Tổng số công ty thu thập 435
- Các công ty không thu thập được dữ liệu 18
- Các cơng ty khơng cung cấp phí kiểm toán 294
x Giai đoạn 2012 – 2014 3
= Mẫu dữ liệu 369
(Nguồn: tác giả tự phân tích)
Dữ liệu nghiên cứu được tổng hợp theo dạng bảng cân đối (Balanced Panel data). Dữ liệu bảng (Panel data) là dữ liệu kết hợp cả dữ liệu không gian (Cross- section) và dữ liệu chuỗi thời gian (Time-Series). Trong dữ liệu bảng một mẫu dữ liệu chéo các đơn vị (ngành nghề, công ty, quốc gia) được khảo sát theo thời gian, vì vậy chúng ta sẽ có dữ liệu biểu hiện cho sự biến thiên của thời gian của các đơn vị chéo theo không gian.
3.4.2.2 Phương pháp nghiên cứu
Dữ liệu thu được từ phiếu sẽ được nhập vào phần mềm Excel 2010 để xử lý, tiếp theo dữ liệu sẽ được kiểm tra, mã hóa và làm sạch dữ liệu, sau đó được chuyển sang phần mềm thống kê STATA phiên bản 12 để tiến hành các bước phân tích như:
a. Phân tích thống kê mô tả
Thống kê mô tả được sử dụng để mơ tả những đặc tính cơ bản của dữ liệu thông qua các chỉ số như số trung bình (mean), độ lệch chuẩn (standard deviation), giá trị lớn nhất (maximum), giá trị nhỏ nhất (minimum).v.v. Qua thống kê mô tả, tác giả sẽ cung cấp một cái nhìn tổng quát về mẫu nghiên cứu.
b. Phân tích tương quan
Phân tích tương quan được sử dụng để xem xét mối quan hệ giữa các biến độc lập và biến phụ thuộc. Dựa vào kết quả phân tích tương quan ta có thể bước đầu đánh giá được dự báo của mơ hình. Ngồi ra, phân tích tương quan giữa các biến độc lập có thể giúp nhận diện hiện tượng đa cộng tuyến trong mẫu nghiên cứu. Hiện tượng đa cộng tuyến có thể gây ra các dấu của hệ số không giống kỳ vọng hoặc hệ số khơng có ý nghĩa thống kê trong khi R2 cao. Do đó, hiện tượng đa cộng tuyến cần quan tâm trong khi ước lượng mơ hình.
c. Phân tích hồi quy đa biến
- Đầu tiên là việc xem xét mô hình hồi quy bình phương tối thiểu thông thường và thực hiện phương pháp kiểm định thử để phát hiện các vấn đề. Tuy nhiên, với dữ liệu bảng, Damodar (2004) cho rằng việc phân tích hồi quy bình phương tối thiểu thơng thường sẽ “bóp méo bức tranh thực tế về mối quan hệ giữa biến độc lập và biến phụ thuộc”.
Do đó, khi phát hiện mơ hình hồi quy bình phương tối thiểu thơng thường có phương sai thay đổi thơng qua kiểm định Breusch-Pagan / Cook-Weisberg, tác giả sẽ tiến hành kiểm định hồi quy bình phương tổng quát (Generalized least squares) với hai mơ hình: các ảnh hưởng cố định (Fixed Effects Model) và các ảnh hưởng ngẫu nhiên (Random Effects Model). Mơ hình các ảnh hưởng cố định tự bản thân nó chỉ quan đến những khác biệt mang tính cá nhân đóng góp vào mơ hình nên sẽ
khơng có hiện tượng tự tương quan trong mơ hình. Cịn đối với mơ hình các ảnh
hưởng ngẫu nhiên, quan tâm đến cả vấn đề về những khác biệt của riêng các đối tượng phân tích qua thời gian đóng góp vào mơ hình do đó tự tương quan là một vấn đề tiềm tàng trong mơ hình này cần phải giải quyết ( được giải quyết bằng phân tích động dữ liệu bảng – dynamic panel data analysis) đồng thời nó lại loại bỏ tốt yếu tố phương sai thay đổi. Trường hợp mơ hình hồi quy bình phương tối thiểu thơng thường khơng có phương sai thay đổi, tác giả thực hiện kiểm định hệ số nhân Breusch and Pagan kiểm định giữa mơ hình bình phương tối thiểu và mơ hình REM với giả thuyết H0 cho rằng tất cả các hệ số vi = 0, nếu P-value nhỏ hơn 0.05 (xem xét trong trường hợp P-value > 0.05 và P-value < 0.1) ta bác bỏ giả thuyết H0, tức là mơ hình REM phù hợp hơn mơ hình bình phương tối thiểu.
