STT Mã hoá Diễn giải Nghiên cứu
cơ sở Đo lƣờng các biến Kỳ vọng Biến phụ thuộc Acc Khoản dồn tích bất thƣờng đại diện cho chất lƣợng kiểm toán Johnson & cộng sự (2002) Myers & cộng sự (2003) Chi & Huang (2005)
Lấy từ công thức số 2 đối với ABNA và công thức 3 đối với AWCA. Các biến độc 1. BMK Năm của mẫu
Chi & Huang (2005)
0: bắt buộc luân chuyển kiểm toán
2. Age Số năm niêm yết Johnson & cộng sự (2002) Myers & cộng sự (2003) Chi & Huang (2005)
Carey &
Simnnett (2006)
Số năm doanh nghiệp đã niêm yết trên thị trƣờng chứng khoán Việt Nam đến thời điểm hiện tại.
-
3. Size Quy mô Myers & cộng sự (2003) Chi & Huang (2005)
Carey &
Simnnett (2006)
logarit của tổng tài sản vào cuối nửa đầu năm t.
- 4. IndGrw Mức độ tăng trƣởng Myers & cộng sự (2003) Chi & Huang (2005)
Carey &
Simnnett (2006) =
∑ ⁄∑ (với t và t-1 là thời điểm nửa đầu năm t và năm t-1). +/- 5. CFO Dòng tiền hoạt động kinh doanh Myers & cộng sự (2003) Chi & Huang (2005)
Carey &
Simnnett (2006)
dòng tiền hoạt động kinh doanh nửa đầu của năm t/ tổng tài sản vào cuối của nửa đầu năm t-1.
-
6. Big 4 Loại cơng ty kiểm tốn
Myers & cộng sự (2003) Chi & Huang (2005)
Carey &
Simnnett (2006)
0: khơng phải cơng ty kiểm tốn Big4
1: cơng ty kiểm tốn Big 4
+/-
(Nguồn: tác giả tổng hợp)
3.2. Dữ liệu nghiên cứu
Dữ liệu nghiên cứu là các công ty niêm yết trên Sở giao dịch chứng khoán thành phố Hồ Chí Minh (HOSE) và Sở giao dịch chứng khốn Hà Nội (HNX). Một số cơng ty bị loại khỏi mẫu bao gồm công ty hoạt động trong lĩnh vực tài chính, cơng ty bị huỷ niêm yết, cơng ty khơng có báo cáo kiểm tốn, hay một số báo cáo khơng thể download vì đƣờng link hỏng, số lƣợng mẫu sẽ đƣợc quan sát chính từ
Với mỗi công ty đƣợc lựa chọn, bƣớc tiếp theo là sẽ tiến hành thu thập các dữ liệu và thông tin liên quan trên báo cáo tài chính trên trang http://s.cafef.vn/. Mỗi chuỗi số liệu đƣợc tính tốn bằng phần mềm Excel để tính đƣợc khoản dồn tích bất thƣờng và các biến độc lập có liên quan. Mỗi chuỗi số liệu sau khi tính tốn đƣợc các giá trị cần thiết sẽ là một quan sát để chạy phần mềm SPSS để tìm mối tƣơng quan giữa nhiệm kỳ kiểm toán và chất lƣợng kiểm tốn thơng qua ba mẫu nghiên cứu chính.
3.3. Phƣơng pháp nghiên cứu
Dữ liệu thu đƣợc từ báo cáo tài chính và báo cáo kiểm tốn sẽ đƣợc đƣa vào phần mềm Excel 2010 để xử lý, tính tốn. Tiếp theo dữ liệu sẽ đƣợc kiểm tra, mã hoá và đƣợc chuyển sang phần mềm SPSS 16.0 để tiến hành các bƣớc phân tích:
3.3.1. Phân tích thống kê mơ tả
Thống kê mô tả đƣợc sử dụng để mô tả những đặc tính cơ bản của dữ liệu thông qua các chỉ số nhƣ số trung bình (mean), độ lệch chuẩn (standard deviation), giá trị lớn nhất (maximum), giá trị nhỏ nhất (minimum),…Qua thống kê mô tả, bài nghiên cứu sẽ cung cấp cái nhìn tổng quan về mẫu nghiên cứu.
3.3.2. Phân tích tƣơng quan
Phân tích tƣơng quan đƣợc dùng để xem xét mối quan hệ giữa các biến độc lập và biến phụ thuộc. Dựa vào kết quả phân tích tƣơng quan sẽ có thể bƣớc đầu đánh giá đƣợc dự báo của mơ hình. Ngồi ra, phân tích tƣơng quan giữa các biến độc lập có thể giúp nhận diện hiện tƣợng đa cộng tuyến trong mẫu nghiên cứu. Hiện tƣợng đa cộng tuyến có thể gây ra các dấu của hệ số khơng giống kỳ vọng hoặc hệ số khơng có ý nghĩa thống kê trong khi R2 cao. Do đó, hiện tƣợng đa cộng tuyến cần đƣợc quan tâm trong khi ƣớc lƣợng mơ hình.
3.3.3. Phân tích hồi quy đa biến
Hồi quy trong SPSS là bƣớc kiểm định mơ hình nghiên cứu để xác định cụ thể trọng số của từng nhân tố độc lập tác động đến nhân tố phụ thuộc từ đó đƣa ra đƣợc phƣơng trình hồi quy, xác định mức độ ảnh hƣởng của từng nhân tố độc lập lên nhân tố phụ thuộc là chất lƣợng kiểm toán.
