6. Kết cấu luận văn
2.2 Khoảng cách mong đợi kiểm toán
2.2.1 Khái niệm khoảng cách mong đợi kiểm toán
Thuật ngữ “khoảng cách mong đợi trong kiểm toán” lần đầu tiên ra đời bởi Liggio (1974), theo ơng, khoảng cách mong đợi kiểm tốn là sự khác biệt giữa mức độ mong đợi về sự thực hiện cuộc kiểm toán của người sử dụng BCTC và KTV.
Ủy ban Cohen (1978) mở rộng khái niệm này là khoảng cách giữa sự mong đợi hoặc u cầu của cơng chúng và những gì mà KTV có thể và nên thực hiện một các hợp lý.
Theo Guy và Sullivan (1988), khoảng cách mong đợi kiểm toán là sự khác biệt giữa những gì mà cơng chúng và những người sử dụng BCTC tin rằng KTV chịu trách nhiệm và những gì mà KTV tin rằng họ có trách nhiệm thực hiện.
Godsel (1992) định nghĩa khoảng cách mong đợi là khoảng cách mà công chúng tin tưởng về nhiệm vụ và trách nhiệm của KTV và những thông điệp được thể hiện trong Báo cáo kiểm toán.
Porter (1993) khoảng cách mong đợi kiểm toán được định nghĩa là sự mong đợi của xã hội về nghề kiểm toán và nhận thức của KTV về khả năng thực hiện trách nhiệm của mình và những thơng điệp truyền tải trên báo cáo Kiểm toán.
Theo Viện Kế tốn viên Cơng chứng Hoa Kỳ (1993), khoảng cách mong đợi kiểm toán đề cập đến sự khác biệt giữa những gì mà cơng chúng và người sử dụng BCTC tin rằng trách nhiệm của KTV phải thực hiện và những gì mà KTV tin rằng trách nhiệm họ phải thực hiện.
Monroe và Woodliff (1994) cho rằng khoảng cách mong đợi kiểm toán là sự khác biệt về niềm tin giữa KTV và công chúng về nhiệm vụ và trách nhiệm mà KTV đảm nhận và thơng điệp trình bày trong báo cáo kiểm toán.
Viện Kế tốn viên Cơng chứng Úc (1994) cho rằng khoảng cách mong đợi kiểm toán là sự khác biệt về mong đợi của người sử dụng BCTC và chất lượng lập BCTC và chất lượng dịch vụ kiểm toán thực tế.
Như vậy, tuy có nhiều khái niệm khác nhau nhưng đều thể hiện một vấn đề cốt lõi: có một sự khác biệt giữa nhận thức của xã hội về trách nhiệm của KTV phải
thực hiện và sự nhận thức của chính KTV về trách nhiệm của mình, đó là khoảng cách mong đợi kiểm toán.
Với các định nghĩa đã nêu, có thể nhận thấy rằng khoảng cách mong đợi kiểm tốn có hai thành phần chính:
Khoảng cách giữa những gì xã hội mong đợi KTV đạt được và những gì là hợp lý mà KTV có thể đạt được (gọi là “khoảng cách hợp lý).
Khoảng cách giữa những gì xã hội mong đợi hợp lý KTV thực hiện và những gì KTV đạt được (gọi là “khoảng cách thực hiện”). Có thể được chia thành: Khoảng cách giữa các nhiệm vụ được mong đợi hợp lý ở KTV và trách
nhiệm hiện hữu của KTV được quy định trong Luật và các chuẩn mực nghề nghiệp (“khoảng cách chuẩn mực”).