Xem xét mơ hình hồi quy tổng quát với các ảnh hưởng cố định, nếu nó có
hiện tượng phương sai thay đổi thông qua kiểm định Modified Wald, tác giả lựa chọn mơ hình các ảnh hưởng ngẫu nhiên. Trường hợp khơng có phương sai thay đổi trong mơ hình các ảnh hưởng cố định, tác giả thực hiện kiểm định thực hiện kiểm
định lựa chọn: Hausman test. Đây là kiểm định với giả thiết H0 là có sự khác biệt trong hai mơ hình để xác định mơ hình hiệu quả nhất.
Tóm tắt chương 3
Trong chương này tác giả đã trình bày chi tiết về các phương pháp nghiên cứu, quy trình nghiên cứu của luận văn. Mở đầu bằng việc xây dựng khung nghiên cứu của luận văn, tác giả đã sơ đồ hóa tồn bộ quy trình thực hiện nghiên cứu của luận văn. Tiếp theo, tác giả đã trình bày cụ thể từng phương pháp nghiên cứu được sử dụng như phương pháp nghiên cứu định tính (nghiên cứu tài liệu, khái qt hóa, tổng quát hóa, so sánh đối chiếu, hỏi ý kiến chuyên gia, thảo luận nhóm) phối hợp với phương pháp nghiên cứu định lượng (phân tích hồi quy tuyến tính) để kiểm định các giả thuyết nghiên cứu được đưa ra.
Cuối cùng, tác giả đi vào trình bày chi tiết quy trình nghiên cứu chính của luận văn như cơ sở xây dựng mơ hình nghiên cứu, cơ sở xây dựng thang đo cho mơ hình, mã hóa dữ liệu.
Tóm lại, thơng qua chương “Phương pháp nghiên cứu” tác giả đã phần nào
chứng minh được chất lượng của cơng trình nghiên cứu, cũng như làm cơ sở tin cậy cho những kết quả nghiên cứu sẽ được trình bày ở chương tiếp theo.
CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN
4.1 Thực trạng phí kiểm tốn ở Việt Nam giai đoạn 2012- 2014
Để phác họa thực trạng phí kiểm tốn báo cáo tài chính của các cơng ty kiểm toán tại Việt Nam hiện nay, tác giả dựa vào báo cáo tổng kết của 3 năm 2012, 2013 và 2014 được hiệp hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam cơng bố. Chi tiết được trình bày trong bảng 4.1.
Bảng 4.1: Tóm tắt tình hình kinh doanh của cơng ty kiểm tốn giai đoạn 2012 - 2014
Chỉ tiêu 2012 2013 2014
Số lượng cơng ty kiểm tốn 155 134 140
Doanh thu trong năm (triệu đồng) 3,743,271 4,156,625 4,583,134
- Trong đó, doanh thu từ hoạt động kiểm tốn
BCTC (triệu đồng) 2,057,661 2,188,409 2,201,760
Số lượng khách hàng 31,184 33,592 36,262
Thu nhập bình quân từ một khách hàng của
ngành (triệu đồng/khách hàng) 120 124 126
- Trong đó, thu nhập bình qn từ một khách hàng đối với hoạt động kiểm toán BCTC của
ngành (triệu đồng/khách hàng) 66 65 61
Doanh thu từ hoạt động kiểm toán BCTC lớn
nhất (triệu đồng) 343,000 342,000 326,000
Thu nhập bình quân từ một khách hàng lớn
nhất (triệu đồng/khách hàng) 280 250 218
Doanh thu từ hoạt động kiểm toán BCTC thấp
nhất (triệu đồng) 300 283 100
Thu nhập bình qn từ kiểm tốn BCTC một
khách hàng thấp nhất (triệu đồng/khách hàng) 20 22 25
Nguồn: tác giả tóm tắt từ báo cáo tổng hợp VACPA các năm 2012 - 2014
Theo bảng 4.1, ta thấy doanh thu của các cơng ty kiểm tốn trong giai đoạn từ năm 2012 đến năm 2014 ngày càng tăng, tương ứng với sự tăng lên của số lượng
khách hàng tham gia kiểm toán. Điều này cho thấy càng ngày nhu cầu kiểm tốn
báo cáo tài chính của các doanh nghiệp ngày càng phát triển. Để đảm bảo được chất lượng hoạt động kiểm tốn, Bộ Tài chính và hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Việt
lượng. Do đó, số lượng các cơng ty kiểm tốn có biến động qua các năm nghiên cứu.
