6. Kết cấu đề tài:
2.2 Thực trạng hoạt động kiểm toán Việt Nam hiện nay
2.2.3.2 Phân tích và đánh giá kết quả khảo sát
Thơng qua kết quả khảo sát (được trình bày tại phụ lục 02-03), có thể phân tích và đánh giá rủi ro trong hoạt động kiểm toán tồn tại hiện nay tại các cơng ty kiểm tốn như sau:
a. Rủi ro liên quan đến việc chấp nhận và duy trì khách hàng trong hoạt động kiểm tốn
Kết quả khảo sát liên quan đến việc chấp nhận và duy trì khách hàng trong hoạt động kiểm tốn:
1. Cơng ty các Anh/ chị có thực hiện các thủ tục đánh giá trước khi tiến hành chấp nhận khách hàng hay không?
50
Đồ thị 2.1: Mô tả việc thực hiện các thủ tục đánh giá trước khi chấp nhận khách hàng
Hiện nay hầu như các cơng ty kiểm tốn đều xây dựng các thủ tục đánh giá trước khi tiến hành chấp nhận khách hàng, các cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ thường bỏ qua thủ tục đánh giá này. Các cơng ty kiểm tốn vì mục tiêu lợi nhuận nên bỏ qua các thủ tục đánh giá khách hàng trước khi chấp nhận ký hợp đồng, họ chỉ quan tâm đến việc bỏ giá phí nào để có thể lấy được hợp đồng kiểm tốn ngồi ra không quan tâm xem xét đánh giá đến các yếu tố như lĩnh vực hoạt động kinh doanh của khách hàng, tình hình kinh doanh, cơng nghệ, tổ chức bộ máy quản lý điều hành, tính chính trực của ban lãnh đạo và năng lực phục vụ khách hàng của công ty kiểm tốn. Khi khơng xây dựng các thủ tục đánh giá chấp nhận khách hàng sẽ dẫn đến rủi ro như chấp nhận những khách hàng quá lớn so với khả năng phục vụ của công ty, hay chấp nhận những khách hàng ở những lĩnh vực mà cơng ty kiểm tốn chưa có kinh nghiệm, cũng như khơng có đội ngũ Kiểm tốn viên và Chuyên viên tư vấn am hiểu về lĩnh vực đó, hoặc chấp nhận những khách hàng mà tính chính trực của Ban Giám đốc thấp, khả năng gian lận cao, chính vì những ngun nhân đó vơ tình chung nếu khơng có các biện pháp đánh giá để sàng lọc và chấp nhận khách hàng, sẽ dẫn đến rủi ro cho cơng ty kiểm tốn từ việc chấp nhận khách hàng.
2. Nếu “Có”, thì các thủ tục được xây dựng có đánh giá đầy đủ các yếu tố sau hay không?
➢ Năng lực phục vụ khách hàng của cơng ty kiểm tốn. ➢ Mức am hiểu về lĩnh vực kinh doanh của khách hàng.
Có 80% Khơng
51
Đồ thị 2.2: Mơ tả các yếu tố được xây dựng trong thủ tục đánh giá trước khi chấp nhận khách hàng
Theo Chuẩn mực kiểm toán 220 - Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn báo cáo tài chính “Trong q trình duy trì khách hàng hiện có và đánh giá khách hàng tiềm năng, cơng ty kiểm tốn phải cân nhắc đến tình độc lập, năng lực phục vụ khách hàng của công ty kiểm tốn và tính chính trực của Ban quản lý khách hàng”, và theo Chuẩn mực kiểm toán 315 - Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết về đơn vị được kiểm tốn và mơi trường của đơn vị thì “Để thực hiện kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ về tình hình kinh doanh nhằm đánh giá và phân tích được các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị được kiểm tốn mà theo kiểm tốn viên thì có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, đến việc kiểm tra của kiểm toán viên hoặc đến báo cáo kiểm tốn. Ví dụ: Kiểm tốn viên sử dụng sự hiểu biết về tình hình kinh doanh để xác định rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt và xác định nội dung, lịch trình, phạm vi của các thủ tục kiểm tốn”, trong q