Chương I : Tổng quan về kiểm toán BCTC, KSCL dịch vụ kiểm toán
3.3. Kiến nghị
3.3.3. Đối với Cơng ty kiểm tốn độc lập
Khẩn trương nghiên cứu để triển khai thực hiện áp dụng đúng tất cả các chuẩn mực kiểm toán mới ban hành và áp dụng từ đầu năm 2014, đặc biệt là các Chuẩn mực kiểm toán số 700 về ý kiến kiểm toán, Chuẩn mực kiểm toán liên quan đến KSCL của từng cuộc kiểm tốn và tồn bộ hệ thống KSCL của công ty.
Tuân thủ đúng các qui định của pháp luật về kiểm toán (như trích lập dự phịng, ln phiên KTV ký báo cáo, báo cáo trung thực tình hình hoạt động...).
Về cơ cấu tổ chức hoạt động, đào tạo, tuyển dụng
Luật kiểm toán độc lập có hiệu lực từ ngày 01/01/2012 các Công ty kiểm tốn phải có tối thiểu 5 KTV hành nghề và vốn điều lệ từ 3 tỷ đồng trở lên, do đó các cơng ty kiểm tốn nhỏ cần phải có quy mơ nhỏ cần phải thực hiện tăng dần quy mô vốn, nhân viên hoặc sáp nhập các công ty nhỏ thành một công ty lớn hơn để nâng cao CL, nâng cao vị thế thu hút khách hàng.
Để nâng cao CL kiểm tốn kiến nghị các cơng ty kiểm tốn nhỏ và vừa gia nhập các hãng kiểm tốn quốc tế (hiện nay Việt Nam có khoảng 24 cơng ty là thành viên hãng kiểm toán quốc tế) để được hỗ trợ đào tạo và chuyển giao kỹ thuật, đạt được sự công nhận quốc tế.
Để có thể hoạt động được tốt, cơng ty cần xây dựng các quy chế: Quy chế nhân viên, quy chế tài chính, quy chế đào tạo, quy chế KSCL, quy trình kiểm tốn,
quy trình về đạo đức nghề nghiệp. Khi xây dựng cần có sự tham khảo quy trình của các công ty lớn và nghiên cứu áp dụng cho phù hợp với đặc điểm tổ chức, hoạt động của từng công ty. Với các quy chế đã xây dựng, ban lãnh đạo công ty cần nghiêm túc thực hiện và có sự giám sát chặt chẽ q trình thực hiện của nhân viên thơng qua các công cụ kiểm tra chéo, đánh giá, thưởng, phạt.
Các công ty cần có kế hoạch đào tạo các nhân viên chuyên nghiệp, một số cơng ty có hồ sơ kiểm tốn xếp loại yếu kém qua các lần kiểm tra trước đây cần có kế hoạch đào tạo lại với cả cấp độ KTV, đặc biệt là đào tạo về chương trình và quy trình kiểm tốn BCTC cho trợ lý KTV. Ngoài việc tham gia các lớp cập nhật kiến thức đủ 40 giờ theo quy định, các KTV nên tham gia cập nhật thêm những chuyên đề hay, bổ ích. Các công ty nên mời các chuyên gia uy tín, kinh nghiệm về giảng dạy cho nhân viên trong cơng ty. Chương trình học cần phải đảm bảo đủ các chuyên đề như: kế toán, kiểm toán, thuế, kỹ năng mềm, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp và có sự thống kê số giờ thực tế tham gia đào tạo của mỗi nhân viên để làm căn cứ tổng kết, rút kinh nghiệm cho chương trình đào tạo các năm sau. Đầu tư cho nhân viên tham gia học các văn bằng, chứng chỉ kiểm toán của quốc tế như ACCA, CPA Úc… giúp nâng cao vị thế của công ty trong việc cạnh tranh lành mạnh với các cơng ty kiểm tốn quốc tế.
