3.2 Một số giải pháp cụ thể
3.2.1.2 Xây dựng cơ sở dữ liệu
Các tiêu chí xây dựng cơ sở dữ liệu
Các quy định về giá chuyển nhượng sẽ thiếu tính thực thi nếu như thông
tin dữ liệu so sánh giữa các giao dịch khơng có. Việc lựa chọn áp dụng phương
pháp xác định giá thị trường phụ thuộc rất nhiều vào mức độ dữ liệu, thông tin độc lập đáng tin cậy có thể thu thập được nhằm mục đích phân tích so sánh.
Để đảm bảo tính so sánh được địi hỏi thông tin của các doanh nghiệp
tương đương về ngành nghề, chức năng thực hiện và rủi ro gánh chịu, quy mô công ty, về điều kiện hợp đồng và điều kiện kinh tế khi diễn ra giao dịch. Như
vậy các thông tin thu thập cần đảm bảo phân loại được theo các tiêu chí:
- Ngành nghề, chức năng kinh doanh của công ty
- Quy mô của công ty
Các thông tin thu thập cho cơ sở dữ liệu:
Thơng tin chi tiết các chỉ tiêu tài chính, và thơng tin về quy mô của công ty
Nguồn thông tin từ chủ yếu từ tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp, báo cáo tài chính của các cơng ty (bảng cân đối kế tốn, báo cáo kết quả kinh doanh,
lưu chuyển tiền tệ, thuyết minh báo cáo tài chính), và cần có lưu ý những báo
cáo tài chính nào đã được kiểm toán độc lập xác nhận, những báo cáo nào chưa.
Thông tin từ những báo cáo tài chính đã kiểm tốn thường có độ tin cậy cao hơn.
Quy mô của công ty được thể hiện qua một số chỉ tiêu tài chính như vốn, tài sản hoặc số lao động. Các chỉ tiêu này có thể thu thập thơng qua báo cáo tài chính của công ty
Tất cả các thông tin, chỉ tiêu trên báo cáo tài chính cần được số hố trong hệ thống để phục vụ việc tra cứu, tính tốn các tỷ suất cần thiết.
Thông tin phân loại công ty theo ngành hoạt động.
Khi xây dựng cơ sở dữ liệu, cần phân loại công ty theo những tiêu chí cụ thể rõ ràng nhằm hỗ trợ cho việc khai thác dữ liệu theo ngành phục vụ việc so sánh các công ty cùng ngành. Thông tin này không những hỗ trợ cho việc xác
định giá thị trường, mà còn hỗ trợ cho hoạt động thanh tra, kiểm tra nói chung
của ngành thuế.
Hiện nay, theo hệ thống ngành kinh tế của Việt Nam (ban hành theo Quyết định số 10/2007/QĐ-TTg ngày 23/01/2007 của Thủ tướng Chính phủ), hoạt động may gia công hàng may mặc thuộc nhóm ngành cấp 1 (mã hố A): Cơng nghiệp chế biến chế tạo, cấp 2 (mã hoá 14): Sản xuất trang phục, chi tiết cấp 3 theo bảng sau:
Cấp 1 Cấp 2 Cấp 3 Cấp 4 Cấp 5 Tên ngành
A NÔNG NGHIỆP, LÂM NGHIỆP VÀ THUỶ SẢN
B KHAI KHOÁNG
---
13 Dệt
14 Sản xuất trang phục
141 1410 14100 May trang phục (trừ trang phục từ da lông thú) 142 1420 14200 Sản xuất sản phẩm từ da lông thú
143 1430 14300 Sản xuất trang phục dệt kim, đan móc
15 Sản xuất da và các sản phẩm có liên quan
---
Bảng 3.1 Danh mục ngành kinh tế Việt Nam
Tương ứng nhóm ngành cấp 14- sản xuất trang phục, sản phẩm của ngành này
trong hệ thống ngành sản phẩm như sau:
141001 Trang phục bằng da hoặc da tổng hợp
141002 Quần áo nghề nghiệp và bảo hộ lao động
141003 Quần áo mặc ngồi dệt kim hoặc đan móc
141004 Quần áo mặc ngồi khơng dệt kim hoặc đan móc
141005 Quần áo lót, áo T-shirt, áo may ơ và các loại áo lót khác
Cơ sở dữ liệu của cơ quan thuế cần phân loại công ty theo danh mục nêu
trên nhằm đảm bảo tính thống nhất.
