(dựa trên kết quả báo cáo tình hình hoạt động hàng năm của VACPA)
Năm 2012 2011 Tỷ lệ (%) 2010 2009 2008 2007 Chỉ tiêu 1/ Tổng doanh thu (tỷ) 3.799 3.047 24,7% 2.744 2.191 1.718 1.173 Trong đó:
Doanh thu kiểm tốn
BCTC (tỷ) 2.147 1.606 33,70% 1.641 1.367 995 662 2/ Doanh thu bình quân/ khách hàng (triệu) 116 100,5 15,4% 95 85 80 66 3/ Doanh thu bình quân/ nhân viên (triệu) 377 313 20% 310 276 277 216 4/ Tổng số nhân viên (người) 10.070 9.445 7% 8.694 7.936 6.200 5.414 5/ Người có Chứng chỉ KTV (người) 1.582 1.421 11% 1.264 1.116 1.016 944
Qua bảng trên chúng ta có thể thấy r ng tổng doanh thu của các cơng ty kiểm tốn nói chung và doanh thu từ hoạt động kiểm tốn BCTC nói riêng tăng trưởng liên lục từ năm 2007 đến năm 2012. So sánh số liệu của năm 2011 và năm 2012
khá cao là 33,70%, doanh thu bình quân cho từng nhân viên cũng tăng với tỷ lệ 20% trong khi đó tổng số lượng nhân viên chỉ tăng 7% và số lượng người có chứng chỉ KTV chỉ tăng 11%. Điều này chứng tỏ số lượng của đội ngũ KTV chưa đáp ứng được yêu cầu tăng trưởng của hoạt động kiểm toán độc lập hiện nay. Nếu số lượng khách hàng không ngừng gia tăng trong khi đó số lượng KTV tăng không tương ứng s dẫn đến áp lực về thời gian cho các KTV. Vì bận rộn với lịch làm việc dày đặc họ s khơng có đủ thời gian để nghỉ ngơi cũng như học tập, nghiên cứu nâng cao trình độ, kiến thức và từ đó cũng ảnh hưởng CLKT.
2.2 Mơ hình nghiên cứu
2.2.1 Cơ sở khoa học cho nghiên cứu
Trong nghiên cứu của mình, tác giả s dựa trên nền của hai mươi thuộc tính trong nghiên cứu của hai tác giả Mohammsad và James Shanteau như đã trình ày trong phần cơ sở lý luận. Tuy nhiên, tác giả s thêm vào một số thuộc tính dựa vào kết quả khảo sát sơ ộ trên 20 KTV ở các cơng ty kiểm tốn hàng đầu tại Việt Nam. Đồng thời tác giả cũng thay đổi đối tượng nghiên cứu so với nghiên cứu gốc ban đầu. Tác giả s khơng nghiên cứu trên nhóm các đối tượng là sinh viên chuyên ngành kiểm toán mà s thay b ng nhóm các trợ lý KTV. Bởi vì th o quan điểm của tác giả các sinh viên chuyên ngành kiểm toán là những đối tượng hồn tồn chưa có kinh nghiệm thực tiễn gì trong lĩnh vực kiểm tốn, do đó đánh giá và nhận xét của họ đối với các thuộc tính cần thiết cho một KTV s khơng có nhiều nghĩa. Nghiên cứu này của tác giả nh m đánh giá tầm quan trọng của các thuộc tính trên trong việc ra quyết định của các chuyên gia trong lĩnh vực kiểm toán hay KTV. Quyết định của KTV hiển nhiên ảnh hưởng đến CLKT, như vậy việc đánh giá tầm quan trọng của các thuộc tính này đối với việc ra quyết định của một KTV cũng có nghĩa là đánh giá tầm quan trọng của ch ng đối với CLKT thông qua yếu tố đầu vào là KTV.
2.2.2 Xây dựng bảng hỏi và thảo luận nhóm tập trung
Đầu tiên tác giả dựa trên nền của hai mươi thuộc tính được rút ra từ nghiên cứu của hai tác giả Mohammad J. Abdolmohammadi và James Shanteau để xây
dựng bảng câu hỏi cho nghiên cứu của mình. Bảng hỏi an đầu cũng được xây dựng dựa trên kết quả thảo luận nhóm với 5 trưởng nhóm kiểm tốn có kinh nghiệm ở ba cơng ty kiểm tốn lớn như KPMG, E&Y, D loitt . Bảng hỏi được thiết kế gồm ba phần: Phần 1: Đặc điểm nhân khẩu học, Phần 2: Liệt kê các thuộc tính mà theo quan điểm của các KTV cho là quan trọng, cần thiết đối với một KTV chuyên nghiệp (đây là phần câu hỏi mở cho phép các đối tượng được khảo sát liệt kê tất cả các thuộc tính mà họ cho là cần thiết/quan trọng đối với một KTV), Phần ba: Phần đánh giá của các KTV về các thuộc tính đã cho sẵn.
