Tiêu chí đánh giá Chỉ tiêu đánh giá
Đạt được mức lợi nhuận cao nhất
- Mức chêch lệch giữa lợi nhuận thực hiện với lợi nhuận kế hoạch (cả về số tuyệt đối lẫn số tương đối)
- Mức chêch lệch lợi nhuận giữa thực hiện với kế hoạch dưới dạng số dư đảm phí - Mức chêch lệch tỷ suất lợi nhuận trên
doanh thu giữa thực tế với kế hoạch - Mức chêch lệch tỷ suất lợi nhuận trên chi
phí giữa thực tế với kế hoạch
- Mức chêch lệch giữa tốc độ gia tăng doanh thu so với tốc độ gia tăng chi phí của kỳ này so với kỳ trước
3.2.3.4 Hoàn thiện chỉ tiêu đánh giá trung tâm đầu tư
Nhu cầu thông tin của nhà quản trị ở trung tâm này là thông tin về lợi nhuận, về khả năng sinh lời được gắn với các tài sản được sử dụng để tạo ra lợi nhuận cho các cổ đơng. Do đó, ngồi chỉ tiêu lợi nhuận ở trung tâm lợi nhuận, công ty cần bổ sung thêm chỉ tiêu:Tỷ suất lợi nhuận trên vốn đầu tư (ROI), Lợi nhuận cịn lại (RI).Như vậy, thơng tin để đánh giá trung tâm lợi nhuận được thể hiện như sau:
Bảng 3.9: Tiêu chí và chỉ tiêu đánh giá trung tâm lợi nhuận
Tiêu chí đánh giá Chỉ tiêu đánh giá chủ yếu
Tối đa lợi nhuận trên vốn đầu tư
Tỷ lệ lợi nhuận trên vốn sử dụng bình qn (ROI)
Lợi nhuận cịn lại (RI)
3.2.4 Hoàn thiện hệ thống báo cáo đánh giá trung tâm trách nhiệm
Hệ thống báo cáo là kết quả cuối cùng của hệ thống kế tốn trách nhiệm, nó phản ảnh tồn bộ thơng tin về kinh tế tài chính của từng bộ phận và của tồn cơng ty. Thông qua hệ thống báo cáo KTTN, nhà quản trị có các thơng tin hữu ích, phù hợp trong việc đánh giá hiệu quả, trách nhiệm của từng trung tâm trách nhiệm.
3.2.4.1 Hoàn thiện hệ thống báo cáo đánh giá trung tâm chi phí
Trung tâm trách nhiệm chi phí gồm 3 nhóm trung tâm chi phí: trung tâm chi phí thuộc khối sản xuất, khối kinh doanh và khối quản lý, mỗi trung tâm chi phí đều có đặc điểm riêng và nhu cầu cung cấp thông tin khác nhau, nên mỗi trung tâm chi phí sẽ có hệ thống báo cáo KTTN tương ứng.
Báo cáo trách nhiệm của trung tâm chi phí thuộc khối sản xuất
Báo cáo trách nhiệm khối sản xuất cung cấp thông tin về chi phí sản xuất thực hiện, dự tốn và chêch lệch giữa chi phí thực hiện với dự tốn chi tiết cho từng dây chuyền đến các phân xưởng sản xuất.
Báo cáo trách nhiệm trung tâm chi phí khối sản xuất do kế tốn tổng hợp nhà máy lập bằng cách tổng hợp số liệu vào cuối tháng từ phần mềm và kết xuất báo cáo theo mẫu đã được thiết kế sẵn trong phần mềm, cịn số liệu dự tốn cũng đã được nhập vào phần mềm từ đầu tháng. Báo cáo được lập mỗi tháng một lần vào ngày mồng 6 của tháng (quý) liền kề.
Sau khi lập xong, báo cáo được trình lên Giám đốc nhà máy, GĐ nhà máy sẽ triệu tập quản đốc phân xưởng, chuyền trưởng của hai phân xưởng lên kiểm tra đối chiếu số liệu của bộ phận mình, trong trường hợp sai sót thì tiến hành điều chỉnh, cịn số liệu đã khớp rồi thì tiến hành ký tên xác nhận trách nhiệm vào từng phần thuộc trách nhiệm của mình. Sau cùng, Giám đốc nhà máy sẽ ký duyệt báo cáo và chịu trách nhiệm trong việc kiểm sốt chi phí trước Phó Tổng giám đốc điều hành sản xuất.
