Lợi nhuận chưa phân phối tại thời điểm 1 tháng 1 năm 2011
Số dư được trình bày theo VAS 665.396.000
Các khoản điều chỉnh theo IFRS
Điều chỉnh chênh lệch tỷ giá (2.104.235)
Tăng lãi tiền gửi ngân hàng 92.901.432
Vốn hóa chi phí lãi vay 22.489.895
Tăng thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (29.373.891)
Tổng cộng điều chỉnh 83.913.201
Số dư được trình bày theo IFRS 749.309.201
Bước 3: Bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh và Bảng tổng hợp các chỉ tiêu theo IFRS
Bước 3.1 Chuyển đổi bảng cân đối kế toán từ VAS sang IFRS
Theo chuẩn mức kế toán hiện hữu của Việt Nam tài sản sẽ được liệt kê bắt đầu
từ các tài sản có tính thanh khoản cao nhất là tiền và tương đương tiền, tiếp đến là các tài sản lưu động có tính thanh khoản cao cũng như các khoản phải thu ngắn hạn, hàng tồn kho cho đến các khoản có tính thanh khoản yếu dần như tài sản cố định, tài sản vơ hình. Bên nguồn vốn cũng được liệt kê theo trình tự ngắn hạn giảm dần. Nó bắt đầu bằng các khoản phải trả ngắn hạn đến các khoản phải trả dài hạn và cuối cùng là vốn chủ sở hữu. Tuy nhiên, theo IFRS bảng cân đối kế tốn trình bày ngược lại so với VAS, tức là tính thanh khoản hay ngắn hạn giảm dần.
Căn cứ vào sự khác nhau giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực lập BCTC theo IFRS chúng ta lần lượt điều chỉnh cho các sự khác biệt này:
Tài sản cố định hữu hình và vơ hình
IAS16 cho phép sử dụng mơ hình giá gốc đối với tài sản cố định hữu hình, tài
sản cố định sẽ được trình bày trên bảng cân đối kế tốn là giá trị cịn lại (nguyên giá trừ đi giá trị hao mòn lũy kế). Theo IAS16 đất hay quyền sử dụng đất là tài sản cố định hữu hình chứ khơng phải là Tài sản cố định vơ hình do đó chúng ta sẽ điều chỉnh lại như sau:
GGhi tăng Tài sản cố định hữu hình 15.863.887.367
Ghi giảm Tài sản cố định vơ hình 15.863.887.367
IAS 36 quy định các thủ tục để doanh nghiệp xác định liệu tài sản của doanh
nghiệp có bị suy giảm giá trị hay không. Trong bảng đăng ký khấu hao tài sản cố định của Tập đoàn vẫn đang khấu hao 5 chiếc xe dùng cho việc chuyên chở đất, tại thời điểm 31 tháng 12 năm 2012, giá trị của 5 chiếc xe này là 4,134,302,000 và đã khấu hao 2,124,020,000 VNĐ. Tuy nhiên, hiện tại 5 chiếc xe trên không sử dụng được và đang chờ để thanh lý, giá trị thanh lý ước tính 100,000,000 VNĐ, theo hướng dẫn IFRS thì Tập đồn phải ghi nhận lỗ do giảm giá tài sản như sau:
Ghi tăng Chi phí do giảm giá trị tài sản 1.910.282.000
Ghi giảm Tài sản cố định hữu hình 1.910.282.000
Đầu tư vào công ty liên kết
Tại ngày 31 tháng 12 năm 2012, Tập đoàn đã dùng phương pháp vốn chủ sở
hữu để hợp nhất BCTC theo VAS do đó khi chuyển đổi sang BCTC theo IFRS khơng có điều chỉnh đối với khoản đầu tư này. Tuy nhiên, cần lưu ý rằng, đối với báo cáo riêng tại ngày 31 tháng 12 năm 2012, Tập đoàn vẫn ghi nhận theo giá gốc là VND’000 141.252.00, do đó bút tốn điều chỉnh khi chuyển sang IFRS:
Ghi tăng Đầu tư vào công ty liên kết 4.140.053.989
Thuế và các khoản phải nộp nhà nước
Chỉ tiêu thuế và các khoản phải nộp nhà nước được trình bày theo VAS bao gồm các khoản phải nộp nhà nước như: Phải trả thuế TNDN (76.780.687.374 VNĐ), phải trả thuế GTGT (7.156.948.829), Phải trả thuế TNCN (482.653.412), và các khoản thuế khác (2.526.363.177 VNĐ). Khi chuyển đổi sang IFRS, một phần của chỉ tiêu Thuế và các khoản phải nộp nhà nước được trình bày trong chỉ tiêu Phải trả khác:
Ghi giảm Thuế và các khoản phải nộp 10.165.965.418
Ghi tăng Phải trả khác 10.165.965.418
Chênh lệch đánh giá tỷ giá
Cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2012 và 31 tháng 12 năm 2011, Tập đoàn đã chuyển sang áp dụng Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 10 - Ảnh hướng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái (“CMKTVN số 10”). CHMKTVN số 10 khác với Thông tư 201/2009/TT-BTC do Bộ Tài chính ban hành ngày 15 tháng 10 năm 2009 (“Thông tư 201”) hướng dẫn xử lý các khoản chênh lệch tỷ giá mà Tập đoàn đã sử dụng trong năm trong năm 2010. Việc Tập đoàn áp dụng CHMKTVN số 10 để đánh giá lại tỷ giá nên khơng có sự khác biệt với cách đánh giá theo IFRS nên khơng có điều chỉnh lien quan đến phần đánh giá lại tỷ giá.
Điều chỉnh thuế thu nhập doanh nghiệp
Việc điều chỉnh giảm giá tài sản 1.910.282.000 sẽ được điều chỉnh vào chi phí quản lý, một khoản giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ được điều chỉnh như sau:
Ghi giảm Thuế và các khoản phải nộp 477.570.500