 05/2007/TT-BXD ngày 25 tháng 7 năm 2007 của Bộ Xây dựng để xác định đơn giá xây dựng cơng trình, bao gồm đơn giá chi tiết (xem Phụ lục A) và đơn giá tổng hợp (xem Phụ lục B).
2.2.3.1.2 Báo cáo dự toán của trung tâm doanh thu
Căn cứ tiến độ hồn thành cơng trình, các hạng mục cơng trình và dựa vào các điều khoản thanh toán trong hợp đồng xây dựng, kế toán quản trị lập dự toán doanh thu hàng năm như sau (Phụ lục 4).
2.2.3.1.3 Báo cáo dự toán của trung tâm lợi nhuận
Báo cáo dự toán trung tâm lợi nhuận bao gồm Dự tốn giá vốn cơng trình (Phụ lục 5) và Dự toán lợi nhuận (Phụ lục 6).
Báo cáo dự toán của trung tâm đầu tư bao gồm Dự toán hiệu quả sử dụng vốn đầu tư (Phụ lục 7), Dự toán kết quả hoạt động kinh doanh (Phụ lục 8), Dự toán cân đối tài sản – nguồn vốn (Phụ lục 9).
2.2.3.2. Báo cáo thực hiện của các trung tâm trách nhiệm
Căn cứ số liệu tài chính từ hệ thống kế toán, nhân viên kế toán quản trị tiến hành phân loại các khoản doanh thu, chi phí phù hợp, chính xác với từng trung tâm trách nhiệm theo nguyên tắc có thể kiểm sốt được ứng với từng trung tâm để lập các báo cáo trách nhiệm.
2.2.3.2.1. Báo cáo thực hiện của trung tâm chi phí
Báo cáo dự tốn của trung tâm chi phí bao gồm: - Báo cáo biến động chi phí sản xuất (Phụ lục 10)
- Báo cáo biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (Phụ lục 11) - Báo cáo biến động chi phí nhân cơng trực tiếp (Phụ lục 12)
- Báo cáo biến động chi phí sản xuất chung – theo khoản mục chi phí (Phụ lục 13.a)
- Báo cáo biến động chi phí sản xuất chung – theo yếu tố chi phí (Phụ lục 13.b) - Báo cáo biến động chi phí quản lý doanh nghiệp (Phụ lục 14)
- Báo cáo biến động chi phí bán hàng (Phụ lục 15)
2.2.3.2.2. Báo cáo thực hiện của trung tâm lợi nhuận
Báo cáo dự toán của trung tâm lợi nhuận bao gồm:
- Báo cáo tình hình thực hiện giá vốn hàng bán (Phụ lục 16) - Báo cáo lợi nhuận bộ phận (Phụ lục 17)
- Báo cáo lợi nhuận toàn doanh nghiệp (Phụ lục 18)
- Báo cáo phân tích tình hình thực hiện kế hoạch lợi nhuận (Phụ lục 19)
2.2.3.2.3. Báo cáo thực hiện của trung tâm đầu tư
Báo cáo dự toán của trung tâm đầu tư bao gồm:
- Báo cáo phân tích hiệu quả sử dụng vốn đầu tư (Phụ lục 20) - Báo cáo phân tích kết quả hoạt động kinh doanh (Phụ lục 21)
- Báo cáo phân tích cân đối tài sản – nguồn vốn (Phụ lục 22) - Báo cáo phân tích các chỉ số tài chính (Phụ lục 23)
2.2.4. Đánh giá tình hình tổ chức kế toán quản trị và hệ thống kế toán trách nhiệm tại IDICO nhiệm tại IDICO
2.2.4.1 Đánh giá tình hình thực hiện kế tốn quản trị của Tổng cơng ty IDICO
Cơng tác kế tốn quản trị của IDICO về cơ bản đáp ứng được nhu cầu thông tin phục vụ quản trị nội bộ, tuy còn một số nội dung tồn tại cần tiếp tục chỉnh sửa để hoàn thiện hơn.
2.2.4.1.1 Ưu điểm
Ưu điểm lớn nhất là kế toán quản trị tại IDICO đã bao hàm các nội dung cơ bản, được vận dụng linh hoạt, sáng tạo phù hợp với mơ hình cơng ty mẹ - công ty