3.3.4. Kiểm định mối tƣơng quan giữa nhiệm kỳ kiểm toán và chất lƣợng kiểm toán kiểm toán
Kiểm định mối tƣơng quan giữa nhiệm kỳ kiểm toán và chất lƣợng kiểm toán qua kiểm định t – test do kiểm định đối giữa 2 nhóm mẫu độc lập: (1) nhóm các công ty thuộc diện bắt buộc luân chuyển kiểm toán viên với các công ty không thuộc diện luân chuyển trong năm 2015 và (2) nhóm các cơng ty thuộc diện bắt buộc luân chuyển trong năm 2015 với các cơng ty này vào năm trƣớc với kiểm tốn viên cũ năm 2014, để tìm hiểu nhóm cơng ty nào có chất lƣợng kiểm tốn cao hơn, từ đó xác định nhiệm kỳ kiểm toán ảnh hƣởng nhƣ thế nào đến chất lƣợng kiểm tốn.
Tóm tắt chƣơng 3
Dựa trên cơ sở lý luận và mơ hình các nghiên cứu trƣớc đây về tác động của nhiệm kỳ kiểm toán đến chất lƣợng kiểm tốn đã trình bày ở chƣơng 1 và 2. Tại chƣơng 3 sẽ thiết kế quy trình nghiên cứu tổng quan, mô tả dữ liệu nghiên cứu, phƣơng pháp và xây dựng mơ hình nghiên cứu gồm 6 nhân tố tác động: (1) Năm của mẫu (thể hiện cho nhiệm kỳ kiểm toán), (2) Số năm niêm yết, (3) Quy mô, (4) Mức độ tăng trƣờng, (5) Dòng tiền hoạt động kinh doanh, (6) Loại cơng ty kiểm tốn, để tiến hành kiểm định mối quan hệ giữa nhiệm kỳ đến chất lƣợng kiểm tốn, cũng nhƣ các biến cịn lại đến chất lƣợng kiểm toán. Dữ liệu đƣợc quan sát và thu thập từ các doanh nghiệp đã đƣợc kiểm toán và niêm yết trên Sở giao dịch chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh và Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội trong thời gian 4 năm, từ năm 2012 – 2015. Dữ liệu đƣợc xử lý trên phần mềm SPSS 16.0 và tiến hành nghiên cứu định lƣợng để kiểm định các giả thuyết đã đƣa ra. Kết quả nghiên cứu và bàn luận về kết quả của mơ hình sẽ đƣợc trình bày và phân tích chi tiết trong chƣơng 4 tiếp theo.
CHƢƠNG 4 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN
4.1. Thông tin mẫu nghiên cứu
Mẫu trong nghiên cứu này đƣợc chọn là những công ty niêm yết tại Việt Nam. Tính cho đến thời điểm hiện tại 25/7/2016, có tổng số 348 cơng ty niêm yết trên thị trƣờng chứng khoán thành phố Hồ Chí Minh và 431 cơng ty niêm yết trên thị trƣờng chứng khoán Hà Nội trên trang điện tử http://s.cafef.vn. Nhƣ vậy tổng số liệu quan sát là 779 cơng ty. Trong đó, các cơng ty tài chính khơng phù hợp để khảo sát đã đƣợc loại trừ (64 cơng ty tài chính, gồm 28 cơng ty tại Sở giao dịch chứng khoán thành phố Hồ Chí Minh và 36 cơng ty tại Sở giao dịch chứng khốn Hà Nội). Do đó, số cơng ty thực tế đƣợc tiến hành quan sát là 715.
Nhƣ đã trình bày, những cơng ty sẽ bị loại bỏ khỏi mẫu nghiên cứu gồm có: - Cơng ty bắt đầu niêm yết sau ngày 31/12/2015.
- Cơng ty khơng cịn niêm yết.
- Công ty cơng bố báo cáo tài chính khơng đúng theo quy định nhƣ bào cáo tài chính khơng có đóng dấu, khơng có chữ ký hoặc khơng có báo cáo kiểm tốn.
- Những công ty không phù hợp với yêu cầu của mẫu cho mục đích nghiên cứu (đã trình bày ở chƣơng 3).
- Cơng ty khơng có đủ báo cáo tài chính trong các năm quan sát. - Cơng ty thiếu dữ liệu quan sát.
- Một số báo cáo tài chính khơng thể download vì đƣờng link hỏng.
Sau khi đã loại bỏ những công ty nêu trên, số công ty quan sát cuối cùng cho mẫu M2015 (các công ty trong năm 2015 bắt buộc phải luân chuyển) và mẫu M2014 (năm trƣớc của mẫu M2015 – khi chƣa bắt buộc luân chuyển kiểm tốn) là 109 cơng ty, mẫu N2015 (các cơng ty có cả 2 kiểm toán viên đã kiểm toán liên tục trong 3 năm tính đến năm 2015 và chƣa bắt buộc luân chuyển trong năm này) là 24 công ty. Danh sách các công ty đƣợc chọn mẫu sẽ đƣợc trình bày tại phụ lục. Dƣới đây là bảng tóm tắt q trình lọc mẫu.