3.1 .Thực trạng cơng cụ tài chính trong NHTM Việt Nam
3.1.2. Đánh giá về nợ tài chính và vốn chủ sở hữu
Quy mơ về nợ tài chính và vốn chủ sở hữu của các NHTM được mô tả trong
30
đoạn 2007 - 2011. Quy mô vốn chỉ chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng nguồn vốn, từ
5.12% đến 6.28% đối với NHTM nhà nước và từ 8.45% đến 12.43% đối với NHTM cổ phần. Quy mơ vốn bình qn của nhóm NHTM Nhà nước cao gấp 4.7 lần so với nhóm NHTM cổ phần năm 2007. Năm 2011 thì vốn bình qn của nhóm NHTM Nhà nước chỉ cịn cao gấp 3.7 lần so với nhóm NHTM cổ phần. Nguyên nhân là do tốc độ tăng trưởng bình quân vốn chủ sở hữu của nhóm các NHTM cổ phần (129.58%) cao hơn nhóm NHTM nhà nước (122.46%) vì các NHTM cổ phần phải gia tăng vốn điều lệ để đáp ứng yêu cầu an toàn vốn của NHNN.
Bảng 3.3– Khái quát nợ tài chính và vốn chủ sở hữu của các NHTM Việt Nam giai đoạn 2007 - 2011 ĐVT: tỷ đồng Năm Loại hình Tổng nguồn vốn Tổng Nợ tài chính Tổng Vốn chủ sở hữu Vốn CSH bình quân Tỷ trọng nợ TC Tỷ trọng vốn CSH 2007 NHTM NN 921.995 842.915 52.218 10.444 91.42% 5.66% NHTM CP 515.114 434.553 57.444 2.209 84.36% 11.15% 2008 NHTM NN 1.097.979 995.300 58.481 11.696 90.65% 5.33% NHTM CP 608.905 513.452 75.714 2.912 84.32% 12.43% 2009 NHTM NN 1.316.363 1.203.371 67.352 13.470 91.42% 5.12% NHTM CP 973.326 835.100 96.026 3.693 85.80% 9.87% 2010 NHTM NN 1.627.693 1.459.525 94.148 18.830 89.67% 5.78% NHTM CP 1.549.000 1.361.507 137.361 5.283 87.90% 8.87% 2011 NHTM NN 1.842.608 1.647.730 115.712 23.142 89.42% 6.28% NHTM CP 1.897.402 1.622.966 160.244 6.163 85.54% 8.45% Tốc độ bình quân NHTM NN 118.96% 118.29% 122.46% NHTM CP 139.92% 140.76% 129.58%
Nguồn: Tính tốn của tác giả từ BCTC các năm của các NHTM
Quy mơ nợ tài chính của các NHTM luôn luôn chiếm ưu thế trong tổng nguồn vốn, trên 89% đối với NHTM Nhà nước và chiếm trên 84% đối với NHTM cổ phần. Cơ cấu nợ tài chính được thể hiện trong bảng 3.4 – Cơ cấu nợ tài chính
31
Bảng 3.4 –Cơ cấu nợ tài chính của các NHTM Việt Nam giai đoạn 2007 - 2011
ĐVT: tỷ đồng
Nguồn: Tính tốn của tác giả từ BCTC các năm của các NHTM
Tiền gửi của khách hàng chiếm tỷ trọng cao nhất trên từ 47.33% đến 68.66%, trong đó tiền gửi của khách hàng vào NHTM Nhà nước vẫn chiếm tỷ trọng cao hơn so với NHTM Cổ phần. Tuy nhiên, tỷ trọng tiền gửi của khách hàng đang có xu hướng giảm dần qua các năm do tăng trưởng kinh tế suy giảm, sản xuất kinh
Loại hình Chỉ tiêu 2007 2008 2009 2010 2011 Tốc độ bình quân NHT M Nhà nước 1.Nợ Chính phủ & NHNN 6.30% 5.33% 8.41% 8.06% 8.22% 130.98%
2.Tiền gửi và vay
các TCTD khác 6.17% 6.97% 9.67% 9.65% 10.97% 138.25%