Bảng 3.10: Báo cáo trách nhiệm của trung tâm chi phí khối sản xuất
BÁO CÁO TRÁCH NHIỆM CỦA CÁC TRUNG TÂM CHI PHÍ KHỐI SẢN XUẤT
Cấp quản lý Nội dung
Tháng (quý) hiện hành Kế hoạch Thực hiện Chêch lệch
Giám sát dây chuyền 1
(dây chuyền sx ngói mộc)
1. Chi phí NVL trực tiếp
2. Chi phí sản xuất chung
Chi phí khấu hao
Chi phí bảo trì, sửa chữa
Các chi phí khác Tổng cộng x x x Quản đốc phân xưởng 1: Tổng hợp số liệu của các dây chuyền báo cáo lên Giám đốc nhà máy Dây chuyền ngói mộc x x x Dây chuyền ngói màu
Tổng cộng xx xx xx Chi phí NC trực tiếp sx
Chi phí sản xuất chung Chi phí quản đốc px chung
Chi phí vệ sinh chung,…
Tổng cộng xxx xxx xxx Giám đốc nhà máy: Tổng hợp số liệu của các phân xưởng báo cáo lên Phó Tổng GĐ Sản Xuất Phân xưởng 1 xxx xxx xxx Phân xưởng 2 Cộng xxxx xxxx xxxx Chi phí khấu hao Chi phí quản lý chung (kế tốn, văn phịng) Chi phí điện, nước, điện thoại, và chi phí chung khác
Tổng cộng xxxxx xxxxx xxxxx
Cột chêch lệch trên hàm ẩn chỉ tiêu chêch lệch tuyệt đối và tương đối.
Ngoài Báo cáo kế toán trách nhiệm trên, tùy vào nhu cầu thông tin của các nhà quản trị mà báo cáo được thiết kế phù hợp như: Báo cáo về tình hình thực hiện
và biến động chi phí sản xuất (Phụ lục 01);Báo cáo phân tích biến động CP NVLTT (Phụ lục 02);Báo cáo phân tích biến động CP NCTT (Phụ lục 03); Báo cáo phân tích biến động biến phí sản xuất chung (Phụ lục 04); Báo cáo phân tích biến động định phí sản xuất chung (Phụ lục 05).
Báo cáo trách nhiệm của trung tâm chi phí thuộc khối kinh doanh
Báo cáo trách nhiệm của trung tâm chi phí thuộc khối kinh doanh thể hiện chi phí bán hàng thực tế, dự tốn và chêch lệch giữa chi phí thực tế với dự tốn phát sinh tại cơng ty.
Báo cáo trách nhiệm của trung tâm chi phí khối kinh doanh được Kế toán tổng hợpCông ty lập bằng cách tổng hợp số liệu vào cuối tháng từ phần mềm và kết xuất báo cáo theo mẫu đã được thiết kế sẵn trong phần mềm, cịn số liệu dự tốn cũng đã được nhập vào phần mềm từ đầu tháng. Báo cáo được lập mỗi tháng một lần vào ngày mồng sáu của tháng (quý) liền kề.
Căn cứ theo sự phân cấp quản lý của khối kinh doanh, Báo cáo trách nhiệm của trung tâm chi phí khối kinh doanh được lập như bảng sau:
Bảng 3.11: Báo cáo trách nhiệm của trung tâm chi phí dự toán khối kinh doanh
BÁO CÁO TRÁCH NHIỆM CỦA TRUNG TÂM CHI PHÍ KHỐI KINH DOANH
Cấp quản lý Nội dung Tháng (quý) hiện hành Kế
hoạch Thực hiện
Chêch lệch
Cơng ty
1. Chi phí nhân viên
2. Chi phí quảng cáo, tiếp thị 3. Chi phí hoa hồng 4. Chi phí dụng cụ đồ dùng
5. Chi phí khấu hao TSCĐ
6. Chi phí bảo hành
7. Chi phí dịch vụ mua ngồi
8. Chi phí bằng tiền khác
Tổng Cộng x x x
Bên cạnh báo cáo trách nhiệm trên, công ty cần sử dụng thêmBáo cáo phân
tích biến động chi phí bán hàng (Phụ lục 06).