Nguồn thu thập thơng tin:
Cơ quan thuế đã có các thơng tin về ngành kinh doanh của công ty qua hồ sơ đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế. Thực tế một cơng ty có thể hoạt động kinh
doanh nhiều ngành khác nhau, nên cơ quan thuế gặp khó khăn trong việc xác
định mã ngành nếu chỉ dựa trên hồ sơ đăng ký kinh doanh. Hiện nay thuế suất
thuế thu nhâp doanh nghiệp áp dụng chung cho tất cả các ngành nên yêu cầu phản ánh riêng thu nhập của từng ngành là không cần thiết (ngoại trừ trường hợp những ngành được hưởng ưu đãi thuế); mẫu tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành cũng chưa có thơng tin chi tiết theo về ngành hoạt động của công ty.
Theo kinh nghiệm của một số nước thì cơng ty được yêu cầu đăng ký theo ngành nghề kinh doanh chủ yếu chiếm tỷ trọng lớn trong doanh thu (Hoa Kỳ, Australia) hoặc khai báo trên tờ khai các ngành chiếm tỷ trọng chủ yếu (Canada).
Do đó để có thể có dữ liệu công ty theo ngành, cần thiết bổ sung vào mẫu
tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp thông tin về ngành kinh doanh của công ty, chi tiết đến cấp 3 hoặc cấp 4 mã hoá theo quy định chung của hệ thống ngành kinh tế Việt Nam. Trường hợp công ty kinh doanh nhiều ngành thì cung cấp thơng tin về ngành kinh doanh chủ yếu.
Trong thời gian vừa qua, mẫu tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp được sửa đổi rất nhiều lần, hơn nữa Việt Nam đang thực hiện mạnh mẽ việc cải cách các thủ tục hành chính. Việc bổ sung nhiều thông tin chi tiết trên tờ khai thuế hiện nay có vẻ như đi ngược với xu hướng đơn giản hố thủ tục hành chính. Tuy
nhiên, để đảm bảo yêu cầu quản lý thuế, cần thiết phải sửa đổi mẫu kê khai cho
phù hợp. Vấn đề là mẫu tờ khai thuế cần được nghiên cứu một cách khoa học,
thận trọng, không thiếu và cũng không thừa các thông tin, đảm bảo các thông tin trên tờ khai đáp ứng yêu cầu quản lý thuế trước mắt và lâu dài, hạn chế việc sửa
đổi mẫu tờ khai nhiều lần gây khó khăn cho người nộp thuế.
Các thông tin về giao dịch liên kết
Theo ý kiến của tất cả các chun gia thì thơng tin giao dịch liên kết thể hiện trên bảng kê khai của công ty là nguồn thông tin chủ yếu để đánh giá rủi ro về giá chuyển nhượng. Các thông tin này giúp cơ quan thuế đánh giá được tỷ trọng giao dịch liên kết chiếm trong tồn bộ giao dịch của cơng ty, từ đó quyết
định lựa chọn phương pháp giá vốn cộng lãi hay phương pháp so sánh lợi nhuận
thuần từ giao dịch (như đã phân tích ở phần 2.4.2.2 - cuối chương 2 - phương pháp so sánh lợi nhuận thuần từ giao dịch chỉ hợp lý khi giao dịch liên kết chiếm tỷ trọng lớn).
Các thông tin về giao dịch liên kết được công ty kê khai kèm theo Tờ khai thuế TNDN hàng năm, gồm các chỉ tiêu chủ yếu về thông tin công ty liên kết
nước ngồi (địa chỉ, hình thức liên kết), giá trị các giao dịch liên kết và phương
pháp áp dụng, chi tiết theo các loại hàng hoá, dịch vụ:
- Hàng hố hình thành tài sản cố định
- Hàng hố khơng hình thành tài sản cố định
- Dịch vụ (nghiên cứu, phát triển; quảng cáo, tiếp thị; quản lý...)