Công ty cần đảm bảo tuân thủ pháp luật về lao động, ký kết hợp đồng đầy đủ với người lao động, cần mua bảo hiểm nghề nghiệp hoặc trích quỹ dự phịng rủi ro nghề nghiệp theo quy định. KTV đăng ký hành nghề toàn thời gian phải đảm bảo các quy định về hợp đồng lao động, thời gian làm việc, chấm cơng, tính lương, nộp BHXH và tham gia các cuộc kiểm tốn.
Về quy trình KSCL và quy trình kiểm tốn
Cơng ty cần ban hành quy trình KSCL như quy định về các cấp soát xét hồ sơ, thời hạn sốt xét... Đặc biệt, giữa cơng ty kiểm toán và các chi nhánh trực thuộc công ty cần ban hành thống nhất mẫu biểu hợp đồng kiểm toán, báo cáo kiểm tốn, quy trình kiểm tốn và các tài liệu có liên quan khác.
Hồ sơ kiểm tốn cần được lưu trữ, quản lý tập trung, có quy định về bảo mật thông tin, hạn chế sự truy cập hồ sơ của các đối tượng khơng có thẩm quyền. Tất cả các tài liệu, bằng chứng kiểm toán phải được lưu trong hồ sơ kiểm toán và đánh tham chiếu đầy đủ để thuận tiện cho việc soát xét cũng như việc kiểm tra của đoàn kiểm tra CL của VACPA.
Đối với các công ty áp dụng chương trình kiểm tốn mẫu do VACPA ban hành, ban lãnh đạo cần đầu tư thời gian, nghiên cứu một cách kỹ lưỡng yêu cầu của chuẩn mực, nội dung, cách thức thực hiện, tính logic, quan hệ bổ sung cho nhau của từng mẫu biểu để phục vụ cho q trình xét đốn, thu thập bằng chứng kiểm tốn. Cần có hướng dẫn riêng của cơng ty, phát triển chương trình này cho phù hợp với từng đối tượng khách hàng, tránh tình trạng chỉ áp dụng mang tính hình thức khơng phục vụ cho hoạt động chun mơn, nghề nghiệp.
Đối với công ty sử dụng chương trình riêng, đã lạc hậu, cần tham khảo chương trình kiểm tốn mẫu, cập nhật bổ sung những thay đổi, yêu cầu của chuẩn mực để xây dựng nên quy trình kiểm tốn hữu hiệu.
Khi đã có một quy trình kiểm tốn cần nghiêm túc thực hiện, tránh tình trạng bỏ sót các thủ tục kiểm toán quan trọng. Đối với các khách hàng có quy mơ, cấu trúc phức tạp, rủi ro, phải thực hiện nhiều thủ tục kiểm tốn hơn thì các cơng ty nên cân nhắc đàm phán phí kiểm tốn cho phù hợp để thực hiện đầy đủ thủ tục kiểm toán theo yêu cầu của chuẩn mực.
Sau khi kết thúc mùa kiểm toán cần thực hiện việc tổ chức soát xét chéo giữa các phòng, giữa chi nhánh và cơng ty mẹ để có thể đánh giá được CL các cuộc kiểm tốn, bổ sung các vấn đề cịn thiếu; qua đó đưa ra các hình thức thưởng phạt cho các KTV, trợ lý KTV thực hiện tốt và chưa tốt trong q trình kiểm tốn.
Đặc biệt đối với các Cơng ty kiểm toán đủ điều kiện được chấp thuận kiểm toán cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết và tổ chức kinh doanh chứng khốn.