3.Tiền gửi của
khách hàng 68.25% 68.66% 64.70% 65.08% 62.12% 116.30% 4.CCTC phái sinh và các khoản Nợ TC khác 0.00% 0.00% 0.05% 0.00% 0.00% 0.00% 5.Vốn tài trợ, ủy thác đầu tư, cho vay TCTD chịu rủi ro 6.51% 6.19% 5.59% 4.39% 6.36% 120.70% 6.Phát hành giấy tờ có giá 4.20% 3.50% 2.99% 2.49% 1.75% 96.03% Tổng nợ tài chính 91.42% 90.65% 91.42% 89.67% 89.42% 118.29% NHTN Cổ phần 1.Nợ Chính phủ & NHNN 0.42% 0.03% 3.06% 4.33% 2.44% 3807.78 % 2.Tiền gửi và vay
các TCTD khác 23.24% 16.57% 16.78% 19.56% 23.88% 145.29%
3.Tiền gửi của
khách hàng 54.95% 60.52% 56.56% 50.62% 47.33% 134.14% 4.CCTC phái sinh và các khoản Nợ TC khác 0.00% 0.00% 0.01% 0.01% 0.01% 404.33% 5.Vốn tài trợ, ủy thác đầu tư, cho vay TCTD chịu rủi ro 0.57% 0.52% 0.55% 0.88% 0.48% 149.56% 6.Phát hành giấy tờ có giá 5.17% 6.68% 8.84% 12.50% 11.40% 175.21% Tổng nợ tài chính 84.36% 84.32% 85.80% 87.90% 85.54% 140.76%
32
doanh ngày càng khó khăn và NHNN điều hành chặt chẽ chính sách tiền tệ qua đó giảm lượng tiền cung ứng ra nền kinh tế.
Tiền gửi và vay tại các TCTD khác chiếm tỷ trọng lớn thứ 2 trong tổng nợ tài chính và có xu hướng đang tăng dần. Và mức tỷ trọng tiền gửi và vay tại các TCTC khác trong nhóm NHTM cổ phần thì cao hơn so với nhóm NHTM Nhà nước. Cụ thể, đối với NHTM Nhà nước từ 6.17% lên 10.97% thì đối với NHTM cổ phần tăng từ 23.24% lên 23.88%.
Ngược lại với tiền gửi và vay tại các TCTD thì nợ chính phủ và NHNN cũng có xu hướng tăng dần qua các năm, tuy nhiên, tỷ trọng nợ chính phủ & NHNN của nhóm NHTM Nhà nước thì cao hơn so với nhóm NHTM cổ phần vì đây là nguồn vốn ưu đãi dành cho các NHTM Nhà nước. Cụ thể, đối với NHTM cổ phần chỉ có tỷ trọng khoảng từ 0.33% đến 4.33% thì NHTM Nhà nước lại có tỷ trọng khoảng 6.17% đến 10.97%.
Phát hành giấy tờ có giá ở nhóm NHTM cổ phần có xu hướng đang ngày càng gia tăng do sự sụt giảm của kênh huy động tiền gửi của khách hàng, và trở thành kênh huy động vốn quan trọng của NHTM cổ phần, từ 5.17% tăng lên 11.4%. Trong khi đó, ở nhóm NHTM Nhà nước lại có xu hướng giảm dần từ 4.2% xuống cịn 1.75%.
3.2. Cơ sở pháp lý về cơng cụ tài chính trong ngân hàng thương mại Việt Nam.
Giai đoạn 1975 – 1990
Đây là giai đoạn đất nước vừa giành thống nhất, đang tiến hành xây dựng xã hội chủ nghĩa. Nền kinh tế trong thời kỳ là nền kinh tế kế hoạch hóa tập trung.
Từ năm 1975 – 1986 hệ thống ngân hàng vẫn hoạt động như là một công cụ ngân sách, chưa có chức năng kinh doanh nên cơng cụ tài chính chủ yếu là các khoản huy động vốn tín dụng của khách hành như tiền gửi và tiền gửi tiết kiệm; các khoản cho vay các doanh nghiệp quốc doanh.
