hành do Bộ Tài chính quy định.
3. Đặc diểm kinh doanh:
Các ngành nghề kinh doanh (tính đến thời điểm tháng 7 năm 2011) Xây dựng các công trình giao thông.
Sản xuất vật liệu xây dựng.
Kinh doanh t liệu sản xuất, hàng tiêu dùng, đại lý mua bán, kí gửi hàng hoá.
Xây dựng dân dụng, xây dựng công nghiệp, xây dựng hạ tầng kỹ thuật trang trí nội ngoại thất.
Lắp đặt hệ thống thông gió và cấp thoát nớc.
II. Thực trạng hạch toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng tại công ty: công ty:
*Cơ sở xác định quỹ lơng:
♦ Hình thức trả lơng cho lao động gián tiếp:
Có các hình thức trả lơng dợc áp dụng ở Công ty xây dựng Kim Thành nh sau:
+ Hình thức trả lơng tính theo thời gian:
Hình thức này đợc áp dụng với các lãnh đạo Công ty, căn cứ vào quá trình làm việc lâu năm của họ. Đồng thời căn cứ vào các công việc đợc giao cho các phòng ban và con ngời cụ thể.
+ Hình thức trả lơng theo giờ công lao động:
đợc áp dụng đối với những ngời làm việc tạm thời, đối với từng công việc. + Hình thức trả lơng căn cứ vào bằng cấp trình độ chuyên môn đợc đào tạo để xác định hệ số lơng đợc hởng tơng ứng có gắn với thời gian công tác.
♦ Hình thức trả lơng cho lao động trực tiếp:
Xác định khối lợng lơng khoán theo từng loại công việc, từng công trình. Trên cơ sở hình thành công việc và đợc chứng nhận nghiệm thu ngời lao động sẽ đợc trả lơng xứng đáng. Ngoài ra những công việc của ngời lao động trực tiếp phát sinh đột xuất trong quá trình lao động nằm trong chế độ khoán, ngời lao động đợc trả theo lơng ngày. Vì vậy, việc xác định quỹ l- ơng tính đến bộ phận của từng ngời lao động là rất cần thiết.
Công ty xây dựng Kim Thành đang áp dụng hình thức trả lơng theo sản phẩm gián tiếp. Đây là hình thức trả lơng tiên tiến nhất trong giai đoạn hiện nay, đảm bảo tính công bằng và hợp lý, khuyến khích ngời lao động vì lợi ích của mình mà quan tâm đến lợi ích của tập thể. Cũng từ đó đẩy mạnh hợp lý hoá sản xuất, phát huy cải tiến kỹ thuật, không ngừng nâng cao năng suất lao động vì chất lợng sản phẩm và cho những cán bộ quản lý phục vụ. Hàng ngày các chánh phó quản đốc và các bộ trực ca sản xuất nghiệm thu và trả lơng cho cán bộ công nhân trong ca. Căn cứ vào số tiền đợc nghiệm thu thanh toán trong ca của công nhân để chia cho từng ngời, số tiền chia không vợt quá số tiền đợc nghiệm thu thanh toán. Hình thức trả lơng cho ngời lao động tính theo khối lợng sản phẩm công việc hoàn thành đảm bảo
yêu cầu tiêu chuẩn kỹ thuật chất lợng quy định và đơn giá tiền lơng cho một sản phẩm công việc đợc tính nh sau:
Cụ thể ta có bảng chia lơng tổ:
Đơn vị: Công ty xây dựng Kim Thành. Bộ phận: XN xây lắp II.