Khoảng cách giữa các tiêu chuẩn mong đợi về trách nhiệm của KTV và khả năng thực hiện thực tế của KTV (“khoảng cách năng lực”)
Hình 2.1: Mơ hình về khoảng cách mong đợi kiểm tốn (Porter, 1993)
Nhận thức của KTV về trách nhiệm nghề nghiệp
Mong đợi của xã hội về trách nhiệm của KTV Khoảng cách mong đợi
Khoảng cách hoạt động Khoảng cách hợp lý
Thiếu năng lực Mong đợi khơng hợp lý Tính khơng đầy đủ trong chuẩn mực Trách nhiệm thực tế của KTV Trách nhiệm của KTV được mong đợi ở mức độ
2.2.2 Nguyên nhân hình thành khoảng cách mong đợi kiểm tốn
Từ mơ hình khoảng cách mong đợi kiểm tốn của Porter (1993), có thể nhận thấy các ngun nhân chính dẫn đến sự hình thành khoảng cách mong đợi kiểm tốn như sau:
Mong đợi chưa hợp lý của xã hội về trách nhiệm KTV
Vẫn còn nhiều quan niệm cho rằng trách nhiệm của KTV, chẳng hạn trách nhiệm KTV là bảo đảm BCTC được kiểm tốn là chính xác tuyệt đối và khơng có bất cứ sai sót nào tồn tại; KTV cần phải kiểm tra 100% các nghiệp vụ kinh tế và phát hiện tất cả các sai sót và gian lận qua đó cảnh báo tất cả các rủi ro có thể xảy ra đến đơn vị được kiểm tốn; BCTC phải trình bày tất cả các thơng tin có liên quan đến mọi hoạt động của đơn vị được kiểm tốn. Đó là những mong đợi mang tính chủ quan của người sử dụng BCTC về trách nhiệm của KTV và điều đó tạo ra sự mong đợi chưa hợp lý, nói cách khác, đó là sự nhầm lẫn trong nhận thức của xã hội về bản chất, mục đích và chức năng của hoạt động kiểm toán cũng như trách nhiệm của KTV. Nguyên nhân làm khoảng cách này hình thành chủ yếu do sự phức tạp các thuật ngữ và khái niệm trong chuẩn mực kiểm toán dẫn đến sự hiểu lầm hoặc nhận thức chưa đầy đủ của xã hội như: khái niệm sự trung thực và hợp lý, mức độ có thể chấp nhận được, trọng yếu, đầy đủ, đáng tin cậy…, tuy nhiên những thuật ngữ này lại được dùng để đánh giá hoạt động kiểm toán cũng như kết luận trong báo cáo kiểm toán (Humphrey, 1997). Và trong cuộc kiểm tốn, ln tồn tại sự hạn chế vốn có, đó là KTV khơng thể loại trừ hoàn toàn rủi ro kiểm tốn và khơng thể đạt được sự đảm bảo tuyệt đối về việc BCTC hồn tồn khơng có sai sót trọng yếu do gian lận nhưng phần lớn người sử dụng BCTC cho rằng BCTC đã được kiểm toán là sự bảo đảm tuyệt đối các thông tin phản ánh trên BCTC của đơn vị được kiểm tốn. Vì vậy, khơng thể thỏa mãn mong đợi của những người sử dụng BCTC theo quan điểm trên vì mong đợi chưa hợp lý và không thể thực hiện được đối với KTV và cơng ty kiểm tốn.
Do chuẩn mực chưa đầy đủ
Nguyên nhân tiếp theo hình thành nên khoảng cách mong đợi kiểm tốn là do tính khơng đầy đủ của chuẩn mực kiểm toán, hàm ý về sự lỏng lẻo trong hệ thống chuẩn mực kiểm toán so với yêu cầu thực tế của xã hội và sự phát triển, biến đổi của nền kinh tế. Vì trong quá trình thực hiện cuộc kiểm toán và đưa ra ý kiến về BCTC của đơn vị được kiểm toán, KTV ln dựa vào chuẩn mực kiểm tốn và các quy định có liên quan. Nhưng chuẩn mực kiểm tốn quốc tế cũng như tại Việt Nam chưa thực sự đầy đủ cho nên gây khó khăn cho KTV và cơng ty kiểm tốn trong việc thực hiện trách nhiệm và đưa ra ý kiến kiểm tốn phù hợp và mang đến thơng tin có ích cho nhu cầu hợp lý của xã hội.
Do hạn chế năng lực của KTV
Một nguyên nhân quan trọng tạo nên khoảng cách mong đợi kiểm toán là KTV chưa thực sự nhận thức được trách nhiệm của mình trong cuộc kiểm tốn và cung cấp dịch vụ chưa thực sự hoàn hảo, chưa đáp ứng được mong đợi của xã hội:
KTV thiếu năng lực nên BCTC được kiểm tốn vẫn cịn các sai sót trọng yếu;
KTV chưa tuân thủ đầy đủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp về các mối quan hệ xã hội và quan hệ kinh tế với ĐVĐKT nên tính độc lập bị vi phạm;
KTV chưa thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán theo yêu cầu của chuẩn mực nhưng vẫn đưa ra ý kiến chấp nhận tồn phần, trong khi bỏ sót nhiều rủi ro trọng yếu làm mất niềm tin của xã hội.