Từ năm 1988 – 1990 hệ thống ngân hàng được tổ chức hoạt động thành 02 hệ thống là ngân hàng Nhà nước và ngân hàng chuyên doanh. Chức năng kinh doanh được tách khỏi chức năng quản lý của ngân hàng Nhà nước và giao cho ngân
33
hàng chuyên doanh. Mơ hình mới này đã đem lại những thay đổi trong hoạt động ngân hàng như: tín dụng theo định mức vốn lưu động được xóa bỏ, bước đầu gắn hoạt động tín dụng ngân hàng với nhu cầu vay vốn của các doanh nghiệp.
Giai đoạn 1990 đến 1995
Việc ban hành Pháp lệnh Ngân hàng Nhà nước và Pháp lệnh về các tổ chức tín dụng, luật ngân hàng Nhà nước và luật các tổ chức tín dụng đã tạo nền tảng pháp lý vững chắc cho hoạt động ngân hàng, theo đó hệ thống ngân hàng Việt Nam có những bước phát triển đáng kể về số lượng và chất lượng, tạo nền tảng cho cơng cụ tài chính phát triển. Giai đoạn này, hầu hết các quy định về kế toán của các TCTD là do Ngân hàng Nhà nước ban hành dưới sự chấp thuận của Bộ Tài chính.
Tại thời điểm này, ngồi hình thức tín dụng cho vay truyền thống, các hình thức tín dụng khác đã bắt đầu xuất hiện đa dạng gồm huy động tiền gửi các loại, cung ứng vốn ngắn hạn thông qua cho vay, bảo lãnh, mua bán các chứng từ có giá, chiết khấu giấy tờ có giá,…Ngồi ra, các ngân hàng còn đa dạng hóa các phương thức cho vay để tạo điều kiện thuận lợi cho khách hàng vay vốn như cho vay từng lần, cho vay theo hạn mức tín dụng, cho vay theo dự án đầu tư,….
Quyết định số 104/QĐ-NH2 ban hành năm 1991 là quyết định đầu tiên về việc ban hành hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho các TCTD, sau đó Quyết định này đã được thay thế bằng Quyết định 41/QĐ-NH2 ban hành năm 1993.
Năm 1992 trái phiếu chính phủ xuất hiện theo Nghị định số 72CP.
Năm 1993, thị trường nội tệ liên ngân hàng được thành lập theo quyết định số 136/QĐ-NH2 để giải quyết nhu cầu vốn khả dụng giữa các ngân hàng thương mại trước khi đi vay tái cấp vốn tại ngân hàng Nhà nước.
Năm 1993, ban hành Quyết định 159/QĐ-NH1 về chế độ thông tin báo cáo kế toán và thống kê ngân hàng quy định định kỳ phải lập các báo cáo.
Năm 1994 thị trường ngoại tệ liên ngân hàng xuất hiện theo quyết định số 203/QĐ-NH13 có nhiệm vụ điều hòa nhu cầu vốn ngoại tệ giữa các ngân hàng thương mại, qua đó xác lập tỷ giá hối đoái thị trường làm cơ sở để ngân hàng Nhà nước xác định tỷ giá chính thức.
34
Giai đoạn 1995 đến 2003
Đây là giai đoạn cải cách hệ thống kế toán Việt Nam.
Năm 1997 theo quyết định số 430/QĐ-NHNN13 giao dịch hoán đổi xuất hiện. Giao dịch hoán đổi gồm hai loại giao dịch là giao dịch mua và giao dịch bán cùng một số lượng đồng tiền này với đồng tiền khác, trong đó kỳ hạn thanh tốn của 2 giao dịch khác nhau và tỷ giá của hai giao dịch được xác định tại thời điểm ký hợp đồng. Tuy nhiên, các giao dịch này chủ yếu là hoán đổi thuận chiều giữa ngân hàng Nhà nước và Ngân hàng thương mại khi các ngân hàng thương mại dư thừa ngoại tệ và khan hiến tiền VND.