Bảng chia lơng tổ
Tháng 03 năm 2013 Bộ phận, tổ đội (tổ nề cốt pha)
Tổng số tiền đạt đợc trong tháng: (10.630.700..đồng) Tổng số ngày công: (406 công)
ST T Họ và tên Số công Bậc thợ Đơn giá 1 ngày công Thành tiền Kí nhận 1 Phùng Đức việt 30, 5 Thợ TD 29.500 900.000 2. Lơng Ngọc Tú 29 LĐPT 24.500 710.500 3. Chử Văn Toàn 29, 5 TD 29.500 870.000 4. Nguyễn Văn Thắng 27, 5 LĐPT 24.500 674.000 5. Phạm Văn Quang 23 LĐPT 24.500 565.500
6. Nguyễn Hữu Tải 26, 5 TD 28.400 753.000
7. Nguyễn Viết Quý 26 TD 28.400 738.000
8. Lã Mạnh Tợc 26, 5 TD 29.500 781.000
9. Dơng Văn Linh 29, 5 TD 29.500 870.000
10. Hà Sĩ Tuấn 31 TD 29.500 914.500
11. Nguyễn Văn Chiến 4, 5 TD 29.500 134.000
12. Nguyễn Văn Bái 12 TD 29.500 354.000
13. Lê Khắc Tấn 23, 5 LĐPT 24.500 576.000
14. Nguyễn Văn Mùi 23, 5 TD 28.400 667.000
15. Quang Văn Toán 20 LĐPT 28.400 568.000
16. Lê Văn Tĩnh 16, 5 LĐPT 24.500 405.000
17. Nguyễn Văn Hùng 01 TCXD 28.000 28.000
18. Bùi Văn Thảo 26 CBKT 568.000
19. Tiền trách nhiệm Tổ trởng 80.000
20. nt tổ phó 40.000
Tiền lơng sản Khối lợng sản Đơn giá tiền
= x
Cộng 11.198.700
Tổ trởng Linh
Dơng Văn Linh *Xây dựng và xác định quỹ lơng:
+ Xây dựng quỹ lơng: khi giao cho đội một công trình hay một hạng mục công trình, phải xây dựng quỹ lơng cho từng công trình hoặc hạng mục công trình đợc tính theo công thức:
Tỉ lệ tiền lơng này khi đợc giám đốc phê duyệt sẽ là căn cứ để xác định quỹ lơng thực hiện của đội
+ Xác định quỹ tiền lơng:
Cơ sở để xác định quỹ tiền lơng của đội để chia lơng cho từng đối t- ợng nh: Lao động, quản lý, phục vụ phù trợ trực tiếp là:
Doanh thu thực hiện của công trình đã đợc cơ quan kinh tế kỹ thuật xác định.
Tỉ lệ tiền lơng theo kế hoạch đã đợc phê duyệt và tính theo công thức: Quỹ lơng kế hoạch công Quỹ lơng Quỹ lơng
trình hoặc HMCT đơn = kế hoạch - khách hàng vị đợc hởng công trình thuê ngoài
Tỉ lệ tiền lơng theo Quỹ tiền lơng của CT hoặc HMCT kế hoạch của công =
trình hoặc HMCT Giá trị sản lợng của CT hoặc HMCT
Quỹ tiền lơng thực Giá trị sản lợng thực tỉ lệ tiền lơng Quỹ lương kế hoạch
của công trình
Giá trị sản lượng công trình
Chi phí sản xuất hợp lý không bao gồm tiền lương
+ Khen thởng và kỷ luật:
Công tác khen thởng và kỷ luật ở công ty đợc tiến hành định kì. Sau khi đánh giá kiểm tra thành tích công tác của từng cá nhân, từng bộ phận, Ban lãnh đạo ra các quyết định khen thởng và kỷ luật tạm thời.
Các hình thức kỷ luật từ cảnh cáo trừ lơng, kiểm điểm trớc tập thể, đình chỉ công tác tạm thời đến chấm dứt hợp đồng lao động.
Các hình thức khen thởng nh: biểu dơng trớc toàn công ty, thởng vật chất.
+ Phụ cấp: là phần bổ sung cho lơng trong những điều kiện cụ thể, một số loại phụ cấp lơng đợc áp dụng ở Công ty nh sau:
Phụ cấp chức vụ: đợc dành cho Giám đốc, kế toán trởng, trởng phòng hành chính nhằm khuyến khích những cán bộ này tích cực hơn trong công tác quản lý của mình.
Phụ cấp làm thêm: là số tiền bồi dỡng, động viên công nhân viên khi Công ty có việc nhiều.
