Quý 1 Quý 2 Quý 3 Quý 4 Cộng
1. Bánh Phaner Pie lớn
- Sản lượng bán - Tồn kho đầu kỳ - Tồn kho cuối kỳ Lượng sản xuất trong kỳ
2. Bánh Phaner Pie nhỏ
- Sản lượng bán - Tồn kho đầu kỳ - Tồn kho cuối kỳ Lượng sản xuất trong kỳ
[ Lượng sản suất trong kỳ = Lượng bán ra + Lượng tồn cuối kỳ – Lượng tồn đầu kỳ ]
Dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
Cơ sở dự toán: dựa vào số lượng sản xuất (dự tốn sản xuất), định mức chi phí nguyên vật liệu sản xuất cho từng sản phẩm (bộ phận sản xuất), số lượng nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ, tồn kho cuối kỳ và giá mua (bộ phận cung ứng chịu trách nhiệm). Mẫu biểu dự toán này theo phụ lục 3.3. Bộ phận kế toán lập dự toán này.
Bảng 3.4 Dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp Đơn
giá
Q 1 Q 2 Quý 3 Quý 4 Cộng
1. Bánh Phaner Pie lớn - NVL tồn đầu kỳ - NVL dùng sản xuất trong kỳ - NVL tồn cuối kỳ - NVL mua trong kỳ Tổng giá mua NVL
- NVL tồn đầu kỳ
- NVL dùng sản xuất trong kỳ - NVL tồn cuối kỳ
- NVL mua trong kỳ Tổng giá mua NVL
Tổng giá mua NVL trong kỳ Trong đó: Giá trị NVL dùng sản xuất
[ NVL tồn đầu kỳ = NVL tồn cuối kỳ trước ]
[ Lượng sản xuất trong kỳ : lấy từ kế hoạch sản xuất ]
[ NVL dùng sản xuất trong kỳ = Lượng sản xuất trong kỳ * Định mức NVL ] [ NVL tồn cuối kỳ = % * NVL dùng sản xuất trong kỳ ]
[ NVL mua trong kỳ = NVL tồn cuối kỳ + NVL dùng sản xuất trong kỳ – NVL tồn cuối kỳ]
[ Tổng giá mua NVL = NVL mua trong kỳ * Đơn giá mua NVL ]
[ Giá trị NVL dùng sản xuất = ( NVL dùng sản xuất trong kỳ * Đơn giá mua NVL) ]
Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
Mẫu dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp theo bảng 3.5 dưới đây, cơ sở lập dự toán này dựa vào lượng sản xuất (dự toán sản xuất) và số ca sản xuất. Đối với số ca sản xuất, bộ phận sản xuất căn cứ vào số lượng sản xuất tính ra được số ca sản xuất. Từ số ca sản xuất tính ra được số lược lao động và như vậy tính được chi phí nhân cơng trực tiếp cho một sản phẩm.
Bảng 3.5 Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
Quý 1 Quý 2 Quý 3 Quý 4 Cộng
1.Bánh Phaner Pie lớn - Lượng sản xuất trong kỳ - Số ca sản xuất
- Tổng giờ công
- Đơn giá lương 1 giờ công Lương lao động trực tiếp
2.Bánh Phaner Pie nhỏ - Lượng sản xuất trong kỳ - Định mức giờ công/sản phẩm
- Tổng giờ công
- Đơn giá lương 1 giờ công Lương lao động trực tiếp Tổng lương lao động trực tiếp Tổng giờ công lao động trực tiếp
[ Lượng sản xuất trong kỳ: lấy từ kế hoạch sản xuất ]
[ Số ca sản xuất = số lượng sản xuất/số lượng của một ca sản xuất] [ Số lược lao động = số ca sản xuất * số lượng lao động trong 1 ca] [ Tổng giờ công = số lược lao động * số giờ công/ca sản xuất]
[ Tổng lương lao động trực tiếp = Tổng giờ công * Đơn giá lương 1 giờ cơng ]
Dự tốn chi phí sản xuất chung
Hiện tại dự tốn chi phí sản xuất chung dựa trên chi phí hoạt động của các bộ phận liên quan đến sản xuất và chi phí khấu hao, chi phí bảo hiểm của máy móc thiết bị sản xuất. Trong dự tốn hiện hành khơng phân chia chi phí thành biến phí và định phí, điều này gây bất lợi khi cần ra các quyết định dựa trên biến phí và định phí như xác định điểm hòa vốn chẳng hạn. Mẫu dự tốn mới, đề xuất tách chi phí sản xuất chung theo biến phí và định phí.
