Khỏch hàng: Cụng ty A Tham chiếu: R1/1 Niờn độ kế toỏn: 01/01/2009 đến 31/12/2009 Người thực hiện: NTC Bước cụng việc: Ngày thực hiện
Số Ngày Diễn giải Tài khoản Số tiền Ghi chỳ Nợ Cú Sổ sỏch Số tiền
276 20/01/2009 Bỏn hàng cho Telecom VP 131 511 24.320.566 24.320.566
382 02/02/2009 Cung cấp dịch vụ đào tạo sử dụng thiết bị lạnh cho cụng ty Sơn Đụng
131 511 25.000.000 25.000.000
390 04/02/2009 Cung cấp thiết bị điện tử viễn
thụng cho cụng ty Mai Hạ 131 511 34.000.000 34.000.000 (1) 1569 04/09/2009 Cung cấp thiết bị thu súng cho
cụng ty VMS 131 511 1.040.572.777 1.040.572.777
1625 13/10/2009 Cung cấp thiết bị cho dự ỏn Mở
rộng tầm phủ súng VMS 131 511 2.690.895.622 2.690.895.622
1987 29/12/2009 Cung cấp thiết bị thớ nghiệm cho trường Đại Học Nha Trang
131 511 .56.705.400 .56.705.400 (2)
(1): Húa đơn khụng cú chữ ký của người mua hàng
(2): Đơn giỏ ghi trờn húa đơn thấp hơn 250.000 VNĐ so với đơn giỏ trờn bảng bỏo giỏ của cụng ty. Sau khi phỏng vấn kế toỏn, được biết đõy là chớnh sỏch giảm giỏ đối với khỏch hàng quen thuộc của cụng ty.
(): Đó đối chiếu khớp đỳng với cỏc chứng từ cú liờn quan.
Kết luận: Qua quỏ trỡnh kiểm tra cho thấy, cỏc nghiệp vụ bỏn hàng là chớnh xỏc về mặt quy mụ số lượng hàng xuất, phự hợp với cỏc chớnh sỏch bỏn hàng của cụng ty. Tuy nhiờn vẫn cũn tồn tại sai phạm về tớnh hợp lệ của húa đơn bỏn hàng.
Giấy tờ làm việc số 10
CễNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM Khỏch hàng: Cụng ty B Tham chiếu: R1/1 Niờn độ kế toỏn: 01/01/2009 đến 31/12/2009 Người thực hiện: LHH Bước cụng việc: Ngày thực hiện
Tài khoản Số tiền Nợ Cú Sổ sỏch Thực tế 1503 18/03/2009 Hạng mục 1+2 CT Nhà CC2 131 511 2.568.272.666 2.568.272.666 (1) 2848 27/06/2009 Hạng mục: Nhà bảo vệ + bói để xe + Nhà canteen CT Cụng ty Bao Bỡ Nụng Nghiệp 131 511 360.538.400 360.538.400 (2) 4254 30/08/2009 CT Tường bao +Nhà bảo vệ trường THCS Vạn Xuõn 131 511 56.004.152 56.004.152 4956 28/09/2009 CT Nhà hiệu bộ Đại học Huế 131 511 978.898.5668 978.898.5668 5943 13/12/2009 Hạng mục 1 Nhà 24B 131 511 750.598.843 750.598.546 (3) 5975 16/12/2009 Hạng mục 4 CT Nhà mỏy nước Kờnh Đụng 131 511 1.504.875.728 1.504.875.728 (1): Húa đơn cộng lệch 393 VNĐ, tuy nhiờn chờnh lệch này là nhỏ
(2): Chữ ký trờn húa đơn là chữ ký qua giấy than.
(3): Chờnh lệch giữa húa đơn và sổ kế toỏn. Chờnh lệch nhỏ. (): Đó đối chiếu khớp đỳng với cỏc chứng từ cú liờn quan.
Kết luận: Qua quỏ trỡnh kiểm tra cho thấy, cỏc nghiệp vụ bỏn hàng là chớnh xỏc về mặt quy mụ số lượng hàng xuất, phự hợp với cỏc chớnh sỏch bỏn hàng của cụng ty. Tuy nhiờn vẫn cũn tồn tại sai phạm về tớnh hợp lệ của húa đơn bỏn hàng.
- Kiểm tra việc phõn loại DT
Thử nghiệm này nhằm giỳp phỏt hiện tra nhưng trường hợp phõn loại khụng đỳng dẫn đến việc ghi chộp hay trỡnh bày sai về DT. Để thực hiện thủ tục này, KTV tiến hành phõn biệt DT theo từng loại DT và theo từng loại thuế suất thuế giỏ trị gia tăng.