Phụ cấp độc hại: dành cho những công nhân kỹ thuật đứng máy trong môi trờng tiếng ồn, độc hại.mức phụ cấp là 20% mức lơng tối thiểu.
Ngoài lơng và phụ cấp lơng, Công ty còn thực hiện đúng các chế độ quy định của Nhà nớc, các chế độ phụ cấp thuộc phúc lợi xã hội.
Hàng năm cán bộ công nhân viên đợc nghỉ phép một số ngày và đợc hởng nguyên lơng. Tuỳ thuộc vào thâm niên công tác mà cán bộ công nhan
Quỹ tiền lơng thực hiện Quỹ tiền lơng Tiền lơng thuê đơn vị đợc hởng của = thực hiện của - ngoài của công
công trình công trình trình
Quỹ tiền lơng của đội Quỹ tiền lơng thực Số lợng công đợc phân chia trong = hiện đơn vị đợc x trình hoặc HMCT
viên có số ngày nghỉ khác nhau, với công nhân viên có số năm công tác < 5 năm thì số ngày đợc nghỉ là 10 ngày/ 1 năm và thâm niên công tác cứ tăng thêm 5 năm thì số ngày nghỉ phép đợc tăng lên một ngày.
2. Nội dung hạch toán:2.1. Hạch toán lao động: 2.1. Hạch toán lao động:
Cụ thể Công ty phân loại cán bộ nh sau:
Cán bộ biên chế chính thức của Công ty: hiện có 33 ngời do Giám đốc Công ty quyết định điều về công tác tại Công ty.
Cán bộ hợp đồng dài hạn: hiện có 40 ngời làm việc thờng xuyên tại Công ty do Giám đốc Công ty kí hợp đồng lao động, trả lơng và đảm bảo các chế độ theo quy định của Nhà nớc.
Bảng cơ cấu lao động
Chỉ tiêu Biên chế Hợp đồng
1.Tổng số lao động 33 40
Nam 18 25
Nữ 15 15
2.Độ tuổi trung bình 40 30
Nhìn vào bảng ta có thể nhận xét rằng: Tỉ lệ nam trong biên chế chiếm tỉ trọng lớn hơn gây ảnh hởng không nhỏ đến hoạt động của Công ty. Vì đây là một Công ty xây dựng nên số cán bộ công nhân viên nam là chủ yếu, mà chủ yếu là cán bộ hợp đồng dài hạn. Mặt khác tuổi trung bình của cán bộ biên chế ngày càng cao, chủ yếu là những cán bộ công tác lâu năm ở xí nghiệp xây dựng cũ nên việc tuyển chọn bồi dỡng và đào tạo những cán bộ trẻ làm hợp đồng là hoàn toàn hợp lý. Kết hợp hài hoà kinh nghiệm với những kiến thức về khoa học kỹ thuật tiên tiến sẽ đem lại hiệu quả cao, phát triển đợc trình độ chuyên môn và năng lực của từng ngời.bên cạnh việc hạch toán số lợng và chất lợng lao động phải hạch toán thời gian lao động mới phản ánh đợc đâỳ đủ tiềm năng lao động đợc sử dụng. Chứng từ dùng để phân tích tình hình sử dụng thời gian lao dộng là bảng chấm công, bảng này đợc lập theo từng phòng ban, từng bộ phận trong đó ghi chép cho từng ngời hàng ngày theo các cột thời gian có mặt, vắng mặt (chi tiết cho từng nguyên nhân). Cuối kì chuyển lên phòng hành chính tập hợp và chuyển cho phòng kế hoạch tài vụ tính trả lơng.
Theo quyết định số 118/1999/QĐ - TTG ngày 17/9/1999 về việc thực hiện chế độ tuần làm việc 40 giờ nên số ngày làm việc là 22 ngày đã đợc áp dụng ở Công ty.
2.2. Hạch toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng:
Tại Công ty xây dựng Kim Thành để hạch toán tiền lơng kế toán sử dụng TK 334 “Phải trả cán bộ công nhân viên”.
