6. Kết cấu đề tài:
3.1.1 Hồn thiện các chính sách và thủ tục chấp nhận khách hàng
3.1.1.1 Chú trọng xây dựng các thủ tục đánh giá trƣớc khi tiến hành chấp nhận và duy trì khách hàng
Những năm gần đây tình hình kinh tế biến động phức tạp lạm phát cao kéo theo lãi suất ngân hàng cao, cắt giảm đầu tư cơng cũng như giảm chi tiêu trong tồn bộ nền kinh tế khiến cho chi phí đầu vào của doanh nghiệp tăng cao, trong khi doanh thu sụt giảm, trong giai đoạn khó khăn khiến các doanh nghiệp sẵn sàng sử dụng các thủ thuật, giai lận nhằm đánh bóng số liệu đặc biệt là các doanh nghiệp niêm yết vì họ phải chịu sức ép lợi nhuận kế hoạch lớn, giữ giá cổ phiếu nhằm trách sức ép từ cổ đông, tạo kết quả kinh doanh khả quan để huy động vốn. Do đó tiềm ẩn rủi ro cao đối với kiểm toán viên và cơng ty kiểm tốn khi tiến hành kiểm tốn, vì thế để tránh các rủi ro đối với các khách hàng này cơng ty kiểm tốn cần phải chú trọng xây dựng các thủ tục đánh giá trước khi tiến hành chấp nhận và duy trì khách hàng, đặc biệt là đối với các khách hàng niêm yết, trong đó đặc biệt chú trọng đến việc đánh giá tính chính trực của ban lãnh đạo doanh nghiệp, để tránh tình trạng chấp nhận khách hàng có rủi ro cao ảnh hưởng đến uy tín cũng như hình ảnh của cơng ty kiểm tốn.
68
3.1.1.2 Xây dựng các thủ tục để đánh giá khách hàng cũ trƣớc khi duy trì chấp nhận khách hàng
Cơng ty kiểm tốn cần phải xây dựng các thủ tục để đánh giá lại đối với các khách hàng cũ trước khi quyết định tiếp tục duy trì hoặc ngưng kiểm tốn đối với các khách hàng này. Thủ tục được thiết kế để đánh giá khách hàng hàng cũ cần chú trọng đến những yếu tố sau:
Đánh giá đối với khách hàng:
- Đánh giá, xem xét những thay đổi trong quy mô hoạt động, sự gia tăng hoặc giảm bớt số lượng các công ty con, chi nhánh trực thuộc.
- Đánh giá việc bổ sung ngành nghề kinh doanh mới của khách hàng, qua đó xem liệu Cơng ty kiểm tốn có am hiểu về những lĩnh vực ngành nghề mới này hay không.
- Đánh giá việc thay đổi chủ sở hữu, vốn góp, tỷ lệ vốn góp của các thành viên góp vốn.
- Xem xét những tố giác đối với Ban Giám đốc vì có những hành vi không tuân thủ pháp luật hoặc những tố giác ảnh hưởng đến uy tín Ban Giám đốc của khách hàng.
Đánh giá đối với Cơng ty kiểm tốn:
- Đánh giá mức độ hài lòng của khách hàng đối với Cơng ty kiểm tốn ở năm kiểm tốn trước đó.
- Đánh giá lại năng lực phục vụ khách hàng của Cơng ty kiểm tốn.
- Xem xét lại những mâu thuẫn, bất đồng phát sinh trong cuộc kiểm toán năm trước đã được giải quyết hay chưa.
- Đánh giá xem liệu khách hàng có kỳ kèo giảm giá phí so với các năm trước không.
Xây dựng các thủ tục đánh giá này giúp cho Cơng ty kiểm tốn nhận biết trước được các rủi ro trong việc tiếp tục duy trì quan hệ đối với khách hàng và từ đó đưa ra quy trình kiểm sốt thích hợp trong q trình lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán nếu tiếp tục chấp nhận đối với khách hàng này.