Cụng ty A là cụng ty kinh doanh cỏc trang thiết bị cụng nghệ, mỏy múc, dịch vụ đào tạo… trong kỳ cú nhiều nghiệp vụ bỏn hàng và cung cấp dịch vụ nờn dễ xảy ra sai sút. Chớnh vỡ vậy, KTV tiến hành kiểm tra kỹ về tớnh phõn loại DT.
Giấy tờ làm việc số 11
CễNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM Khỏch hàng: Cụng ty A Tham chiếu: R1/1 Niờn độ kế toỏn: 01/01/2009 đến 31/12/2009 Người thực hiện: NTC Bước cụng việc: Ngày thực hiện
MóTK Tờn tài khoản Dư nợ đầu kỳ Dư cú đầu kỳ
Phỏt sinh Nợ Phỏt sinh Cú Dư nợ cuối kỳ Dư cú cuối kỳ 5111 DT bỏn hàng húa 0 0 158.325.203.482 158.325.203.48 2 0 0 5113 DT cung cấp dịch vụ 0 0 23.782.192.283 23.782.192.283 Ag Ag Ag: Khớp với bảng cõn đối số phỏt sinh
Giấy tờ làm việc số 12
CễNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM Khỏch hàng: Cụng ty A Tham chiếu: R1/1 Niờn độ kế toỏn: 01/01/2009 đến 31/12/2009 Người thực hiện: NTC Bước cụng việc: Ngày thực hiện
Thỏng DT Ghi chỳ
Khụng chịu
thuế Thuế suất 0% Thuế suất 5% Thuế suất 10% 1 - - 541.952.439 1.083.904.879 2 - - 150.081.180 - 3 - 50.173.690 - 4 - 357.550.940 371.274.671 (1) 5 - - - 1.272.727 6 - - 4.961.098.562 1.653.699.521 7 - - 3.553.167.287 2.368.778.191 8 - - - 578.286.173 9 - - 281.316.660 421.974.988 10 - - 18.664.640.020 15.271.069.110 11 - - 2.150.561.858 2.628.464.493 12 - - 65.680.398.110 60.628.059.790
(1): Số tiền 742.549.343 VNĐ là DT đào tạo cỏn bộ của Smarlink. Tuy nhiờn, theo thụng tư số 129 điều 2.15 thỡ DT này thuộc loại DT chịu thuế suất thuế giỏ trị gia tăng 5% chứ khụng phải là 0% như theo doanh nghiệp hạch toỏn. Sau khi thảo luận, kế toỏn thừa nhận do sai sút nờn hạch toỏn nhầm mức thuế suất đối với khoản DT này. Cụng ty A đó chấp nhận điều chỉnh lại mức thuế suất:
Điều chỉnh tăng khoản thuế giỏ trị gia tăng đầu ra: Nợ tài khoản 131: 16.377.547
Cú tài khoản 3331: 16.377.547
(): Khớp đỳng với chứng từ cú liờn quan và phự hợp với Thụng tư 129.
Kết luận: Hầu hết DT của cụng ty A được phõn loại một cỏch đỳng đắn, tuy nhiờn vẫn cũn tồn tại sai phạm mức thuế suất thuế giỏ trị gia tăng của khoản DT, điều này làm ảnh hưởng tới nghĩa vụ nộp thuế với Nhà Nước của cụng ty A
Đối với cụng ty B: Do hoạt động trong lĩnh vực xõy lắp nờn cỏc sản phẩm của cụng ty chỉ chịu một mức thuế suất thuế giỏ trị gia tăng là 10%. Thực hiện cỏc kiểm tra tương tự như cụng ty A cho thấy kết quả: Cụng ty B phõn loại một cỏch đỳng đắn cỏc khoản DT trong kỳ.
* Kiểm tra việc khúa sổ đối với nghiệp vụ bỏn hàng và cung cấp dịch vụ
Việc ghi chộp cỏc nghiệp vụ bỏn hàng và cung cấp dịch vụ khụng đỳng niờn độ sẽ dẫn tới những sai lệch trong Bảng kết quả sản xuất kinh doanh, từ đú cú thể dẫn tới sai lệch cỏc chỉ tiờu tài chớnh, khiến cho tỡnh hỡnh tài chớnh của doanh nghiệp bị đỏnh giỏ một cỏch sai lầm. Để thực hiện thủ tục này, KTV tiến hành kiểm tra cỏc nghiệp vụ bỏn hàng và cung cấp dịch vụ xảy ra trước và sau thời điểm khúa sổ kế toỏn nhằm kiểm tra tớnh đỳng kỳ của cỏc nghiệp vụ này. Đối với cụng ty A và cụng ty B, cỏc KTV tiến hành lựa chọn một số nghiệp vụ để kiểm tra. Sau quỏ trỡnh kiểm tra, KTV nhận thấy khụng cú sự vi phạm về tớnh đỳng kỳ ở cả hai cụng ty.
Giấy tờ làm việc số 13