Bảng 3.6 Dự tốn chi phí sản xuất chung
Quý 1 Quý 2 Quý 3 Quý 4 Cộng
1. Biến phí
- Điện, nước sản xuất - Chi phí khác
Cộng biến phí
2. Định phí
- Bảo dưỡng TSCĐ sản xuất - Khấu hao TSCĐ sản xuất - Điện, nước bộ phận quản lý sx
- Chi phí khác Cộng định phí
Tổng chi phí sx chung Trong đó, khấu hao TSCĐ sx
Dự toán thành sản xuất và giá vốn hàng bán
Trong dự tốn này (Bảng 3.7) giả định chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ và dở dang đầu kỳ bằng 0. Giả định này phù hợp với công ty sản xuất bánh kẹo.
Bảng 3.7 Dự toán thành phẩm tồn kho, giá thành và giá vốn hàng bán
Quý 1 Quý 2 Quý 3 Quý 4 Cộng
Chi phí NVLTT Chi phí NCTT
Chi phí sản xuất chug
Cộng chi phí sản xuất
Chi phí dở dang đầu kỳ Chi phí dở dang cuối kỳ
Giá thành sản xuất
Thành phẩm tồn đầu kỳ Thành phẩm tồn cuối kỳ
Giá vốn hàng bán
[ Giá vốn hàng bán = Giá trị hàng sx + Giá trị tp đầu kỳ – Giá trị tp cuối kỳ ] [Giá trị thành phẩm tồn đầu kỳ = tồn thực tế đầu tháng 2 (Dựa vào dữ liệu kế toán)]
[Giá trị thành phẩm tồn cuối kỳ =tổng(số lượng tồn x giá bán)*0,68] (0,68 là tỷ lệ giá vốn/doanh thu của năm 2007.
Dự tốn chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Dự tốn chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Bảng 3.8 Dự tốn chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Quý 1 Quý 2 Quý 3 Quý 4 Cộng
1. Chi phí bán hàng:
- Lơng nhân viên - Chi phí giao hàng - Chi phí khuyến mại - Chi phí khác
Cộng chi phí bán hàng
2. Chi phí quản lý doanh nghiệp
- Lơng nhân viên - Bảo hiểm tài sản
- Điện, nớc, điện thoại, fax - Văn phịng phẩm
- Chi phí huấn luyện, đào tạo - Chi nghiên cứu
- Khấu hao tài sản cố định - Thuê tài sản
- Chi phí khác Cộng chi phí quản lý
Cộng CP bán hàng và quản lý Trong đó: Chi phí khơng phải
Dự toán vốn đầu tư
Dự toán vốn đầu tư.
Bảng 3.9 Dự toán vốn đầu tư
Nội dung đầu tư Quý 1 Quý 2 Quý 3 Quý 4 Cộng
- Mua máy X
- Nâng cấp dây chuyền Y - Mua phương tiện vận tải Z
Dự toán tiền
Dự toán tiền gồm 3 bảng:
-Bảng 1 kế hoạch thu tiền bán hàng
Bảng 3.10 Kế hoạch thu tiền bán hàng
Quý 1 Quý 2 Quý 3 Quý 4 Cộng
1. Sản phẩm A
- Doanh thu
- Tiền bán hàng thu ngay trong kỳ
- Thu tiền bán hàng kỳ trước Cộng tiền thu trong kỳ
2. Sản phẩm B
- Doanh thu
- Tiền bán hàng thu ngay trong kỳ
- Thu tiền bán hàng kỳ trước Cộng tiền thu trong kỳ Tổng tiền thu trong kỳ
[ Doanh thu: lấy từ dự toán tiêu thụ ]
[ Tiền bán hàng thu trong kỳ = Tiền bán hàng thu ngay trong kỳ + Tiền thu kỳ trước ]
-Bảng 2 kế hoạch chi tiền mua nguyên vật liệu
Bảng 3.11 Kế hoạch trả tiền mua nguyên, vật liệu
Quý 1 Quý 2 Quý 3 Quý 4 Cộng
1. Sản phẩm A
- Tổng giá mua NVL trong kỳ
- Tiền trả ngay trong kỳ - Tiền trả kỳ trước Cộng tiền trả trong kỳ
2. Sản phẩm B
- Tổng giá mua NVL trong kỳ
- Tiền trả ngay trong kỳ - Tiền trả kỳ trước Cộng tiền trả trong kỳ Tổng tiền trả trong kỳ
[ Tổng giá mua NVL trong kỳ: lấy từ dự tốn chi phí ngun vật liệu ]
[ Tiền trả ngay trong kỳ = Tổng giá mua NVL trong kỳ * Tỉ lệ % trả ngay trong kỳ ].
-Bảng 3 Dự toán tiền
Bảng 3.12 Dự toán tiền
Quý 1 Quý 2 Quý 3 Quý 4 Cộng
1. Tổng tiền thu trong kỳ 2. Tiền chi trong kỳ
- Trả lương lao động trực tiếp - Chi phí sx chung trừ khấu hao - Chi phí bán hàng và quản lý - Trả lãi tiền vay
- Thuế
Cộng tiền chi trong kỳ
Tiền ròng từ hoạt động kinh doanh
3. Tiền từ hoạt động đầu tư
- Mua tài sản cố định - Thanh lý tài sản cố định Tiền ròng từ hoạt động đầu tư
4.Tiền từ hoạt động tài chính
- Trả gốc tiền vay - Chia lời cho cổ đơng
Tiền rịng từ hoạt động tài chính
Tiền rịng từ mọi hoạt động
Tiền kết dư đầu kỳ Tiền kết dư cuối kỳ
[ Tổng tiền thu trong kỳ: dòng cuối của Bảng kế hoạch thu tiền bán hàng] [ Trả tiền mua NVL: dòng cuối của Bảng kế hoạch trả tiền mua NVL ]
[ Trả lương lao động trực tiếp = Tổng lương lao động trực tiếp, Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp]
[ Chi phí sản xuất chung trừ khấu hao = Tổng chi phí sx chung – Khấu hao ] (Dự tốn chi phí sản xuất chung)
[ Chi phí bán hàng và quản lý: loại bỏ khấu hao và các khoản phân bổ ] (Dự tốn chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp)
[ Tiền ròng từ hoạt động kinh doanh = (1) – (2)]
Gồm dự toán báo cáo kết quả kinh doanh, dự toán Bảng cân đối kế toán, dự toán báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo mẫu báo cáo tài chính hiện hành.
3.2.6 Dự tốn ngân sách trong mơi trường cơng nghệ thơng tin
Ngày nay, với sự phát triển công nghệ thông tin đặc biệt trong lĩnh vực phần mềm, đã tạo ra những cơng cụ dự tốn mạnh giúp doanh nghiệp lập và kiểm soát dự toán ngân sách tốt. Thường các công cụ này gắn liền với hệ thống hoạch định nguồn lực doanh nghiệp (ERP). Hiện tại, công ty chỉ sử dụng excel để lập dự toán, cho nên gặp rất nhiều hạn chế trong quá trình lập và kiểm soát dự toán ngân sách. Để dự toán ngân sách thực sự là một công cụ quản lý hiệu quả thì cơng ty cần trang bị một hệ thống hoạch định nguồn lực doanh nghiệp. Hệ thống hoạch định nguồn lực doanh nghiệp giúp cho lãnh đạo cơng ty có một hệ thống thơng tin thơng suốt, nhất quán và kết nối kịp thời với các bộ phận. Có được hệ thống này thì việc lập và quản lý ngân sách hiệu quả hơn.
Kết luận chương 3
Dự tốn ngân sách là một cơng cụ quản lý hiệu quả. Do đó, hồn thiện dự tốn ngân sách ln là việc làm cần thiết để công cụ này thực sự mang lại nhiều lợi ích cho cơng ty. Hồn thiện dự toán là dựa trên thực trạng dự tốn tại cơng ty, khắc phục các khuyết điểm để tạo ra một dự tốn phù hợp hơn. Khi hồn thiện các quan điểm lợi ích và chi phí, kế thừa và phù hợp, nội dung hơn hình thức cần phải xuyên suốt.
Các giải pháp hồn thiện đưa ra trong điều kiện có rất nhiều hạn chế. Thời gian tiếp cận ngắn, những thơng tin được cung cấp có thể chưa hồn tồn chính xác có thể vì những lý do nào đó từ phía cơng ty. Phương pháp nghiên cứu có thể chưa phù hợp. Tất cả những hạn chế trên có thể dẫn đến những giải pháp hồn thiện chưa phải là giải pháp tốt nhất.
Kết luận
Dự toán ngân sách ngày càng có vai trị quan trọng trong các doanh nghiệp hiện nay. Có thể nói dự tốn ngân sách là một cơng cụ quản lý rất hữu ích cho doanh nghiệp. Nó định hướng mục tiêu cũng như sử dụng hiệu quả các nguồn lực hữu hạn của doanh nghiệp. Tuy nhiên, tính hữu ích của dự tốn chỉ được thể hiện khi việc lập dự toán là khoa học. Do vậy, việc nghiên cứu và vận dụng khoa học dự toán vào trong doanh nghiệp là hoạt động có ý nghĩa thiết thực.
Trong thực tế, khơng có một phương pháp hay cách lập dự toán ngân sách chung cho các doanh nghiệp mà thường phải vận dụng trong từng trường hợp cụ thể. Nghiên cứu một cách có hệ thống các lý luận về dự tốn từ đó đối chiếu với thực trạng dự tốn tại cơng ty để tìm ra những ưu điểm và nhược điểm, kế thừa những ưu điểm, khắc phục các khuyết điểm là việc làm cần thiết.
Qua nghiên cứu thực tế công tác dự tốn ngân sách tại cơng ty cổ phần bánh kẹo Phạm Nguyên, tác giả cố gắng phân tích thực tế đối chiếu so sánh với những nguyên tắc trong các mơ hình dự tốn lý thuyết và rút ra những khiếm khuyết cần phải hoàn thiện. Tuy nhiên, trong q trình nghiên cứu, do những khó khăn về mặt thông tin, về thời gian và về kiến thức nên những giải pháp đưa ra có thể chưa phải là tốt nhất. Nghiên cứu chỉ tập trung tại Công ty CP Bánh kẹo Phạm Nguyên, tuy nhiên nó vẫn có thể hữu ích cho các cơng ty có đặc điểm sản xuất kinh doanh tương tự.
Tài liệu tham khảo
Tiếng Việt
1. Loan Lê (2000),Hệ thống dự báo điều khiển kế hoạch ra quyết định, Nxb Thống
Kê.
2. Bùi Văn Trường (2006), Kế toán quản trị, Nxb Lao động Xã hội.
3. http://vi.wiktionary.org/wiki/d%E1%BB%B1_to%C3%A1n#Danh_t.E1.BB.AB
Tiếng Anh
4. Garrision, Noreen, Kalagnanam, Vaidyanathan (2005), Introduction to
Managerial Accounting),McGraw-Hill.
5. Hansen & Mowen (2005), Cost management Accounting And Control, South
Western Educational Publishing.
6. Ronald W. Hilton, Michael W. Maher, Frank H. Selto (2000), Cost management: Strategies for Business Decisions, McGraw-Hill.
-7 3- Sản phẩm Đvt Tồn kho tối thiểu 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 01-2009 Tổng cộng 1 Bỏnh Phaner Pie lớn thựng 2.000 8.280 8.880 8.880 8.880 8.880 8.880 10.450 10.970 10970 12.020 20.900 15.750 133.740 2 Bỏnh Phaner Pie nhỏ thựng 600 1.860 1.940 2.600 1.520 1.410 2.160 2.160 2.490 1.730 2.160 3.250 3.150 26.430 3 Bỏnh Phaner Pie hộp 30gr thựng 300 980 600 700 970 870 700 920 920 970 1.090 1.840 1.790 12.350 4 Bỏnh Oscar hộp 250gr thựng 600 930 1.050 1.050 1.050 940 1.050 1.050 1.250 1.460 1.570 1.780 1.790 14.970 5 Bỏnh Oscar hộp 200gr thựng 800 1.500 1.570 1.570 1.570 1.570 1.570 1.570 1.570 1.880 2.300 2.820 2.840 22.330 6 Bỏnh Oscar hộp 100gr thựng 1.000 2.000 2.090 2.090 2.090 2.090 2.090 2.090 2.090 2.610 3.140 3.970 3.150 29.500 7 Coffee Pie lớn thựng 600 1.550 1.620 1.620 1.620 1.620 1.620 1.620 1.620 1.620 1.620 1.880 1.580 19.590 8 Coffee Pie nhỏ thựng 200 310 380 430 380 540 490 380 380 380 380 