Ngun tắc kế tốn cơng cụ tài chính cho các TCTD đầu tiên được ban hành trong quy định Hệ thống tài khoản các TCTD năm 1993 (được sửa đổi, bổ sung bởi các Quyết định 160/1998/QĐ-NHNN2 và Quyết định 445/1998/QĐ-NH2). Sau đó, các nguyên tắc này đã được thay thế bằng Hệ thống tài khoản các TCTD năm 1998 theo Quyết định 435/1998/QĐ-NHNN2.
Năm 1999 theo quyết định số 65/1999/QĐ-NHNN giao dịch hợp đồng kỳ hạn xuất hiện. Giao dịch hợp đồng kỳ hạn này cho phép mua và bán USD và VND giữa ngân hàng thương mại Nhà nước với doanh nghiệp xuất nhập khẩu hoặc với các ngân hàng thương mại khác được phép của ngân hàng Nhà nước.
Nguyên tắc phân loại chất lượng tín dụng, lập dự phịng rủi ro tín dụng được quy định trong các Quyết định số 48/1999/QĐ-NHNN và số 488/2000/QĐ-NHNN.
Tháng 7/2000 thị trường chứng khoán Việt Nam bắt đầu hoạt động và đến năm 2001 trái phiếu doanh nghiệp mới bắt đầu xuất hiện nhưng số lượng trái phiếu giao dịch vẫn cịn ít và chủ yếu vẫn là trái phiếu chính phủ.
Nguyên tắc ghi nhận thu nhập lãi và chi phí lãi được quy định trong Quyết định 652/2001/QĐ-NHNN.
Nguyên tắc lập và trình bày báo cáo tài chính được quy định trong Quyết định 516/2000/QĐ-NHNN và sau đó được thay thế hoàn toàn bởi Quyết định 1145/2002/QĐ-NHNN.
35
Các nguyên tắc kế tốn cơng cụ tài chính tại thời điểm này còn được quy định trong VAS 01 “Chuẩn mực chung” và VAS 10 “Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái” (ban hành năm 2002).
Năm 2001 cổ phiếu chính thức được giao dịch trên sàn chứng khoán.
Năm 2003 Luật kế toán và hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam ra đời. Trong đó, Luật kế tốn là văn bản pháp luật cao nhất đối với hệ thống kế toán Việt Nam và hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam được áp dụng cho tất cả các loại hình doanh nghiệp.
Giai đoạn từ năm 2003 đến nay
Năm 2003 theo quyết định số 1133/QĐ-NHNN về quy chế thực hiện giao dịch hoán đổi lãi suất. Giao dịch hoán đổi lãi suất được thực hiện đối với cả VND và ngoại tệ giữa: (i) các ngân hàng với doanh nghiệp vay vốn tại ngân hàng; (ii) ngân hàng với những doanh nghiệp vay vốn tại các tổ chức tín dụng khác, kể cả vay vốn nước ngoài; (iii) các ngân hàng trong nước với nhau; (iv) các ngân hàng thương mại trong nước với các tổ chức tín dụng nước ngồi. Các cơng cụ tài chính lai tạp có nguồn gốc từ hốn đổi cũng đã xuất hiện như hoán đổi lãi suất cộng dồn; hoán đổi lãi suất kèm theo điều kiện quyền chọn; hoán đổi lãi suất bắt đầu thực hiện trong tương lai,…
Theo công văn 3324/NHNN-CSTT đã cho phép áp dụng thí điểm hợp đồng hốn đổi rủi ro tín dụng.
Năm 2004, Luật kế tốn chính thức có hiệu lực và theo điều 60 của Luật kế tốn thì Bộ Tài Chính chịu trách nhiệm trước Chính phủ thực hiện chức năng quản lý Nhà nước về kế tốn. Và tính đến nay, Bộ Tài Chính đã ban hành có tất cả 26 chuẩn mực kế tốn. Trong đó, chỉ duy nhất có VAS 22 là dành riêng cho các tổ chức tín dụng về việc “Trình bày bổ sung báo cáo tài chính của các ngân hàng và các tổ chức tài chính tương tự”. Nội dung của VAS 22 là cung cấp các nguyên tắc về trình bày thơng tin trên báo cáo tài chính.