- Bản quyền, cho vay...
- Dịch vụ khác
Để thực hiện đánh giá hiệu quả hơn, cần bổ sung một số thông tin của
công ty liên kết vào mẫu Bảng kê khai thông tin giao dịch liên kết. Theo kinh nghiệm của Nhật Bản, các thông tin sau đây của công ty liên kết cần yêu cầu công ty kê khai: Tên, địa chỉ trụ sở chính hay nơi hoạt động kinh doanh chính, ngành nghề kinh doanh chủ yếu, vốn và cơ cấu sở hữu vốn, số liệu về kết quả kinh doanh của năm gần nhất.
Các thơng tin khác
Để đảm bảo so sánh tính tương đương về điều kiện hợp đồng và điều kiện
kinh tế khi diễn ra giao dịch đòi hỏi cơ quan thuế cần phải thu thập thông tin
theo từng trường hợp thanh tra cụ thể (việc xây dựng cơ sở dữ liệu trước cho các thơng tin này là khơng khả thi)
Tóm lại, các thông tin về ngành kinh doanh, các chỉ tiêu tài chính và các thơng tin về giao dịch liên kết do cơ quan thuế thu thập và lưu trữ, hình thành cơ sở dữ liệu của cơ quan thuế. Một trong những nghĩa vụ của cơ quan thuế là bảo mật thông tin của người nộp thuế. Việc xây dựng cơ sở dữ liệu số hố các thơng
tin như nêu trên sẽ có ảnh hưởng nhất định đến mức độ bảo mật thơng tin người
nộp thuế. Chính vì vậy cơ quan thuế cũng cần lưu ý đến việc khai thác, sử dụng thông tin, phân quyền khai thác, sử dụng thông tin phù hợp, đảm bảo cao nhất yêu cầu bảo mật các thông tin của người nộp thuế.
người nộp thuế nên chỉ được sử dụng như nguồn thông tin nội bộ của cơ quan
thuế. Quy định hiện nay của Việt Nam (cũng như quy định của một số nước khác
như Trung Quốc, Nhật, Hàn Quốc, Ấn Độ, Malaysia, Thái Lan) cho phép cơ
quan thuế sử dụng nguồn dữ liệu nội bộ để thực hiện phân tích so sánh và điều chỉnh (điểm 3 Điều 9 Thông tư 66/2010; điểm 2.3 phần C Thông tư 117/2005).
Để đảm bảo công bằng với người nộp thuế, cần xây dựng cơ chế pháp lý phù
hợp để người nộp thuế cũng có thể tiếp cận cơ sở dữ liệu của cơ quan thuế nhưng vẫn đảm bảo yêu cầu bảo mật thơng tin.
Ngồi ra cần chấp nhận các thông tin từ các nguồn mở trên nguyên tắc các nguồn này có xuất xứ rõ ràng. Một số nguồn mở được sử dụng như Onesource là
cơ sở dữ liệu độc lập do InfoUSA (NASDA: IUSA) cung cấp, cho phép người sử
dụng truy cập số liệu tài chính, thơng tin công ty của hơn 17 triệu cơng ty trên tồn thế giới của 10 năm gần nhất, bao gồm cả các thông tin của các công ty đại chúng tại Việt Nam (Hoàng Dương (2009), Xác định giá thị trường trong giao dịch liên kết với bên liên kết [1])
Trong thời gian hiện nay khi ngành thuế chưa xây dựng được cơ sở dữ liệu phục vụ cho yêu cầu thanh tra giá chuyển nhượng, có thể sử dụng thông tin từ các công ty đại chúng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam. Hiện nay có nhiều cơng ty hoạt động trong ngành may mặc niếm yết tại Sở giao dịch chứng khoán TP.HCM (HOSE) và Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội (HASTC), và thông tin của các công ty này được công bố công khai.