Quy trình kiểm tốn phải dựa trên đánh giá rủi ro, tìm hiểu một cách kỹ lưỡng quy trình kinh doanh, quy trình kiểm sốt nội bộ để thiết kế các thủ tục kiểm tốn cho phù hợp; cần tìm hiểu về hàng tồn kho, tài sản cố định để thực hiện chứng
kiến kiểm kê một cách hiệu quả; thực hiện gửi thư xác nhận đạt tỷ lệ cao, đúng quy trình; tập trung vào các vùng có rủi ro, dễ gian lận như: doanh thu, giá vốn, các khoản dự phịng, các ước tính kế tốn, giao dịch với các bên liên quan... Sử dụng thư giải trình một cách có hiệu quả để bổ sung cho quá trình thu thập bằng chứng kiểm tốn và bảo vệ KTV khi có rủi ro xảy ra.
Khi kiểm toán, cần tìm hiểu các quy định đặc thù chi phối đến hoạt động kinh doanh của khách hàng và xem xét sự tuân thủ pháp luật. Trong quá trình kiểm tốn nếu phát hiện hành vi khơng tuân thủ pháp luật và các quy định có liên quan đến BCTC được kiểm toán cùng với việc ghi ý kiến trên báo cáo kiểm toán, phát hành thư quản lý, thông báo cho ban quản trị và phải thông báo cho Ủy ban chứng khoán nhà nước theo quy định tại quyết định 89/2007/QĐ-BTC ngày 24/10/2007.
Cần đặc biệt lưu ý soát xét kĩ, đầy đủ đối với hồ sơ kiểm toán để đảm bảo bằng chứng kiểm toán thu thập đầy đủ, phù hợp với ý kiến kiểm toán.
Về việc chấp hành đạo đức nghề nghiệp
Các công ty cần thực hiện đầy đủ các quy định của chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, đầu năm và trong từng cuộc kiểm tốn phải u cầu tồn bộ thành viên nhóm kiểm tốn ký cam kết về độc lập trước khi tham gia cuộc kiểm toán, đặc biệt đối với các thành viên tham gia chứng kiến kiểm kê.
Thực hiện đúng quy định luân chuyển thành viên BGĐ và KTV ký báo cáo kiểm toán đối với các khách hàng kiểm toán trên 3 năm liên tục.
Không thực hiện các hành vi vi phạm pháp luật như vừa làm dịch vụ kế toán vừa làm dịch vụ kiểm toán với cùng một đối tượng bị cấm theo luật kiểm toán độc lập.
Quan hệ giữa các cơng ty kiểm tốn
Các cơng ty kiểm tốn cần có sự trao đổi, phối hợp chặt chẽ với nhau. Trường hợp khách hàng thay đổi kiểm toán, KTV hiện tại cần thực hiện trao đổi với KTV tiền nhiệm và KTV tiền nhiệm phải thực sự có tinh thần hợp tác, cung cấp thơng tin chính đáng của KTV năm hiện tại phù hợp với chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp. Không thực hiện hành vi cạnh tranh không lành mạnh như hạ giá phí kiểm
tốn, tranh giành khách hàng dẫn đến tình trạng giá phí khơng đủ trang trải chi phí, khơng thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết hạ thấp CL kiểm toán.
Gia tăng mức độ hài lòng của khách hàng
Để tồn tại và phát triển bền vững trong nghề kiểm tốn, các cơng ty kiểm toán cùng cần đặt ý thức đặt chất lượng và mức độ hài lòng của người sử dụng dịch vụ kiểm toán lên hàng đầu. Thực tế cho thấy CL kiểm tốn ln là tiêu chuẩn đầu tiên thu hút khách hàng và là điều kiện đem lại lợi nhuận cho doanh nghiệp. Việc đầu tư cho tổ chức hệ thống KSCL tốt sẽ mang lại hiệu quả hoạt động cao về lâu dài và giảm thiểu các rủi ro kiểm toán.