Trình tự hạch toán tiền lơng tại Công ty tháng 12/2012. Căn cứ vào bảng phân phối tiền lơng, kế toán hạch toán + Tiền lơng bộ phận sản xuất trực tiếp
Nợ TK 622: 119.964.595
Có TK 334: 119.964.595 + Tiền lơng bộ phận quản lý đội
Nợ TK 627: 25.867.205
Có TK 334: 25.867.205 + Tiền lơng bộ phận quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 642: 34.734.743
Có TK 334: 34.734.743
+ Cuối kì hạch tóan kế toán kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp theo từng đối tợng tập hợp chi phí
Nợ TK 154: 119.964.595
Có TK 622: 119.964.595 * Hạch toán BHXH
Kế toán sử dụng tài khoản 3383 để phản ánh số BHXH phải nộp. Cụ thể trong tháng 12/2012 Công ty đã nộp BHXH là: 36.115.108, 45
Trong đó 15% hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh Nợ TK 622: 17.994.698, 25
Nợ TK 627: 3.881.430, 75 Nợ TK 642: 5.210.211, 45
Có TK 338: 27.086.331, 45
+ Hạch toán 5% trích từ quỹ lơng của cán bộ công nhân viên: Nợ TK 334: 9.028.777
Có TK 338: 9.028.777
+ Khi tính BHXH phải trợ cấp cho cán bộ công nhân viên Nợ TK 3383: 1.845.200
Có TK 334: 1.845.200 *Hạch toán BHYT
Để hạch toán hình thức thu nộp BHYT, kế toán sử dụng TK 3384. Cuối kì kế toán căn cứ vào bảng phân bổ chi phí tiền lơng để tiến hành tính BHYT theo tỉ lệ 2% tính theo chi phí sản xuất kinh doanh và 1% trừ vào lơng cán bộ công nhân viên
Nợ TK 622: 2.399.292 Nợ TK 627: 517.524 Nợ TK 642: 694.695
Có TK 3384: 3.611.511
+ Khi tính số BHYT trừ vào lơng của CBCNV, kế toán ghi Nợ TK 334: 1.805.755, 5
Có TK 3384: 1.805.755, 5
+ Khi nộp BHYT cho cơ quan đăng kí BHYT, kế toán ghi Nợ TK 3384: 5.417.266, 5
Có TK 112: 5.417.266, 5 *Hạch toán Kinh phí công đoàn
Để theo dõi tình hình chi tiêu KPCĐ, kế toán sử dụng TK 3382
+ Khi trích KPCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh theo tỉ lệ 2%, kế toán ghi
Nợ TK 622: 2.399.292 Nợ TK 627: 517.524 Nợ TK 642: 694.695
Có TK 3382: 3.611.511
+ Khi trích nộp KPCĐ cho công doàn cơ quan cấp trên, kế toán ghi Nợ TK 3382: 1.805.755, 5
Có TK 112: 1.805.755, 5
+ Khi chi tiêu KPCĐ tại công đoàn cơ sở, kế toán ghi Nợ TK 3382: 1.805.755, 5 Có TK 111: 1.805.755, 5 Nhật kí chứng từ số 7 Tháng 12/2012 đơn vị tính:đồng STT … 334 338 … … 1 … 6 TK622 119.964.595 7.197.875, 7 7 TK627 25.876.205 1.552.572, 3 8 … 9 TK642 34.734.743 2.084.084 10 … Cộng: 180.575.543 10.834.532 Các TK ghi có Các TK Ghi nợ
Căn cứ số liệu tổng cột TK 334, TK 338 của nhật kí chứng từ số 7 tháng 12/2012 kế toán lấy số liệu ghi vào dòng tổng cộng phát sinh có tháng 12/2012 của các TK 334, 338.
