3 CHƯƠNG : TÓM TẮT NGHIÊN CỨU, NHỮNG BÀN LUẬN VÀ GỢI Ý
3.1 TÓM TẮT NGHIÊN CỨU
Trong khi hiện nay, trên thế giới có khá nhiều nghiên cứu đưa ra mơ hình
nhằm mục đích hỗ trợ kiểm toán viên đưa ra ý kiến kiểm tốn báo cáo tài chính thì tại Việt Nam, những nghiên cứu thực nghiệm đưa ra mơ hình như vậy lại khá hiếm hoi. Bên cạnh đó, sự gia tăng số lượng công ty niêm yết trên thị trường chứng
khoán Việt Nam cùng với nỗ lực huy động vốn từ các công ty này đã tạo ra áp lực làm đẹp báo cáo tài chính. Những sai lệch trọng yếu trên báo cáo tài chính đã dẫn
đến kết quả ý kiến của kiểm tốn viên khơng phải là ý kiến chấp nhận tồn phần.
Chính vì vậy, mơ hình hỗ trợ kiểm tốn viên ra ý kiến kiểm toán trở nên cần thiết trong giai đoạn này. Xuất phát từ thực tiễn thế giới và nhu cầu tại Việt Nam, nghiên cứu này được tiến hành với mong muốn đưa ra một mơ hình hỗ trợ kiểm tốn viên ra quyết định về báo cáo tài chính.
Trong khi các nghiên cứu trước đó trên thế giới kết hợp các biến tài chính và biến phi tài chính để dự đoán ý kiến kiểm toán viên, nghiên cứu này với bước đầu nghiên cứu tại thị trường chứng khoán Việt Nam nên chỉ chọn lọc 8 tỷ số tài chính
để tìm hiểu mối quan hệ giữa tỷ số tài chính và ý kiến kiểm tốn, từ đó đưa ra mơ
hình dự đốn. Tám tỷ số đại diên cho 5 nhóm đo lường tình hình hoạt động của
cơng ty gồm nhóm tỷ số phân tích khả năng thanh toán (tỷ số thanh toán hiện hành – TH, tỷ số vốn lưu động trên tổng tài sản – T1), phân tích khả năng sinh lời (suất sinh lời trên tổng tài sản – T3), phân tích khả năng hoạt động (tỷ số doanh thu trên tổng tài sản – T5), phân tích cơ cấu tài chính (tỷ số tổng tài sản trên tổng nợ - DB và tỷ số vốn cổ phần trên nợ phải trả - T2) và phân tích sự phát triển về quy mô của công ty (tỷ số sự thay đổi tài sản hằng năm trên tổng tài sản năm trước – PT).
Mẫu được chọn trong nghiên cứu là những cơng ty niêm yết trên thị trường chứng khốn Việt Nam trong giai đoạn 2006 – 2010 không thuộc loại hình cơng ty tài chính. Chỉ những cơng ty được niêm yết chứng khoán nào nhận ý kiến chấp nhận từng phần năm đầu tiên trong giai đoạn 2006 – 2010 mới được chọn vào mẫu. Kết
quả cuối cùng là 201 ý kiến kiểm toán gồm 76 ý kiến chấp nhận toàn phần và 125 ý kiến chấp nhận từng phần thỏa mãn điều kiện đưa ra. Nghiên cứu chọn ngẫu nhiên 50% tổng thể đưa vào mẫu quan sát gồm 38 ý kiến chấp nhận toàn phần và 62 ý
kiến chấp nhận từng phần. Mẫu quan sát được chia làm hai phần gồm mẫu phân tích và mẫu kiểm tra theo tỷ lệ 50%.
Việc chia mẫu quan sát thành hai mẫu nhỏ hơn nhằm thỏa mãn yêu cầu của phương pháp phân tích biệt số. Dù phương pháp thống kê truyền thống này đòi hỏi nhiều giả định khắt khe khó lịng thỏa mãn, nhưng đây lại là phương pháp dễ sử
dụng và tốn ít thời gian để đưa ra kết quả cuối cùng. Ngoài ra, trước khi đưa vào mơ hình phân tích biệt số, các biến độc lập còn được kiểm định mối quan hệ với ý kiến kiểm toán bằng phương pháp phi tham số Kruskal Wallis.
Sau khi kiểm định Kruskal Wallis, mơ hình đầu tiên đưa tám biến độc lập có tương quan với ý kiến kiểm tốn vào phân tích biệt số để phân loại ý kiến kiểm
tốn. Trong bước này, chỉ cịn 4 biến có khả năng dự đốn ý kiến kiểm tốn một cách có ý nghĩa thống kê. Các biến đó bao gồm tỷ số thể hiện sự phát triển tài sản của doanh nghiệp (PT), tỷ số vốn lưu động trên tổng tài sản (T1), tỷ số suất sinh lời trên tổng tài sản (T3), và tỷ số doanh thu trên tổng tài sản (T5). Sau khi loại trừ 4 biến khơng có khả năng dự đoán ý kiến kiểm toán, nghiên cứu tiếp tục chạy lại mơ hình với 4 biến độc lập cịn lại. Kết quả là mơ hình có khả năng dự đoán ý kiến
kiểm toán với xác suất đốn đúng với mẫu phân tích là 84% và với mẫu kiểm tra là 82%. Trong bốn biến độc lập được dùng trong mơ hình thì biến thể hiện khả năng thanh toán vốn lưu động trên tổng tài sản - T1 và biến thể hiện khả năng hoạt động doanh thu thuần trên tổng tài sản T5 là hai biến có đóng góp quan trọng nhất cho hàm phân biệt.