380 370 4.800 9 Bỏnh Sosof hộp lớn thựng 600 900 1.150 1.050 1.050 1.050 1.050 1.150 1.250 1.570 2.400 3.760 3.780 20.160 10 Bỏnh Sosof hộp nhỏ thựng 200 210 220 220 220 220 220 220 220 220 320 380 380 3.050 11 Bụng lan hộp lớn thựng 600 1.450 1.300 1.090 1.300 2.160 1.090 1.410 2.710 1.520 2.160 3.350 3.360 22.900 12 Bụng lan hộp nhỏ thựng 200 360 380 430 540 540 490 490 490 490 540 700 740 6.190 13 Bỏnh hộp giấy quai xỏch thựng 40.000 40.000 10.000 10.000 100.000 14 Hộp thiếc thựng 10.000 10.000 5.000 25.000 Cộng nhúm hộp giấy 7.700 20.330 21.180 21.730 21.190 21.890 21.410 23.510 25.960 75.420 79.700 60.010 48.680 441.010 21 Bụng lan Solo khay thựng 1.000 3.000 3.140 3.140 3.140 3.140 3.140 3.140 3.140 3.760 5.960 6.270 7.350 48.320 22 Bỏnh Sosof bịch 12 thựng 3.000 15.000 15.680 15.680 15.680 18.810 25.080 27.170 27.170 32.400 32.400 32.400 32.550 290.020 23 Bỏnh Choco P&N bịch 12 thựng 5.000 30.000 31.350 31.350 31.350 33.440 36.580 43.890 43.890 43.890 43.890 43.890 44.100 457.620 24 Bỏnh Choco P&N bịch 24 đỏ thựng 100 300 310 310 310 310 310 310 310 310 310 310 530 3.930 25 Bỏnh Choco P&N bịch 24 trong thựng 1.500 7.500 7.840 8.360 8.360 8.360 8.360 8.880 8.880 8.880 9.410 9.410 10.500 104.740 26 Bỏnh Phaner Pie xỏ 30gr thựng 150 210 220 220 220 220 220 220 270 270 270 270 220 2.830 Cộng nhúm bỏnh bịch thựng 10.750 56.010 58.540 59.060 59.060 64.280 73.690 83.610 83.660 89.510 92.240 92.550 95.250 907.460
31 Bỏnh Biscuits P&N 420gr thựng 0
-7
4-
43 Kẹo Chocolate P&N giấy 180gr 300 400 1.000 1.100 1.100 1.100 1.100 1.500 1.500 2.000 2.200 1.800 1.700 16.500 44 Kẹo Rudy 500gr - 16 bịch 150 200 310 310 310 310 310 520 520 520 1.050 1.050 1.050 6.460 45 Kẹo Ruby 200gr - 40 bịch 150 300 420 420 420 420 420 630 630 630 1.050 1.050 1.050 7.440 46 Kẹo Ruby 12 tỳi 200 360 500 500 500 500 500 600 600 800 800 1.000 800 7.460 Cộng nhúm kẹo thựng 1.300 1.510 3.130 3.230 3.330 3.330 3.530 4.450 4.450 5.150 6.600 6.400 5.800 50.910 51 Bỏnh mỳ Otto 40gr - 12 cỏi thựng 50.000 91.650 91.650 92.860 92.860 92.860 92.860 123.820 123.820 123.820 123.820 62.000 1.162.020 52 Bỏnh mỳ Otto 60gr - 50 cỏi thựng 0 Cộng Bỏnh mỡ thựng 0 50.000 91.650 91.650 92.860 92.860 92.860 92.860 123.820 123.820 123.820 123.820 62.000 1.162.020 61 Bỏnh Trung Thu thựng 270.000 270.000 Cộng bỏnh Trung Thu thựng 0 0 0 0 0 0 0 270.000 0 0 0 0 0 270.000 Tổng cộng 20.700 130.400 176.120 178.340 179.110 185.030 194.650 477.590 241.050 297.900 306.870 288.300 217.300 2.872.660
Phụ lục 2.1b Dự toán doanh thu
Sản phẩm Đơn giỏ Tồn khotối thiểu 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 1/2009 Tổng cộng
1 Bỏnh Phaner Pie lớn 143.418 286.836 1.187.501 1.273.552 1.273.552 1.273.552 1.273.552 1.273.552 1.498.718 1.573.295 1.573.295 1.723.884 2.997.436 2.258.834 19.180.723 2 Bỏnh Phaner Pie nhỏ 144.690 86.814 269.123 280.699 376.194 219.929 204.013 312.530 312.530 360.278 250.314 312.530 470.243 455.774 3.824.157