Doanh thu từ một khách hàng bình quân ngành tăng lên qua các năm, tuy nhiên doanh thu từ kiểm tốn báo cáo tài chính một khách hàng lại giảm đều qua các năm, điều này chứng tỏ các công ty kiểm tốn đang đa dạng hóa thu nhập của mình khơng chỉ từ hoạt động kiểm tốn báo cáo tài chính mà cịn từ các dịch vụ đảm bảo và các dịch vụ phi kiểm toán khác như dịch vụ kế toán, tư vấn, đào tạo…
Chênh lệch giữa doanh thu từ hoạt động kiểm tốn báo cáo tài chính bình
qn cho một khách hàng của ngành có chênh lệch rất lớn so với doanh thu từ hoạt động kiểm tốn báo cáo tài chính bình qn cho một khách hàng lớn nhất: năm 2012 tỷ lệ giữa cơng ty có doanh thu bình qn một khách hàng so với bình quân ngành là 4,24 lần, tỷ lệ này tương ứng cho năm 2013 là 3,85 lần và năm 2014 là 3,57 lần. Tương tự như vậy, chênh lệch giữa doanh thu từ hoạt động kiểm tốn báo cáo tài chính bình qn cho một khách hàng của ngành và doanh thu từ hoạt động
kiểm tốn báo cáo tài chính bình qn cho một khách hàng nhỏ nhất cũng khơng
nhỏ. Ngun nhân có thể là do những cơng ty kiểm tốn có danh tiếng phải áp dụng cơng nghệ kĩ thuật tiên tiến hơn, quy trình kiểm tốn được thực hiện chặt chẽ thơng qua nhiều bước hơn, số giờ kiểm toán, số lượng kiểm toán viên tham gia vào cuộc kiểm tốn nhiều hơn nhằm duy trì và nâng cao vị thế của mình, từ đó giữ chân được khách hàng cũ và có thể tìm kiếm các khách hàng mới.
Tuy nhiên, VACPA (2014) cho rằng khơng nhất thiết cơng ty kiểm tốn có
quy mơ lớn thì chất lượng kiểm tốn tốt hơn. Bằng chứng là thông qua các cuộc
kiểm tra hoạt động các cơng ty kiểm tốn do Bộ Tài chính kết hợp với Hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam tiến hành thì giữa các cơng ty kiểm tốn hàng đầu và các công ty kiểm tốn nhỏ khơng thấy có sự tương đồng giữa kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn và phí kiểm tốn.
Cũng theo VACPA (2014), có một số cơng ty khiếu nại lên hiệp hội về việc cạnh tranh không lành mạnh bằng cách giảm phí kiểm tốn. Quan điểm của hiệp hội
và của Bộ Tài chính là việc thỏa thuận giá phí là quyền của đơn vị được kiểm toán với doanh nghiệp kiểm tốn, do đó Nhà nước khơng can thiệp. Bộ Tài chính khuyến khích các doanh nghiệp tố giác các đơn vị kiểm tốn giảm giá phí có hành vi vi phạm pháp luật. Đồng thời, Bộ Tài chính cũng tăng cường kiểm tra, giám sát chất lượng dịch vụ kiểm tốn đối với các cơng ty có biểu hiện giảm giá phí kiểm tốn nhiều mà chất lượng kiểm tốn khơng đảm bảo.
Như vậy, hiện nay việc xác định giá phí giữa các cơng ty kiểm tốn đang là
một vấn đề cần bàn luận thêm. Quan điểm của các cơng ty kiểm tốn hàng đầu là
giảm giá phí là một hình thức cạnh tranh khơng lành mạnh khi các cơng ty kiểm tốn hạ giá phí cũng ngầm hạ chất lượng kiểm tốn để có được khách hàng từ các công ty kiểm tốn khác. Tức là, khoản phí kiểm tốn giảm so với mức thông thường báo hiệu một sự suy giảm trong chất lượng kiểm toán. Tuy nhiên, ở chiều ngược lại, các cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ lại cho rằng các cơng ty kiểm tốn hàng đầu đã tăng phí cao hơn mức thực tế nhằm gia tăng lợi nhuận (gọi là “phí danh tiếng”), do đó khơng thể u cầu họ tăng phí kiểm tốn giống như các doanh nghiệp có quy
mơ lớn được. Thêm nữa, việc xác định phí kiểm tốn thơng thường hiện nay chưa
có mơ hình nào tại Việt Nam được áp dụng rộng rãi. Vì các lý do đó, quan điểm của Bộ Tài chính là khơng có căn cứ để xác định khoản giảm giá phí kiểm tốn của các
cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ có đi kèm với sự suy giảm chất lượng kiểm tốn
hay khơng, mà chỉ kiểm tra giám sát một cách định tính. Trước thực trạng này, tác giả tiến hành thực hiện nghiên cứu định lượng để xem xét liệu khoản phí kiểm tốn bất thường có thực sự ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn hay khơng.
4.2 Kết quả nghiên cứu định lượng 4.2.1 Phân tích thống kê mơ tả 4.2.1 Phân tích thống kê mơ tả
4.2.1.1 Đặc điểm của mẫu nghiên cứu
Mẫu nghiên cứu chính thức gồm 123 cơng ty, được thu thập thơng tin trong vịng 3 năm từ năm 2012 đến năm 2014 (Danh sách các cơng ty thu thập dữ liệu
được trình bày trong phụ lục số 1.02), tổng cộng có 369 quan sát. Kết quả phân tích thống kê mơ tả về đặc điểm các cơng ty được trình bày ở bảng 4.2, 4.3.