69
3.1.1.3 Xây dựng mơ hình tính giá phí kiểm tốn cụ thể
Cơng ty kiểm tốn phải xây dựng mơ hình tính giá phí kiểm tốn cụ thể, mơ hình tính giá phí phải thể hiện đầy đủ khối lượng cơng việc mà kiểm tốn viên và trợ lý kiểm toán thực hiện, và thời gian soát xét kiểm tra hồ sơ trước khi phát hành báo cáo kiểm tốn, ngồi ra mơ hình tính phí kiểm tốn cịn phải xem xét đến rủi ro của cơng ty kiểm tốn khi chấp nhận khách hàng tiềm ẩn rủi ro cao. Mơ hình tính phí phải được xây dựng cụ thể cho từng giai đoạn tiến hành kiểm toán như giai đoạn soát xét giữa năm, giai đoạn kiểm toán cuối kỳ và các dịch vụ cộng thêm khác. Hiện nay các công ty hầu như khơng xây dựng mơ hình tính phí kiểm tốn, hoặc có nhưng mang tính hình thức, giá phí hình thành là do thỏa thuận giữa cơng ty kiểm tốn với khách hàng, cơng ty kiểm tốn sẵn sàng hạ giá để lấy được hợp đồng, rồi sau đó mới tính tốn đến tính hiệu quả của cuộc kiểm tốn, giá phí khơng tương ứng với khối lượng công việc và thời gian thực hiện bắt buột các cơng ty kiểm tốn phải giảm thời gian thực hiện kiểm tốn, có nghĩa là phải làm nhanh dẫn đến bỏ qua các thủ tục cần thiết, ảnh hưởng đến chất lượng dịch vụ kiểm tốn. Cơng ty kiểm tốn bắt buột phải xây dựng mơ hình tính giá phí của riêng cơng ty trước khi báo giá cho khách hàng, sau khi chấp nhận hợp đồng hoàn thành phát hành báo cáo kiểm tốn thì cần phải thực hiện đánh giá lại hiệu quả của hợp đồng kiểm tốn thơng qua số giờ kế hoạch của kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán, các cấp phê duyệt soát xét với số giờ thực tế để có những đánh giá lưu ý cho việc tính phí kiểm tốn ở năm tiếp theo đảm bảo tính hữu hiệu và hiệu quả của cuộc kiểm toán với chất lượng dịch vụ cung cấp tốt nhất.
3.1.2 Kiểm soát chất lƣợng hoạt động kiểm toán
3.1.2.1 Tổ chức kiểm tra giám sát chất lƣợng hoạt động kiểm toán theo quy chế kiểm soát chất lƣợng hoạt động kiểm tốn do cơng ty ban hành
Công ty nên thành lập ban kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán, thành viên ban kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán bao gồm partner và các lãnh đạo bộ phận nghiệp vụ, ban kiểm soát chất lượng dịch kiểm tốn có nhiệm vụ kiểm tra q trình hoạt động xem Kiểm tốn viên và trợ lý kiểm tốn có tuân thủ theo quy
70
chế kiểm soát chất lượng mà công ty ban hành hay không, đồng thời khắc phục chấn chỉnh kịp thời các sai sót ảnh hưởng đến chất lượng dịch vụ kiểm tốn của cơng ty. Thơng qua q trình kiểm tra ban kiểm sốt chất lượng dịch vụ kiểm toán của công ty báo cáo kết quả kiểm tra định kỳ hàng quý lên Ban giám đốc và Hội đồng thành viên những tồn tại cần khắc phục từ đó đề xuất những điều chỉnh để quy chế kiểm sốt chất lượng ngày càng được hồn thiện, phù hợp với quy mơ tính chất hoạt động của cơng ty.
3.1.2.2 Thay đổi cách tiếp cận rủi ro kiểm toán
Thay vì đánh giá dựa trên các khoản mục trên báo cáo tài chính, cơng ty kiểm toán nên đổi mới cách tiếp cận từ rủi ro kinh doanh. Kiểm tốn viên và cơng ty kiểm tốn khơng thể kiểm soát được rủi ro kiểm toán khi ban giám đốc cơng ty thiếu trung thực, cố tình gian lận đặc biệt trong trong thời gian gần đây với sự đổ bể của các công ty niêm yết. Tiếp cận rủi ro kiểm toán từ rủi ro kinh doanh của khách hàng giúp cho kiểm toán viên và cơng ty kiểm tốn có thể cảnh báo được rủi ro về khả năng hoạt động liên tục của khách hàng sau ngày kiểm tốn, rủi ro kinh doanh cịn là nhân tố quan trọng tác động đến việc đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm sốt để từ đó giúp xây dựng kế hoạch kiểm tốn cụ thể hơn rút ngắn được thời gian và phạm vi kiểm toán.
3.1.2.3 Xây dựng và phát triển nguồn nhân lực
Cơng ty kiểm tốn cần phải xây dựng chiến lược nhân sự cụ thể trong đó: - Ổn định và duy trì nguồn nhân lực hiện có: hồn thiện quy chế nhân viên và các thủ tục đang được công ty áp dụng, đảm bảo công bằng và hợp lý trong chi trả lương cho người lao động, tạo tính cạnh tranh trong việc thu hút nguồn lực bên ngoài và giữ chân nguồn lực bên trong, cải tiến phương thức làm việc, đảm bảo tính chun nghiệp cao trong mơi trường làm việc.
- Chính sách phát triển nguồn nhân lực: Thực hiện các chính sách đãi ngộ, phúc lợi, khen thưởng hợp lý để tạo điều kiện cho nhân viên gắn bó lâu dài với cơng ty. Tạo mơi trường làm việc năng động, thân thiện mang nét văn hóa riêng của cơng ty. Xây dựng và phát triển các các chính sách đề bạt, thăng tiến cho nhân viên tạo
71
động lực phấn đấu và phát huy tối đa năng lực của mỗi cá nhân. Thường xun phân tích tình hình nhân sự để đánh giá và cơ cấu lại sơ đồ tổ chức, hoạt động trong từng giai đoạn nhằm đảm bảo hệ thống luôn trong trạng thái hoạt động hiệu quả nhất. Ngày càng nâng cao và hoàn thiện cơ cấu tổ chức, hoạt động, tạo sự năng động trong sự phát triển của công ty nhằm tạo sự hứng khởi trong công việc của từng nhân viên, làm cho họ cảm thấy cạnh tranh lành mạnh trong từng vị trí cơng việc để mọi người cùng phát huy tối đa năng lực của bản thân. Xây dựng phong trào thể dục thể thao thường xuyên tạo điều kiện cho tất cả nhân viên có cơ hội tham gia, vui chơi giả trí để tái tạo lại sức lao động.
- Chính sách tuyển dụng, thu hút người tài phục vụ cơng ty: xây dựng chính sách đãi ngộ phúc lợi, tiền lương hấp dẫn nhằm thu hút các nguồn lực từ bên ngồi. Phối hợp cùng các cơng ty tuyển dụng, các trường đại học, trung tâm đào tạo để tìm kiếm các ứng viên có năng lực, đặt biệt có các chương trình hỗ trợ và tìm kiếm các ứng viên là những sinh viên có năng lực và tâm huyết ngay từ khi còn trên ghế nhà trường. Quy chế tuyển dụng chặt chẻ, khoa học đảm bảo sàng lọc nguồn lực đầu vào để tuyển dụng được những nhân viên thật sự có khả năng, tâm huyết với cơng việc, nhiệt tình và sáng tạo, có định hướng gắn bó lâu dài với nghề và với công ty.
- Chế độ đãi ngộ và xây dựng môi trường làm việc hiện đại: gắn kết sự thành công và phát triển của công ty với thu nhập của nhân viên, xây dựng chế độ khen thưởng cụ thể cho từng cấp nhân viên để họ cảm thấy cơng bằng, có động lực phấn đấu trong công việc. Chế độ lương thưởng cần phải được xem xét đánh giá lại hằng năm trên cơ sở tham khảo với mặt bằng thu nhập chung của các công ty trong ngành, hoặc bên ngồi có cùng quy mơ.
3.1.2.4 Cụ thể hóa chính sách đào tạo
Chính sách đào tạo được xây dựng cụ thể cho từng cấp nhân viên nhằm nâng cao trình độ chuyên mơn của đội ngũ kiểm tốn, đa dạng hóa loại hình đào tạo, cho nhân viên tham gia các lớp học lấy chứng chỉ quốc tế như ACCA, CPA Úc gắn với cam kết làm việc trong thời gian nhất định. Tiến hành đánh giá năng lực của từng nhân viên theo định kỳ nhằm xem xét khả năng của từng người để lên kế hoạch đào
72
tạo hoặc tái đào tạo với mục đích nâng cao hơn nữa hiệu quả cơng việc của nhân viên. Quy hoạch nguồn lãnh đạo kế cận trong tương lai để có chiến lược đào tạo hợp lý, bổ sung vào hàng ngũ lãnh đạo của công ty. Thường xuyên tổ chức các lớp đào tạo nhằm cập nhật phổ biến những thay đổi về chính sách và chế độ kế toán kiểm toán, đồng thời đào tạo các kiến thức hỗ trợ kỹ năng phân tích đánh giá của Kiểm tốn viên.
3.1.2.5 Tổ chức xây dựng EQCR
Kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán (EQCR) là một phần đặc biệt quan trọng trong việc duy trì và nâng cao chất lượng kiểm tốn, mục đích của EQCR là cung cấp một đánh giá khách quan về những phỏng đoán quan trọng được đưa ra và kết luận trong báo cáo kiểm tốn. Hiện nay có hai chuẩn mực chính được ban hành bởi Ủy ban Chuẩn mực kiểm tốn và Dịch vụ bảo đảm quốc tế có đề cập đến việc xây dựng EQCR:
- Tiêu chuẩn quốc tế về kiểm soát chất lượng (ISQC) 1, “Kiểm soát chất lượng của các cơng ty hoạt động kiểm tốn và sốt xét báo cáo tài chính và các cam kết dịch vụ bảo đảm khác”.
- Chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA) 220, “Kiểm sốt chất lượng kiểm tốn báo cáo tài chính”.
- Cả ISQC 1 và ISA 220 yêu cầu một EQCR được thực hiện cho tất cả các cuộc kiểm tốn báo cáo tài chính của các cơng ty niêm yết. Cơng ty kiểm tốn nên thiết lập các thủ tục và chính sách quy định của kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán bao gồm:
+ Thảo luận các vấn đề quan trọng với thành viên tham gia.
+ Xem xét báo cáo tài chính hoặc các thơng tin quan trọng khác và báo cáo kiểm toán được đề xuất.
+ Xem xét các tài liệu lựa chọn có liên quan đến những phỏng đoán quan trọng mà các thành soát xét đưa ra và kết luận đã đạt được.
+ Đánh giá các kết luận đạt được trong xây dựng báo cáo và xem xét liệu báo cáo kiểm tốn đề xuất có phù hợp hay chưa.
73
EQCR là một bộ phận độc lập với nhóm kiểm tốn, tùy vào quy mơ hoạt động của mình mà các cơng ty kiểm tốn tổ chức các EQCR khác nhau, nhưng để đảm bảo khách quan, tiết kiệm thời gian chi phí thì nên tổ chức EQCR do chủ phần hùn của cơng ty kiểm tốn phụ trách và trong q trình sốt xét sẽ tổ chức kiểm soát chéo, các Kiểm toán viên tham gia kiểm soát chéo hồ sơ của nhau nhưng vẫn đảm bảo chất lượng, trung thực và khách quan.
3.1.2.6 Xây dựng kế hoạch nghiên cứu, đầu tƣ triển khai phát triển phần mềm kiểm tốn
Nước ta đang trong q trình phát triển, chính sách mở cửa hội nhập thu hút các cơng ty đa quốc gia, các tập đồn kinh tế lớn trên thế giới vào đầu tư do đó quy mơ của khách hàng kiểm tốn ngày càng mở rộng, khối lượng dữ liệu kế toán phát sinh ngày càng lớn, để phục vụ khách hàng đảm bảo chất lượng kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn nên có kế hoạch nghiên cứu, đầu tư phần mềm kiểm toán, đây là kế hoạch gắn với sự phát triển lâu dài và bền vững, các cơng ty kiểm tốn nên tham khảo phần mềm kiểm tốn của các cơng ty kiểm tốn nước ngồi để từ đó có hướng xây dựng đầu tư phần mềm kiểm toán phù hợp với quy mơ hoạt động và tính thích nghi của cơng ty. Sử dụng phần mềm kiểm tốn giúp hiện đại hóa q trình xử lý thơng tin, tiết kiệm chi phí và thời gian lưu trữ chứng từ. Việc đầu tư nghiên cứu và phát triển phần mềm kiểm toán phải đảm bảo mối quan hệ hài hịa giữa lợi ích và chi phí.
3.1.2.7 Mua bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp
Hiện nay trong số hơn 150 cơng ty kiểm tốn đang hoạt động tại Việt Nam thì chỉ có 12 cơng ty mua bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp, trong số các cơng ty mua bảo hiểm thì 100% là doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi (Big 4) và các công ty trong nước là thành viên các hãng kiểm tốn quốc tế, trong khi hồn tồn vắng bóng doanh nghiệp trong nước. Kiểm tốn là ngành địi hỏi trách nhiệm cao của công ty và người hành nghề, họ phải đối mặt với rủi ro cao nhất là khi kiểm tốn các cơng ty đại chúng, công ty niêm yết trong bối cảnh thị trường chứng khoán ngày càng phát triển, thêm vào đó là bối cảnh kinh tế đang khủng hoảng trong giai
74
đoạn hiện nay khiến cho các công ty niêm yết sẵn sàng dùng các thủ thuật kế tốn và phi kế tốn để làm bóng báo cáo tài chính, giữ giá cổ phiếu ở mức cao như vậy rủi ro đối với kiểm toán viên và cơng ty kiểm tốn ngày càng lớn. Để xây dựng chiến lược phát triển lâu dài và bền vững các cơng ty kiểm tốn nên mua bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp để có nguồn chi trả thiệt hại khi có lỗi của cơng ty kiểm toán gây ra cho khách và người sử dụng kết quả kiểm tốn, đồng thời nó cũng tạo