Về phân loại cơng cụ tài chính thì hiện tại chưa có bất kỳ chuẩn mực nào của Bộ Tài Chính về vấn đề này.
36
Về dự phịng tổn thất thì có Thơng tư 89/2013-TT-BTC sửa đổi cho Thông tư 228/2009/TT-BTC và Thông tư 228/2009/ TT-BTC về việc hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất các khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó địi và bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp tại doanh nghiệp.
Về trình bày và cơng bố cơng cụ tài chính thì ngồi VAS 22, cịn có VAS 21 “Trình bày báo cáo tài chính” và Thơng tư 210/2009/TT-BTC ban hành ngày 06/11/2009 về việc “Hướng dẫn áp dụng Chuẩn mực quốc tế về trình bày báo cáo tài chính và thuyết minh thơng tin đối với cơng cụ tài chính”. Thơng tư 210 này bao gồm các nội dung của IAS 32: Cơng cụ tài chính: Trình bày và IFRS 7: Cơng cụ tài chính: Thuyết minh, hồn tồn chưa đề cập đến nội dung của IAS 39 và IFRS 9.
Ngoài việc tuân thủ các văn bản pháp lý do Bộ Tài Chính ban hành, thì các ngân hàng còn phải tuân thủ các quy định của Ngân hàng Nhà nước. Do đối tượng kế toán chủ yếu trong ngân hàng là các cơng cụ tài chính nên khi chưa có đầy đủ các văn bản pháp lý từ Bộ Tài Chính thì các ngân hàng phải tuân thủ các quy định của Ngân hàng Nhà nước mà được sự đồng thuận của Bộ Tài Chính điển hình như:
- Quyết định số 18/2007/QĐ-NHNN về việc sửa đổi bổ sung cho Quyết định số 493/2005/QĐ-NHNN và Quyết định số 493/2005/QĐ-NHNN về việc phân loại nợ, trích lập và sử dụng dự phịng để xử lý rủi ro tín dụng trong hoạt động ngân hàng của tổ chức tín dụng.
- Cơng văn số 2601/NHNN-TCKT về việc hướng dẫn rà soát phân loại và cơ sở trích lập dự phịng giảm giá các khoản đầu tư tài chính.
- Cơng văn số 7459/NHNN-KTTC về việc hướng dẫn hạch toán nghiệp vụ kinh doanh, đầu tư chứng khốn.
- Cơng văn số 3212/NHNN-CSTT về việc thực hiện chiết khấu công cụ chuyển nhượng, giấy tờ có giá.
- Quyết định số 16/2007/QĐ-NHNN về việc ban hành chế độ báo cáo tài chính đối với các tổ chức tín dụng.
37
- Quyết định số 479/2004/QĐ-NHNN về việc ban hành hệ thống tài khoản kế toán các tổ chức tín dụng.
Như vậy, cơ sở pháp lý của cơng cụ tài chính trong các NHTM chịu sự chi phối của Ngân hàng Nhà nước và Bộ Tài chính gồm các chuẩn mực kế tốn do Bộ Tài chính ban hành và các quyết định về hệ thống tài khoản và báo cáo tài chính là là Ngân hàng Nhà nước ban hành dưới sự chấp thuận của Bộ Tài chính.
Kết luận chương 3:
Chương này tác giả đánh giá thực trạng hệ thống cơng cụ tài chính tại các ngân hàng thương mại Việt Nam trong giai đoạn 2007 – 2011. Qua đánh giá này đã cho thấy sự phát triển mạnh của cơng cụ tài chính ở sự đa dạng và sự phong phú. Từ đó có thể nhìn nhận sự quan trọng của hệ thống kế tốn các tổ chức tín dụng trong q trình hội nhập. Ngồi ra, tác giả cũng hệ thống lại các cơ sở pháp lý của Việt Nam có liên quan đến cơng cụ tài chính.
38
CHƯƠNG 4
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU