Thơng qua khảo sát mơ hình kiểm sốt chất lượng của các quốc gia trên thế giới và chuẩn mực quốc tế, có thể rút ra một số bài học kinh nghiệm cho Việt Nam như sau:
1.5.1. Việc tiến hành kiểm soát chất lượng là yêu cầu tất yếu khách quan:
Thực vậy, kiểm soát chất lượng là phương tiện để nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán. Bản chất của kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn là việc rà sốt lại q trình cung cấp các dịch vụ mà kiểm tốn viên hoặc cơng ty kiểm tốn đã thực hiện có phù hợp các qui định của luật pháp và chuẩn mực nghề nghiệp hay khơng và do vậy, nó là khâu khơng thể thiếu nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán.
1.5.2. Vai trị của kiểm sốt chất lượng đối với sự phát triển, hoàn thiện của nghề nghiệp kiểm toán: nghề nghiệp kiểm toán:
Ngay từ khi ra đời cho đến những năm đầu thế kỷ 20, việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán chưa được quan tâm đúng mức. Những năm cuối thế kỷ 20, đầu thế kỷ 21, nhiều vụ gian lận về tài chính đã dẫn đến sự sụp đỗ của các tập
đồn lớn trong đó có lỗi rất lớn của các cơng ty kiểm tốn thì chất lượng kiểm tốn đã trở thành một nhân tố quan trọng quyết định sự tồn tại hay phá sản của một công
ty kiểm toán.
tác kiểm soát chất lượng là một bộ phận không thể thiếu trong tổng thể dịch vụ kiểm toán. Nếu các chuẩn mực kiểm toán là những quy định và hướng dẫn về các nguyên tắc và thủ tục kiểm tốn thì riêng các quy định của chuẩn mực kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán sẽ giúp nâng cao khả năng áp dụng các chuẩn mực này vào
thực tế .
Để đáp ứng sự phát triển của nền kinh tế, đặc biệt là sự phát triển của thị
trường tài chính, thị trường chứng khoán, chất lượng dịch vụ kiểm toán phải ngày càng được nâng cao. Có thể nói, cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn là một cơng cụ giúp tăng cường chất lượng các thông tin niêm yết trên thị trường chứng khốn, từ đó góp phần ổn định và phát triển thị trường chứng khoán. Ngược lại, nếu cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn khơng đáp ứng được với sự phát triển của nền kinh tế và không đáp ứng được nhu cầu thơng tin của cơng
chúng thì sẽ cản trở việc phát triển thị trường chứng khoán.
Hơn nữa nhờ có cơng tác kiểm sốt chất lượng mà các nhà quản lý có thể nhận thấy những yếu kém trong quy trình kiểm tốn để từ đó có thể nhanh chóng
đưa ra những biện pháp giải quyết kịp thời, hạn chế được những hậu quả nghiêm
trọng xảy ra, ln kiện tồn lại bộ máy tổ chức nhằm cung cấp cho khách hàng một dịch vụ ngày càng tốt hơn. Qua đó, ta có thể thấy cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt
động kiểm tốn đóng một vai trị quan trọng trong q trình phát triển thị trường và
hồn thiện nghề nghiệp kiểm tốn.
1.5.3. Các cấp độ của hệ thống kiểm soát chất lượng:
Hoa Kỳ và Pháp là hai quốc gia có nền kinh tế thị trường lâu đời và phát triển. Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán đều bao gồm hai cấp độ cơ bản sau:
1.5.3.1. Kiểm soát chất lượng từ bên ngồi:
Kiểm sốt chất lượng từ bên ngồi thường bao gồm:
- Kiểm sốt hệ thống: là việc xem xét cách thức tổ chức của công ty kiểm tốn,
đánh giá tình hình tn thủ các quy định của Nhà nước và Hội nghề nghiệp trong quá trình hoạt động và cung cấp dịch vụ của cơng ty kiểm tốn, đồng thời chỉ ra được những điểm mạnh và những yếu kém trong các phương pháp và quy trình
kiểm tốn của các cơng ty kiểm toán. Kiểm soát hệ thống được tiến hành dựa trên cơ sở các quy tắc và chuẩn mực nghề nghiệp, do đó các kiểm sốt viên phải dựa vào các quy tắc và chuẩn mực nghề nghiệp để đánh giá xem phương pháp tổ chức của công ty kiểm tốn có cho phép thực hiện được các nghiệp vụ của mình một cách hợp lý hay khơng.
- Kiểm soát kỹ thuật: là việc lựa chọn một số hồ sơ kiểm toán nhằm đánh giá việc tuân thủ các chuẩn mực nghề nghiệp. Việc chọn hồ sơ kiểm toán được dựa trên cơ sở kết luận từ cuộc kiểm soát hệ thống, đặc biệt cần chú ý đến các điểm mạnh yếu mà kiểm tra hệ thống đã chỉ ra, cũng như các chương trình do cơng ty
kiểm toán đảm nhận được tiến hành dựa trên các chuẩn mực và quy tắc hiện
hành. Kiểm soát kỹ thuật được tiến hành dựa trên các quy tắc và chuẩn mực nghề nghiệp có hiệu lực tại thời điểm tiến hành các nghiệp vụ.
1.5.3.2. Kiểm sốt chất lượng từ bên trong:
Để thực hiện cơng tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán từ bên trong, các cơng ty kiểm tốn thường thiết lập các chính sách và thủ tục kiểm sốt tập trung vào:
- Đạo đức nghề nghiệp;
- Kỹ năng và trình độ của nhân viên kiểm tốn;
- Tuân thủ một cách đầy đủ theo các chuẩn mực nghề nghiệp đã qui định. Việc kiểm tra này thường được tiến hành bởi một nhân viên có trình độ cao hơn.
1.5.4. Vai trị của Hội nghề nghiệp, Nhà nước trong kiểm soát chất lượng:
Qua nghiên cứu kinh nghiệm kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán của một số quốc gia trên thế giới cho thấy có hai mơ hình chính đó là: mơ hình tự kiểm sốt và mơ hình theo luật định. Mơ hình tự kiểm sốt là việc kiểm sốt chất lượng được tiến hành bởi hội nghề nghiệp mà tiêu biểu là Hoa Kỳ và mơ hình theo luật
định là việc kiểm soát chất lượng được tiến hành dựa trên cơ sở sắc lệnh của Chính
phủ tiêu biểu là Pháp. Tuy nhiên đến năm 2002, mơ hình tự kiểm sốt đã có những thay đổi nhất định thơng qua sự can thiệp nhất định của Nhà nước. Như vậy có thể thấy, xu hướng hiện nay là Nhà nước ngày càng can thiệp sâu trong lĩnh vực kiểm
soát nhằm nâng cao chất lượng hoat động kiểm toán.
Ngoài ra, tại hai quốc gia khi tiến hành kiểm sốt chất lượng đối với các
cơng ty niêm yết, thường có sự kết hợp giữa hội nghề nghiệp và ủy ban chứng khốn. Ở Hoa Kỳ đó là Ủy ban giám sát hoạt động kiểm toán (PCAOB), ở Pháp đó là Ủy ban kiểm tra quốc gia về hoạt động kiểm toán (CENA). Như vậy khuynh hướng chung để kiểm sốt chất lượng cho các cơng ty niêm yết thường phải có sự kết hợp với Ủy ban chứng khốn.
CHƯƠNG 2
THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM
2.1. Đặc điểm hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam:
Hoạt động Kiểm toán độc lập Việt Nam ra đời và phát triển từ khi nền kinh tế nước ta chuyển từ chế độ kế hoạch hóa sang nền kinh tế thị trường và đặc biệt sau khi luật đầu tư được ban hành vào năm 1989 nhằm thu hút vốn đầu tư nước ngồi.
Tháng 5 năm 1991, hoạt động kiểm tốn độc lập ra đời được đánh dấu bằng sự thành lập của hai cơng ty kiểm tốn đầu tiên trực thuộc Bộ tài chính là Cơng ty kiểm tốn Việt Nam (VACO), Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) với 13 nhân viên. Sự ra đời của hai cơng ty nói trên đã tạo tiền đề cho sự ra đời của các công ty kiểm tốn tiếp theo bởi sự hoạt động tích cực và có hiệu quả cũng như đáp ứng được nhu cầu đòi hỏi cấp thiết của nền kinh tế nước ta trong thời kỳ đổi mới.
Sự phát triển mạnh mẽ của hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam trong thời gian này ngồi việc được Chính phủ hỗ trợ một cách tích cực, sự nỗ lực khơng ngừng của các cá nhân và tổ chức trong nước, mà còn nhờ sự hỗ trợ và giúp đỡ từ các tổ chức nghề nghiệp quốc tế, đặc biệt là có sự tham gia của các cơng ty kiểm tốn hàng đầu thế giới như: Deloitte Touche Tohmatsu, Ernst & Young (EY), KPMG, Pricewaterhouse Coopers (PWC). Các công ty này trong thời gian đầu đã đưa những phương pháp, cách thức tổ chức quản lý hiện đại và những phương pháp đào tạo nhân lực mang chất lượng quốc tế du nhập vào thị trường kiểm toán Việt Nam, khi họ tiến hành hoạt động trong lĩnh vực này.