Kết luậnchương III
Dựa trên cơ sở lý luận và phân tích thực trạng CL kiểm tốn của các cơng ty kiểm toán nhỏ và vừa, những đánh giá từ phía khách hàng, thực trạng việc KSCL từ bên ngoài tác giả đề xuất một số giải pháp nâng cao CL dịch vụ kiểm tốn cho các cơng ty kiểm tốn nhỏ và vừa trên địa bàn TP.HCM:
Nhóm giải pháp nền: Ban hành văn bản hướng dẫn chuẩn mực KSCL 220 mới (BTC đã ban hành ngày 06/12/2012); văn bản hướng dẫn một số vấn đề cịn vướng mắc của Luật kiểm tốn độc lập; văn bản hướng dẫn các vấn đề còn vướng mắc khác; văn bản thay thế quyết định 32/2007/QĐ-BTC về quy chế KSCL dịch vụ kế toán, kiểm toán; văn bản quy định xử phạt các vi phạm trong lĩnh vực kiểm tốn BCTC.
Nhóm giải pháp xây dựng cơ chế KSCL từ bên trong công ty kiểm tốn: nhóm giải pháp về chun mơn, giải pháp về nhân sự, và một số giải pháp cụ thể khác góp phần nâng cao KSCL bên trong cơng ty kiểm tốn qua đó khơng ngừng cải thiện và nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán BCTC.
Nhóm giải pháp xây dựng cơ chế KSCL từ bên ngoài: tách bạch cơ quan tiến hành kiểm tra CL. Nâng cao và bổ sung tiêu chuẩn của kiểm tra viên. Bổ sung thời hạn kiểm tra CL, nguồn kinh phí kiểm tra. Ban hành các quy định về xử phạt vi phạm. Hồn thiện quy trình kiểm tra CL, tăng cường các hoạt động tư vấn chuyên môn.
Trên cơ sở các giải pháp, tác giả đưa ra một số kiến nghị đối với BTC, Hội nghề nghiệp và Công ty kiểm tốn nhỏ và vừa góp phần nâng cao CL dịch vụ kiểm toán. Tất cả giải pháp và kiến nghị trên đều tuân thủ các quy định pháp luật về kế toán, kiểm toán; đáp ứng yêu cầu hội nhập nền kinh tế thế giới; phù hợp môi trường kinh doanh và đặc điểm của Việt Nam.
Kết luận
Với sự phát triển ngày càng mạnh của nền kinh tế thị trường Việt Nam và mức độ hội nhập quốc tế ngày càng sâu rộng, những yêu cầu về thông tin BCTC ngày càng cao, trong nhiều năm trở lại đây các cơng ty kiểm tốn quốc tế, các công ty là thành viên của hãng kiểm toán quốc tế ở Việt Nam phát triển rất mạnh mẽ. Thực tế cho thấy rằng có một cách biệt đáng kể trong CL dịch vụ kiểm toán BCTC được cung cấp giữa các cơng ty kiểm tốn quốc tế và các cơng ty kiểm tốn nhỏ và vừa của Việt Nam. Các cơng ty kiểm tốn quốc tế có tiềm lực tài chính mạnh, có phương pháp luận và thủ tục kiểm toán tiên tiến thường xuyên được cập nhật theo chuẩn mực quốc tế. Do đó để có thể đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của ngành kiểm tốn, cạnh tranh mạnh mẽ với các cơng ty kiểm tốn quốc tế, các cơng ty kiểm tốn của Việt Nam phải không ngừng nâng cao CL dịch vụ đã cung cấp.
Thực trạng phân tích cho thấy các cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ và vừa trên địa bàn TP.HCM đã có nhiều ưu điểm trong việc cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC, tuy nhiên bên cạnh đó vẫn cịn rất nhiều bất cập đang còn tồn tại (đặc biệt là ở các công ty nhỏ), các bất cập này không chỉ bắt nguồn từ bên trong công ty kiểm tốn và cịn đến từ những hạn chế trong cơng tác kiểm tra CL từ bên ngồi.
Dựa trên cơ sở hệ thống hóa các vấn đề lý luận cơ bản, đánh giá thực trạng và tìm hiểu các nguyên nhân dẫn đến các bất cập đang còn tồn tại trong việc cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC của cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ và vừa trên địa bàn TP.HCM, tác giả đề xuất một số giải pháp và kiến nghị để xử lý các bất cập trên. Tác giả hi vọng các giải pháp, kiến nghị trên có thể góp phần nâng cao CL dịch vụ kiểm tốn BCTC cho các cơng ty kiểm tốn nhỏ và vừa, có thể cạnh tranh lành mạnh với các công ty kiểm tốn quốc tế, các cơng ty kiểm tốn lớn, làm cho ngành kiểm toán ngày càng phát triển đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của xã hội.
TÀI LIỆU THAM KHẢO
Tiếng Việt
1. Bộ Tài chính (2003), Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, NXB Tài chính.
2. Bộ Tài chính (2013), Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, NXB Tài chính.
3. Bộ Tài chính (2007), Quyết định số 32/2007/QĐ –BTC ngày 15/05/2007 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.
4. Bộ Tài chính (2013), Tài liệu họp thường niên giám đốc các cơng ty kiểm tốn năm 2012/2013. Tháng 07/2013.
5. Bộ Tài chính (2012), Thơng tư số 129/2012/TT-BTC ngày 09/08/2012.
6. Bộ Tài chính (2012), Thông tư số 150/2012/TT-BTC ngày 12/09/2012.
7. Bộ Tài chính (2007), Quyết định số 89/2007/QĐ-BTC ngày 24/10/2007.
8. Bộ tài chính (2013), Dự thảo thơng tư về KSCL dịch vụ kiểm tốn.
9. Chính phủ nước Cộng Hịa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam (2013), Nghị định 105/2013/NĐ-CP ngày 16/09/2013.
10. Chính phủ nước Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam (2013), Nghị định 17/2013/NĐ-CP ngày 13/03/2012.
11. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220.
12. Khoa Kế toán Kiểm toán Trường Đại Học Kinh Tế Tp.HCM (2008), Giáo trình Kiểm tốn, NXB Lao Động Xã Hội, TP.HCM.
13. Quốc hội nước Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam (2011), Luật Kiểm toán độc lập số 67.
14. Trần Khánh Lâm (2011), Xây dựng cơ chế kiểm soát chất lượng cho hoạt động kiểm toán độc lập ở Việt Nam. Luận án Tiến sĩ, chuyên ngành kế toán, kiểm toán. Trường Đại học Kinh tế TP.HCM.
15. Trần Thị Giang Tân, PGS.TS (2009), Kiểm sốt chất lượng từ bên ngồi đối với hoạt động kiểm tốn, NXB Tài chính.
16. VACPA, (2013). Báo cáo kết quả kiểm tra tình hình hoạt động năm 2012 của 15 công ty kiểm tốn (kèm theo cơng văn số 039-2013/VACPA ngày 19/02/2013).
Tiếng Anh
1. A. A. Arens & J.K.Locbbecke, Prentice hall (1997), An Integrated Approach. 2. ISA 220 (2009) International Standard on auditing “Quality Control for an
Audit of Financial Statements”.
Website: 1. http://vacpa.org.vn/index.php?o=modules&n=control&f=control_detail&idin fo=2911&idtype=91. 2. http://www.vacpa.org.vn/index.php?o=modules&n=forum&f=forum_detail& idforum=652&page=4. 3. http://www.mof.gov.vn/portal/page/portal/mof_vn/Suggestion_Legal?p_deta il=1&p_topic_id=7484. 4. http://vacpa.org.vn/upload/infodoc/2013baocaotongkethoatdong2012phuong huonghoatdong2013.pdf.
PHỤ LỤC SỐ 1: KẾT QUẢ KHẢO SÁT 30 CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VỪA VÀ NHỎ TRÊN ĐỊA BÀN TPHCM.
Bảng số 1 Câu hỏi Số lượt chọn Tỷ lệ
Cơng ty có xây dựng chính sách, thủ tục " kiểm soát chất