2.2.3 Kiểm tra thí điểm và hồn thiện bảng hỏi
Như đã nói ở trên bảng câu hỏi an đầu được tác giả xây dựng dựa trên hai mươi thuộc tính của nghiên cứu trước đó và kết quả thảo luận nhóm tập trung với 5 trưởng nhóm kiểm tốn có kinh nghiệm ở ba cơng ty kiểm tốn lớn. Sau đó ảng khảo sát nàyđược khảo sát th trên 20 trưởng nhóm kiểm tốn có kinh nghiệm ở các công ty KPMG, PWC, EY.
Kết quả khảo sát cho thấy r ng, ở phần câu hỏi mở cho phép các đối tượng được khảo sát liệt kê các thuộc tính mà th o quan điểm của họ là quan trọng/cần thiết đối với một KTV chuyên nghiệp thì đa phần các thuộc tính được liệt kê khá giống nhau đó là: khả năng chịu đựng được áp lực, tinh thần trách nhiệm, tính cẩn thận, ham học hỏi, khả năng làm việc nhóm, khả năng giao tiếp, đam mê nghề nghiệp, tham vọng nghề nghiệp…
Do đó, khi đưa ra ảng câu hỏi cuối cùng tác giả đã thay đổi một chút cấu trúc của phần 2 như sau: chia phần 2 ra thành hai phần nhỏ. Phần 2.1 liệt kê sẵn ba mươi thuộc tính để người trả lời lựa chọn. Ba mươi thuộc tính này được rút ra từ kết quả trong phần kiểm tra thí điểm 20 KTV và dựa trên việc tham khảo của tác giả ở các nguồn khác nhau cũng như dựa trên 20 thuộc tính trong nghiên cứu trước về các thuộc tính/phẩm chất cần thiết cho một KTV. Phần 2.2 là phần câu hỏi mở để người trả lời bổ sung các thuộc tính khác ngồi những thuộc tính đã nêu ở phần 1. Cách làm này cũng nh m hạn chế tình trạng người được khảo sát khơng liệt kê/liệt kê sơ sài các thuộc tính bởi vì tâm lý của người được khảo sát thường khơng thích phải
viết ra quá nhiều. Do đó, việc liệt kê sẵn cho họ những thuộc tính để cho họ lựa chọn là phương án tối ưu nhất.
Ngoài ra ở phần 3, phần đánh giá hai mươi thuộc tính cho sẵn, tác giả bổ sung thêm ba thuộc tính khác (được đánh dấu # trong bảng hỏi) đó là:
1. Tham vọng nghề nghiệp 2. Lòng đam mê nghề nghiệp 3. Tính cẩn thận.
Bởi vì thơng qua kết quả khảo sát th tác giả thấy r ng những người được khảo sát đa phần đều có ý kiến cho r ng mục tiêu nghề nghiệp hay tham vọng nghề nghiệp và lòng đam mê nghề nghiệp của một KTV chi phối rất lớn đến chất lượng của việc ra quyết định của bản thân người KTV đó. Ch ng hạn một người có tham vọng thăng tiến trong lĩnh vực này hay thực sự u thích nghề kiểm tốn s quyết tâm học tập, rèn luyện và điều chỉnh bản thân để ngày càng có nhiều kiến thức và kỹ năng ph hợp với nghề. Thực tế ở các công ty kiểm toán đã chứng minh r ng những người có mục tiêu nghề nghiệp rõ ràng, có đam mê nghề nghiệp ln hy sinh hết mình cho cơng việc và đạt được nhiều thành công cũng như đạt tới cấp bậc cao trong nghề kiểm toán.
Thuộc tính cẩn thận cũng được x m như là 1 đặc điểm cá nhân quan trọng mà một KTV cần có để có thể làm tốt được cơng việc kiểm tốn và đảm bảo CLKT. Đây cũng là các thuộc tính được nhắc đến 17 lần/20 bảng khảo sát th .
2.2.4 Phương pháp nghiên cứu và kích thước mẫu
Th o như số liệu thống kê ở các phần trên có thể thấy số lượng KTV và các cơng ty kiểm tốn ở Việt Nam hiện nay là khá lớn. Tuy nhiên, do giới hạn về khả năng tiếp cận cũng như thời gian và chi phí nghiên cứu, tác giả chỉ dự định lấy khoảng 90-100 mẫu trả lời và chỉ chọn mẫu trên các cơng ty kiểm tốn trên địa bàn TP.HCM.
Bảng câu hỏi khảo sát được thiết kế thông qua cơng cụ googl docs và sau đó đường dẫn của bảng khảo sát được g i đến các KTV ở các cơng ty kiểm tốn khác
nhau thông qua bạn bè của tác giả hiện đang công tác ở các cơng ty kiểm tốn ở địa bàn TP.HCM.