Báo cáo trách nhiệm của trung tâm chi phí thuộc khối quản lý
Đối với khối quản lý, các báo cáo trách nhiệm của trung tâm này thuộc trung tâm chi phí dự tốn, bao gồm các chi phí quản lý phát sinh ở các cấp quản lý như:
Báo cáo trách nhiệm của trung tâm chi phí thuộc khối quản lý được Kế tốn tổng hợp tại công ty lập bằng cách tổng hợp số liệu vào cuối tháng từ phần mềm và kết xuất báo cáo theo mẫu đã được thiết kế sẵn trong phần mềm, còn số liệu dự toán cũng đã được nhập vào phần mềm từ đầu tháng. Báo cáo được lập mỗi tháng một lần vào ngày mồng 6 của tháng (quý) liền kề.
Báo cáo trách nhiệm của trung tâm chi phí dự tốn khối quản lý kinh doanh có mẫu như sau:
Bảng 3.12: Báo cáo trách nhiệm của trung tâm chi phí dự toán khối quản lý kinh doanh
BÁO CÁO TRÁCH NHIỆM CỦA TRUNG TÂM CHI PHÍ DỰ TỐN KHỐI QUẢN LÝ KINH DOANH
Cấp quản lý Nội dung Kế Tháng hiện hành
hoạch Thực hiện Chêch lệch Kế toán tổng hợp báo cáo cho Kế toán trưởng
1. Chi phí nhân viên quản lý
2. Chi phí vật liệu quản lý
3. Chi phí dụng cụ quản lý
4. Chi phí khấu hao TSCĐ
5. Phí, thuế, lệ phí
6. Chi phí dự phịng
7. Chi phí dịch vụ mua ngồi
8. Chi phí bằng tiền khác
Tổng cộng x x x Báo cáo cho PTGĐ của Tổng công ty 1.Ban quản lý kế tốn tài chính 2.Ban quản lý nhân sự - hành x x x chính
Tổng cộng xxx xxx xxx
Bên cạnh báo cáo trách nhiệm trên, công ty cần sử dụng thêm Báo cáo phân tích biến động chi phí quản lý doanh nghiệp (Phụ lục 07).
3.2.4.2 Hoàn thiện hệ thống báo cáo đánh giá trung tâm doanh thu
Báo cáo trách nhiệm và kết quả hoạt động của trung tâm doanh thu căn cứ vào việc đánh giá doanh thu thực tế với doanh thu dự tốn ban đầu; đồng thời phân tích ảnh hưởng của các nhân tố như giá bán, sản lượng tiêu thụ, cơ cấu sản phẩm tiêu thụ đến sự biến động của doanh thu mà báo cáo trách nhiệm được lập và phân
thành các cấp độ cho phù hợp với yêu cầu quản lý doanh thu của các cấp quản trị. Trong đó Giám đốc kinh doanh là người chịu trách nhiệm cao nhất của trung tâm doanh thu.
Báo cáo trách nhiệm của các trung tâm doanh thu do Giám đốc kinh doanh lập mỗi tháng một lần vào ngày mồng 6 của tháng (quý) liền kề, đồng thời GĐ kinh doanh sẽ phân bổ doanh thu cho từng nhóm quản lý từng khu vực khách hàng và từng loại sản phẩm Ruby hay Cpac để thuận tiện cho việc điều chỉnh phương thức kinh doanh và cơ cấu sản phẩm nhằm đạt được mụctiêu doanh thu và cơ cấu tiêu thụ sản phẩm như đã dự toán.