trình lập kế hoạch nó giúp kiểm tốn viên và trợ lý kiểm tốn có thể khoanh vùng, đánh giá được rủi ro, đánh giá được bằng chứng kiểm toán và mang đến cho khách hàng dịch vụ tốt nhất. Trong quá trình thực hiện kiểm tốn nó giúp cho kiểm tốn viên có các xét đốn để đánh giá các rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt, các ước tính kế tốn, đưa ra các câu hỏi thăm dò và đánh giá mức độ hợp lý của các câu trả lời … Hiện nay các vụ đổ vỡ của các cơng ty niêm yết trên thị trường chứng khốn ngày càng xuất hiện nhiều, nước ta đang trong từng bước gỡ bỏ các hàng rào thuế quan, sửa đổi các chính sách theo lộ trình gia nhập WTO nên các doanh nghiệp đứng trước áp lực cạnh tranh
Có 70% Không
52
gay gắt từ các cơng ty nước ngồi đặc biệt là các công ty lớn niêm yết trên thị trường chứng khốn. Tại các cơng ty này áp lực điều hành của Ban Giám đốc rất lớn, nếu tình hình hoạt động khó khăn sẽ ảnh hướng đến tính chính trực của Ban Giám đốc cơng ty trước số liệu kế tốn, do đó trước khi chấp nhận những khách hàng mới này Cơng ty kiểm tốn cần phải cân nhắc đến các yếu tố để tránh rủi ro cho Công ty kiểm toán khi Kế toán trưởng và Giám đốc cơng ty trình bày báo cáo tài chính khơng trung thực. Ngồi ra, hiện nay nước ta đang thu hút rất nhiều các tập đồn, cơng ty đa quốc gia vào đầu tư nên khối lượng nghiệp vụ và tính chất nghiệp vụ phát sinh rất lớn và đa dạng, do đó trước khi chấp nhận những khách hàng này Cơng ty kiểm tốn cần phải xem xét lại năng lực phục vụ khách hàng để đảm bảo Cơng ty kiểm tốn có đầy đủ nhân lực và chuyên gia tư vấn để có thể hồn thành hợp đồng kiểm tốn theo đúng thời gian quy định, nếu xét thấy không đủ năng lực phục vụ đối với các khách hàng này Cơng ty kiểm tốn nên từ chối vì nếu chấp nhận hợp đồng vượt quá khả năng phục vụ sẽ khiến áp lực hồn thành cơng việc cao, dẫn đến rút ngắn thời gian, bỏ qua các thủ tục kiểm tốn từ đó dẫn đến các rủi ro kiểm tốn làm ảnh hưởng đến chất lượng của kiểm tốn và uy tín của Cơng ty kiểm tốn.
3. Việc duy trì đối với khách hàng cũ có được Cơng ty Anh/ chị đánh giá lại trước khi ký lại hợp đồng mỗi năm không?
Đồ thị 2.3: Mô tả việc thực hiện đánh giá đối với khách hàng cũ trước khi chấp nhận hợp đồng
Đây là hiện tượng khá phổ biến hiện nay các cơng ty kiểm tốn bỏ qua thủ tục đánh giá để duy trì đối với khách hàng cũ, chỉ có Cơng ty kiểm tốn nước ngồi và các Cơng ty kiểm tốn là thành viên các hãng kiểm tốn lớn trên thế
Có 40%
Khơng 60%
53
giới là có thực hiện các thủ tục đánh giá lại trước khi ký lại hợp đồng với các khách hàng cũ. Việc đánh giá lại các khách hàng cũ trước khi ký lại hợp đồng là rất quan trọng, vì trong quá trình hoạt động khách hàng không ngừng mở rộng quy mơ và lĩnh vực đầu tư, do đó Cơng ty kiểm tốn cần phải đánh giá tổng thể để đảm bảo rằng Công ty kiểm tốn có sự am hiểu về lĩnh hoạt động mới của khách hàng, vì có thể chính những những lĩnh vực hoạt động mới sẽ dẫn đến các rủi ro tiềm tàng tác động đến hoạt động chung của khách hàng mà Công ty kiểm tốn khơng thể đánh giá được. Ngoài ra, đánh giá lại khách hàng cũ để xem xét lại Cơng ty kiểm tốn và các Kiểm tốn viên có vi phạm tính độc lập hay khơng khi kiểm tốn đối với các khách hàng lâu năm, để từ đó có các biện pháp ngăn chặn các vi phạm về chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp này.
Bên cạnh đó trong bối cảnh hiện nay tình kinh tế diễn biến phức tạp qua các năm, dẫn đến tình hình kinh doanh của doanh nghiệp thay đổi theo nhiều chiều hướng khác nhau điều đó sẽ tác động đến tính chính trực của Ban Giám đốc doanh nghiệp đối với số liệu kế tốn, bên cạnh đó Cơng ty kiểm tốn cũng cần phải đánh giá mối quan hệ của Kiểm toán viên tiền nhiệm với khách hàng để đảm bảo rằng Kiểm toán viên và trợ lý kiểm tốn khơng có mối liên hệ đầu tư, quan hệ kinh tế hay sự dễ dãi vì quen biết với khách hàng dẫn đến việc vi phạm các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, các sai sót trọng yếu phát hiện trong quá trình kiểm tốn dễ bị bỏ qua như vậy báo cáo kiểm toán phát hành sẽ chứa đựng những sai sót trọng yếu. Trong khoảng thời gian từ 2011 đến nay là khoảng thời gian khó khăn đối với các doanh nghiệp vì lạm phát tăng, đẩy lãi suất cho vay lên cao, cùng với các chính sách cắt giảm, hạn chế đầu tư công, sức mua của thị trường giảm sút làm cho cầu nền kinh tế giảm, doanh thu của các doanh nghiệp sụt giảm trong khi chi phí đặc biệt là chi phí lãi vay tăng cao, sức ép này càng lớn nhất là đối với các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khốn vì lợi nhuận kế hoạch của các doanh nghiệp này rất lớn, để hài lòng nhà đầu tư, giữ giá cổ phiếu các doanh nghiệp này sẵn sàng sử dụng các thủ thuật kế tốn để đánh bóng báo cáo tài chính, đạt được lợi nhuận mong muốn nhằm tránh sức ép
54
từ cổ đơng, do đó việc tiếp tục duy trì đối với các khách hàng này cần phải được sự đánh giá, phân tích đầy đủ của các Cơng ty kiểm toán để tránh xảy ra rủi ro như một số trường hợp điển hình trong thời gian qua.
4. Có trường hợp nào Cơng ty Anh/chị phải giảm giá phí kiểm tốn so với Cơng ty kiểm toán tiền nhiệm để chấp nhận được khách hàng hay không?
Đồ thị 2.4: Mơ tả việc giảm phí kiểm tốn để chấp nhận khách hàng
Đây là hiện tượng hiện nay xảy ra phổ biến tại thị trường kiểm tốn Việt Nam, các cơng ty sẵn sàng chào phí kiểm tốn thấp hơn để dành được khách hàng. Áp lực cạnh tranh gay gắt khiến cho các Cơng ty kiểm tốn phải hạ giá phí để giữ được khách hàng, hoặc hạ phí kiểm tốn so với Cơng ty kiểm tốn tiền nhiệm để lấy được hợp đồng, chỉ có những hãng kiểm tốn lớn của nước ngồi giá phí của họ gắn liền với chất lượng và danh tiếng nên họ thường khơng hạ giá phí để giữ khách hàng, mà khách hàng khi chọn các cơng ty kiểm tốn lớn của nước ngồi thì họ cần giá trị của báo cáo kiểm tốn được các cơng ty đó phát hành nên phải chấp nhận mức phí cao hơn so với cùng dịch vụ được các cơng ty kiểm tốn trong nước cung cấp. Đây cũng chính là một trong những nguyên nhân đẩy thị trường kiểm toán Việt Nam phát triển với thực trạng cạnh tranh không lành mạnh, ở đó các Cơng ty kiểm tốn hạ giá phí để lơi kéo khách hàng về mình, giá phí thấp nhưng khối lượng công việc không giảm dẫn đến chất lượng dịch vụ cung cấp khơng đảm bảo, vơ hình chung báo cáo kiểm tốn được tạo ra không khách quan và phản ánh đúng tình hình tài chính ở đơn vị được kiểm toán. Hoạt động kiểm toán là một hoạt động đặc thù mà ở đó sản phẩm tạo ra giữa các cơng ty khơng có sự khác biệt, do đó để nâng cao tính cạnh tranh của thị trường không thể dựa vào việc giảm giá phí mà phải nâng cao
Có 80% Khơng
55
chất lượng dịch vụ cung cấp, có như vậy thị trường phát triển mới lành mạnh và giá trị của báo cáo kiểm toán trên thị trường được nhiều người sử dụng và nhà đầu tư công nhận.
5. Theo Anh/ chị hiện nay khi lựa chọn Công ty kiểm toán, khách hàng quan tâm đến giá phí hay chất lượng dịch vụ kiểm tốn mà Cơng ty kiểm tốn cung cấp?
Đồ thị 2.5: Mô tả quan tâm của khách hàng khi lựa chọn Cơng ty kiểm tốn Không chỉ riêng hoạt động kiểm toán mà tất cả các ngành nghề hoạt động trên thị trường muốn thu hút được khách hàng, muốn được khách hàng tin dùng và sử dụng dịch vụ của mình ngồi việc cung cấp một chất lượng dịch vụ tốt hài lịng người tiêu dùng thì cịn phải đưa ra một mức giá hợp lý. Qua những khảo sát và phân tích trên chúng ta có thể tự hỏi rằng với giá phí kiểm tốn hiện nay khá thấp so với cơng sức bỏ ra thì chất lượng kiểm tốn liệu có bị ảnh hưởng hay khơng. Các cơng ty kiểm tốn cạnh tranh nhau bằng cách đẩy giá phí kiểm tốn xuống khiến giá phí ngày càng giảm, để đảm bảo doanh thu các công ty giành giật khách hàng khiến cho tính độc lập và chất lượng kiểm toán ngày càng đi xuống và giá phí thì càng giảm sau. Và khi giá phí giảm, số lượng khách hàng tăng khiến cho khối lượng công việc của KTV và trợ lý KTV tăng lên làm cho rủi ro kiểm toán ngày càng cao, khi đó khách hàng đã chọn một dịch vụ kiểm tốn với giá phí thấp và chất lượng thấp đi kèm.
Nhận xét:
Chấp nhận và duy trì khách hàng là một thủ tục rất quan trọng, nó giúp cho các cơng ty kiểm tốn tránh được rủi ro kinh doanh do việc chấp nhận những
0 10 20 30
Giá phí Chất lượng dịch vụ Cả giá phí và chất lượng dịch vụ
56
những thiệt hại cho Cơng ty kiểm tốn. Để hạn chế và khắc phục rủi ro do việc chấp nhận và duy trì khách hàng các cơng ty kiểm tốn cần phải xây dựng các thủ tục để đánh giá mức am hiểu của công ty về lĩnh vực kinh doanh của khách hàng, năng lực phục vụ khách hàng của công ty kiểm tốn, tính chính trực của Ban Giám đốc của khách hàng, đồng thời cũng phải thực hiện đánh giá đối với các khách hàng cũ để đảm bảo không vi phạm các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp về tính độc lập. Các cơng ty kiểm toán cũng cần nâng cao chất lượng dịch vụ, đa dạng hóa sản phẩm phục vụ khách hàng để tránh tình trạng cạnh tranh khơng lành mạnh, cạnh tranh theo kiểu cá lớn nuốt cá bé, đua nhau giảm giá phí kiểm tốn để chèo kéo khách hàng, gây ảnh hưởng đến chất lượng dịch vụ và giảm giá trị kiểm toán mang lại.
b. Thực trạng kiểm soát chất lƣợng hoạt động tại các Cơng ty Kiểm tốn
Kết quả khảo sát liên quan đến rủi thực trạng kiểm soát chất lượng hoạt động tại các Cơng ty Kiểm tốn:
1. Công ty các Anh/chị có ban hành Quy chế kiểm soát chất lượng hoạt động của công ty hay không?
Đồ thị 2.6: Mô tả việc ban hành quy chế kiểm soát chất lượng hoạt động
Theo quyết định 32/2007/QĐ-BTC của Bộ Tài Chính ngày 15/07/2007 thì “Doanh nghiệp kiểm tốn phải xây dựng và thực hiện hệ thống kiểm soát chất lượng đối với dịch vụ kiểm toán, các dịch vụ đảm bảo và các dịch vụ liên quan khác, đồng thời phải xây dựng và thực hiện các chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng cho từng cuộc kiểm toán theo quy định của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 - Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn báo cáo tài chính và yêu cầu của Quy chế này để đảm bảo các cuộc kiểm tốn đều được tiến hành
Có 90% Khơng
57
phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và phù hợp với quy chế này”. Và theo VSQC1 “Mục tiêu của doanh nghiệp kiểm toán là xây dựng và duy trì một hệ thống kiểm sốt chất lượng để có sự đảm bảo hợp lý rằng:
Doanh nghiệp kiểm toán và các cán bộ, nhân viên của doanh nghiệp kiểm toán đã tuân thủ các chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật và các quy định có liên quan;
Báo cáo được doanh nghiệp kiểm toán phát hành là phù hợp với hoàn cảnh cụ thể.”
Hiện nay hầu như các Cơng ty kiểm tốn đều đã ban hành quy chế kiểm soát chất lượng, tuy nhiên vẫn cịn tồn tại một số cơng ty kiểm tốn nhỏ với khoảng 3 - 4 Kiểm tốn viên hành nghề thì họ vẫn chưa chú trọng đến việc xây dựng