Căn cứ vào nhật kí số 1, nhật kí số2, nhật kí số 7, nhật kí chứng từ số 10 tháng 12/2012 kế toán lấy số liệu ghi Nợ TK 334, TK 338 ghi có các TK
Sổ cái Tháng 12 năm 2012 TK 334 Đơn vị tính: đồng Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 …. . Tháng 12 TK 111 156.820.000 TK141 21.910.343 TK338 1.845.200 Cộng số phát sinh nợ 180.545.543 Tổng số phát sinh có 180.575.543 Số d cuối tháng nợ Số d cuối tháng có Sổ cái Tháng 12 năm 2012 TK 338 Đơn vị tính: đồng TRẦN T2 T3 .. .. Tháng 12 TK 111 1.564.300 TK 112 9.270.232 Số d cuối tháng Có 10.834.532
2.3. Hạch toán các khoản chi từ quỹ phúc lợi: + Khi chi các khoản từ quỹ phúc lợi, ghi
Nợ TK 4311: 13.240.900 Ghi có các TK đối ứng Nợ các TK này Ghi có các TK đối ứng Ghi nợ các TK này
Có TK 111: 13.240.900
+ Doanh nghiệp trả trợ cấp từ quỹ phúc lợi, kế toán ghi Nợ TK 4312: 3.611.510
Có TK 111: 3.611.510
*Khi tiến hành trích BHXH, BHYT lu ý rằng trong lơng cơ bản có phụ cấp, Công ty có thực hiện một số dạng trợ cấp nh: trợ cấp chức vụ, phụ cấp độc hại, phụ cấp làm thêm giờ và phụ cấp đặc biệt nhng khi trích BHXH, BHYT chỉ trích lơng cơ bản có phụ cấp chức vụ.
VD: Tính lơng cho Giám đốc công ty
Thời gian làm việc của giám đốc: đủ 40 giờ/tuần, 22ngày/tháng. Hệ số lơng: 4, 47 Hệ số phụ cấp chức vụ: 0, 7 Hệ số phụ cấp đặc biệt: 30% Tính nh sau: TL = {(4, 47+0, 7) x 210.000} +{30% x( 4, 47+0, 7) x 210.000} = 1.411.410
Các khoản trích theo lơng:
BHXH = {(4, 47+0, 7) x 210.000} x 5% = 54.282đ BHYT = {(4, 47+0, 7) x 210.000} x1% = 10.857đ Vậy tiền lơng thực lĩnh của giám đốc là:
TL - BHXH - BHYT
1411.410đ - 54.282đ - 10.857đ = 1.346.286đ
*Khi thanh toán BHXH cho công nhân viên cần phải có xác nhận trên phiếu nghỉ hởng BHXH:
phiếu nghỉ hởng BHXH
Đơn vị: Công ty xây dựng Kim Thành Bộ phận: XN xây lắp II (tổ cốp pha) Họ tên: Nguyễn Văn Chiến
Tuổi: 35
Tên cơ quan y tế Ngày Thán g Lí do Tổng Từ Đến Bác Sĩ Kí Tên Số ngày Thực nghỉ Xác Nhậ n BV Xanh Pôn 5/2 ốm 06 5/2 10/2 05
Phần thanh toán Số ngày nghỉ Tính BHXH Lơng bình Quân 1ngày %tính BHXH Số tiền hởng BHXH 05 29.973 75% 112.399
Tiền lơng cuối tháng 2 của anh Nguyễn Văn Chiến đợc tính nh sau: Thời gian làm việc: 17 ngày
Hệ số lơng: 3, 14 Không có phụ cấp
Tiền lơng = (hệ số lơng x 210.000) – tiền lơng những ngày nghỉ + số tièn đợc hởng BHXH – 6% BHXH, BHYT (trên tiền lơng cơ bản).
Tiền lơng cơ bản = 3, 14 x 210.000 = 659.400 đ Tiền lơng những ngày nghỉ = 149.865
22 5 000 . 210 14 , 3 = x x đ
Cả 5 ngày nghỉ đợc BHXH trả thay lơng với mức 75% = 149.865 x 75% = 112.399đ
Đóng BHXH, BHYT 6% = 659.000 x 6% = 39.564đ
Vậy tiền lơng thực lĩnh = 659.000 – 149.865 = 112.399 – 39.564 = 582.370đ