Báo cáo trách nhiệm của trung tâm doanh thu có mẫu như sau:
Bảng 3.13: Báo cáo trách nhiệm của các trung tâm doanh thu
BÁO CÁO TRÁCH NHIỆMCÁC TRUNG TÂM DOANH THU
Thời gian: (năm, quý, tháng)
Nội dung Doanh thu kế hoạch Doanh thu thực hiện Chêch lệch
Ảnh hưởng biến động của các nhân tố Đơn giá bán Số lượng tiêu thụ Cơ cấu mặt hàng tiêu thụ Báo cáo của nhóm khu vực
Đơng Nam Bộ
1. Nhóm sản phẩm ngói Ruby
2. Nhóm sản phẩm ngói Cpac
Cộng x x x x x x
Báo cáo của GĐ kinh doanh
1. Nhóm KVĐơng Nam Bộ x x x x x x
2. Nhóm KVTây Nam Bộ
3. Nhóm KVTây nguyên
4. Nhóm KVNam Trung Bộ
Cộng xx xx xx xx xx xx
3.2.4.3 Hoàn thiện hệ thống báo cáo đánh giá trung tâm lợi nhuận
Báo cáo trung tâm lợi nhuận phản ánh kết quả kinh doanh của cơng ty.Trong đó, nó thể hiện các chỉ tiêu lợi nhuận, doanh thu, chi phí, số dư đảm phí kế hoạch với thực hiện và mức chêch lệch giữa số thực hiện và số kế hoạch của các chỉ tiêu đó. Với những đặc điểm nêu trên hệ thống báo cáo trách nhiệm trong trung tâm lợi
nhuận được thể hiện qua bảng: Báo cáo trách nhiệm của trung tâm lợi nhuận sản
phẩm ngói Ruby (Bảng 3.14) và Báo cáo lợi nhuận thực hiện theo sản phẩm Ruby, Cpac và của tồn cơng ty (Bảng 3.15).
Báo cáo trách nhiệm của trung tâm lợi nhuận được Kế tốn tổng hợp tại cơng ty lập bằng cách tổng hợp số liệu vào cuối tháng từ phần mềm và kết xuất báo cáo theo mẫu đã được thiết kế sẵn trong phần mềm, cịn số liệu dự tốn cũng đã được nhập vào phần mềm từ đầu tháng. Báo cáo được lập mỗi tháng một lần vào ngày mồng 6 của tháng (quý) liền kề.
Bảng 3.14: Báo cáo trách nhiệm của các trung tâm lợi nhuận
BÁO CÁO TRÁCH NHIỆM CỦA CÁC TRUNG TÂM LỢI NHUẬN
Đơn vị (bộ phận): Thời gian: (năm, quý, tháng) Báo cáo trách nhiệm các trung tâm lợi
nhuận
Tháng hiện hành
Kế Hoạch Thực Hiện Chêch Lệch
Báo cáo lợi nhuận SP ngói Ruby
Số lượng sản phẩm tiêu thụ
1. Doanh thu thuần
2. Biến phí
- NVL trực tiếp
- NC trực tiếp
- CP năng lượng
- Hoa hồng bán hàng
… (chi phí theo yếu tố)
- Bán hàng và quản lý DN 3. Số dư đảm phí bộ phận (3=1-2) 4. Định phí kiểm sốt được - KH TSCĐ sản xuất - KH TSCĐ bán hàng - KH TSCĐ QLDN - Định phí QLDN LN thuần (5=3-4) x x x
Báo cáo cho Tổng Giám đốc
Báo cáo lợi nhuận SP ngói Ruby x x x
Báo cáo lợi nhuận SP ngói Cpac
Đối với sản phẩm ngói Cpac – đây là sản phẩm công ty không trực tiếp sản xuất mà đơn thuần cơng ty chỉ là đại lý phân phối. Do đó, ở mục 2 biến phí khơng sử dụng chỉ tiêu biến phí NVL trực tiếp, NC trực tiếp, CP năng lượng mà thay vào đó là biến phí giá vốn. Tương tự, ở mục 4 chỉ tiêu định phí TSCĐ sản xuất cũng không sử dụng.