Bảng câu hỏi cuối cùng có cấu tr c như sau (chi tiết xem phụ lục 9 – Bảng câu hỏi khảo sát):
Phần thứ nhất của bảng hỏi được thiết kế để khảo sát các vấn đề về nhân khẩu học bao gồm một số câu hỏi ngắn về các thông tin cơ ản, ch ng hạn như họ tên, giới tính, tuổi, tình trạng hơn nhân, số năm kinh nghiệm, b ng cấp, lĩnh vực chuyên ngành và xếp hạng chuyên môn…
Phần thứ hai của bảng hỏi được chia thành hai phần nhỏ. Phần 2.1 liệt kê sẵn a mươi thuộc tính theo thứ tự ngẫu nhiên và yêu cầu các đối tượng nghiên cứu lựa chọn (không giới hạn số lượng) các thuộc tính họ cho r ng cần thiết/quan trọng và có liên quan đến quyết định của các KTV chuyên nghiệp. Phần 2.2 là phần câu hỏi mở để các đối tượng nghiên cứu liệt kê các thuộc tính khác với các thuộc tính đã có sẵn trong phần 2.1 mà họ cho r ng là quan trọng/cần thiết đối với một KTV cũng với số lượng không hạn chế.
Phần thứ ba của bảng hỏi liệt kê 23 thuộc tính (20 thuộc tính lấy từ nghiên cứu trước đó và 3 thuộc tính mới được tác giả thêm vào) và cung cấp các định nghĩa về 23 thuộc tính này theo thứ tự ngẫu nhiên. Những người tham gia được yêu cầu đọc kỹ định nghĩa từng thuộc tính nhiều lần và ch đến khía cạnh tiêu cực hay tích cực nhất của ch ng. Sau đó, người tham gia được yêu cầu đánh giá tầm quan trọng của 23 thuộc tính đối với một KTV trong việc ra quyết định. Đối tượng trả lời được yêu cầu xếp hạng phân loại như sau: gán giá trị từ 1 cho đến 5 ứng với mỗi thuộc tính theo mức độ quan trọng của ch ng đối với việc ra quyết định của KTV cụ thể như sau: 1. Không quan trọng 2. Ít quan trọng 3. Trung tính 4. Quan trọng 5. Rất quan trọng
2.3 Thống kê mơ tả của mẫu
Có tổng số 100 bảng trả lời được g i về qua đường dẫn google docs từ các KTV của các cơng ty kiểm tốn khác nhau trên địa bàn TP.HCM (chi tiết xem phụ lục 1- Bảng thống kê kết quả khảo sát). Trong đó, chủ yếu là hai cơng ty kiểm tốn E&Y và KPMG với tổng cộng 47 nam và 53 nữ tham gia trả lời. Trong 100 người trả lời có 12 người là trợ lý kiểm tốn, 78 người là trưởng nhóm kiểm tốn, 9 người là trợ l trưởng phịng kiểm tốn và chỉ có 1 người là trưởng phịng kiểm tốn. Về số năm kinh nghiệm dao động từ 1 năm đến 8 năm, trong đó số người có kinh nghiệm 3 năm làm kiểm toán chiếm đa số (42%). Trong tổng số 100 người được khảo sát có 64 người có học ACCA/CPA nước ngồi và 36 người cịn lại khơng học các chứng chỉ này. Tuy nhiên, chỉ có 6 người có chứng chỉ ACCA/CPA và 2 người có chứng chỉ CPA Việt Nam (chi tiết xem Phụ lục 2 - Bảng tóm tắt kết quả thống kê mô tả của mẫu). Sau đây là iểu đồ mô tả một số kết quả thống kê cơ ản.
Hình 2.2 Biểu đồ tỷ trọng của các công ty tham gia khảo sát 2.4 Phân tích kết quả nghiên cứu 2.4 Phân tích kết quả nghiên cứu
2.4.1 Kết quả của phần liệt kê các thuộc tính cá nhân cần thiết đối với một kiểm tốn viên kiểm tốn viên
Như đã nói ở trên trong phần này có hai mục nhỏ: Ở mục 2.1 có 30 thuộc tính khác nhau được tác giả liệt kê sẵn và các đối tượng được khảo sát s lựa chọn các thuộc tính mà họ cho là quan trọng đối với một KTV. Đồng thời các đối tượng được khảo sát cũng có thể liệt kê các thuộc tính khác ở phần 2.2 (câu hỏi mở). Kết quả như sau:
Ngồi 30 thuộc tính được tác giả liệt kê sẵn, có 19 thuộc tính khác cũng được các đối tượng khảo sát liệt kê ch ng hạn như: siêng năng, độc lập, hài hước, tỉ mỉ, quan tâm chi tiết, liêm chính, nhanh nhẹn, điềm tĩnh…(chi tiết xem Phụ lục 3 - Kết quả của phần câu hỏi liệt kê các thuộc tính cá nhân cần thiết của một KTV).