Bảng 3.15: Báo cáo trách nhiệm của các trung tâm lợi nhuận của tồn cơng ty
BÁO CÁO LỢI NHUẬN THỰC HIỆN THEO SẢN PHẨM RUBY, CPAC VÀ CỦA TỒN CƠNG TY
Thời gian: (năm, quý, tháng)
Chỉ tiêu Sản Phẩm
RUBY
Sản Phẩm
CPAC Toàn Cty
Số lượng sản phẩm tiêu thụ
1. Doanh thu thuần
2. Biến phí
- NVL trực tiếp
- NC trực tiếp
- CP năng lượng
- Hoa hồng bán hàng
… (chi phí theo yếu tố)
- Bán hàng và quản lý DN
3. Số dư đảm phí bộ phận (3=1-2)
4. Định phí kiểm soát được
- KH TSCĐ sản xuất
- KH TSCĐ bán hàng
- KH TSCĐ QLDN
- Định phí QLDN
LN thuần (5=3-4) x x x
Bên cạnh báo cáo trách nhiệm trên, công ty cần sử dụng thêm Báo cáo tình hình thực hiện kế hoạch lợi nhuận có xác định ảnh hưởng của nhân tố lượng và nhân tố giá (Phụ lục 08), và Báo cáo phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến lợi nhuận tiêu thụ sản phẩm (Phụ lục 09)
3.2.4.4 Hoàn thiện hệ thống báo cáo đánh giá trung tâm đầu tư
vốn và các nguồn tài trợ cho công ty. Theo cơ cấu tổ chức của công ty, cấp quản trị cao nhất là Hội đồng quản trị, đứng đầu là Chủ tịch HĐQT. Do đó, báo cáo trách nhiệm của trung tâm đầu tư phải thể hiện được kết quả hoạt động và hiệu quả sử dụng vốn của tồn cơng ty. Để đánh giá chính xác và tồn diện kết quả hoạt động cả trung tâm đầu tư, báo cáo phải thể hiện các chỉ tiêu đánh giá vốn từ các cấp thấp đến cấp cao bao gồm các chỉ tiêu ROI, RI trong Báo cáo trách nhiệm của các trung
tâm đầu tư (Bảng 3.16).
Tương tự Báo cáo trách nhiệm của trung tâm lợi nhuận, Báo cáo trách nhiệm của các trung tâm đầu tư cũng được Kế tốn tổng hợp của cơng ty lập bằng cách tổng hợp số liệu vào cuối tháng từ phần mềm và kết xuất báo cáo theo mẫu đã được thiết kế sẵn trong phần mềm, cịn số liệu dự tốn cũng đã được nhập vào phần mềm từ đầu tháng. Báo cáo được lập mỗi tháng một lần vào ngày mồng 6 của tháng (quý) liền kề.
Bảng 3.16: Báo cáo trách nhiệm của các trung tâm đầu tư
BÁO CÁO TRÁCH NHIỆM CỦA CÁC TRUNG TÂM ĐẦU TƯ Đvt: Đồng Nội dung hoạch Kế Thực hiện
Chêch lệch
1. Doanh thu thuần
2. Biến phí
3. Số dư đảm phí (=1-2)
4. Định phí
5. Lợi nhuận trước thuế (=3-4)
6. Vốn đầu tư
7. Tỷ lệ hoàn vốn đầu tư (ROI) (=5/6)
8. Chi phí sử dụng vốn (= (a) x 6)
(a: là lãi suất sử dụng vốn)
9. Thu nhập thặng dư (RI) (=5-8)
Đối với những dự án đầu tư riêng biệt, theo dõi và hạch toán riêng được doanh thu, chi phí, lợi nhuận cũng như vốn đầu tư của dự án đó thì việc sử dụng các chỉ tiêu ROI, RI để đánh giá hiệu quả đầu tư mới thực sự chính xác. Mẫu báo cáo cho các dự án loại này có thể lập như sau:
Bảng 3.17: Báo cáo ROI, RI thực tế của trung tâm đầu tư
BẢNG BÁO CÁO ROI, RI THỰC TẾ CỦA CÁC DỰ ÁN
Chỉ tiêu Dự án
A
Dự án
B …. Tổng cộng
1. Tài sản hoạt động bình quân
2. Nợ ngắn hạn bình quân
3. Vốn đầu tư =(1)-(2)
4. Lợi nhuận hoạt động trước thuế (EBIT)
5. ROI =(4)/(3)
6. Chi phí sử dụng vốn (a * (3))
(a là lãi suất sử dụng vốn)
7. RI =(4)-(6)
Ngoài ra, bộ phận trung tâm đầu tư phải báo báo cáo tình hình thực hiện kế hoạch lợi nhuận qua Báo cáo thực hiện kế hoạch lợi nhuận (Phụ lục 10), Báo cáo
phân tích hiệu quả sử dụng vốn đầu tư (Phụ lục 11).
3.2.5 Một số giải pháp khác nhằm hồn thiện hệ thống kế tốn trách nhiệm 3.2.5.1 Phân loại chi phí
Qua trao đổi với bộ phận kế tốn về cơng tác phân loại chi phí kiểm sốt được và chi phí khơng kiểm sốt được, họ phải căn cứ vào khả năng tác động đến