4. Phạm vi nghiờn cứu đề tài
2.1 Kế toỏn thuế TNDN giai đoạn trước khi cú chuẩn mực kế toỏn
(VAS 17)
Với đặc thự nền kinh tế thị trường nước ta đang trong giai đoạn phỏt triển hội nhập với nền kinh tế quốc tế đó tạo ra tớnh đa dạng về loại hỡnh hoạt động, mụ hỡnh tổ chức về vốn sở hữu cũng như phong phỳ về cỏc hoạt động. Trước tỡnh hỡnh đú đũi hỏi kế toỏn với vai trũ quản lý kinh tế quan trọng của doanh nghiệp phải hũa
nhập từng bước với thụng lệ quốc tế. Vỡ vậy từ năm 1995 đến nay bộ tài chớnh đó liờn tục đưa ra cỏc quyết định về chế độ kế toỏn doanh nghiệp sao cho phự hợp với tỡnh hỡnh thực tế của đất nước đồng thời đỏp ứng được yờu cầu của nền kinh tế
trong giai đoạn hội nhập quốc tế.
- Năm 1995 bộ tài chớnh ban hành quyết định QĐ1141-TC/QĐ/CĐKT
(01/11/1995) Chế độ kế toỏn doanh nghiệp.
- Năm 2001 ban hành quyết định QĐ 12/2001/QĐ-BTC (13-03-2001) – Chế độ kế toỏn cỏc đơn vị ngoài cụng lập: Giỏo dục, y tế, văn húa, thể thao.
- Năm 2001 ban hành quyết định QĐ 144/2001/QĐ-BTC (21/12/2001)- Chế độ kế toỏn doanh nghiệp vừa và nhỏ.
- Năm 2006 ban hành quyết định QĐ 15/2006/QĐ-BTC (20/03/2006)- Chế độ kế toỏn doanh nghiệp (thay thế QĐ 1141).
- Năm 2006 ban hành quyết định 19/2006/QĐ-BTC (30/03/2006) Chế độ kế
toỏn đơn vị hành chớnh sự nghiệp.
- Năm 2006 ban hành quyết định QĐ 48/2006/QĐ-BTC (14-09-2006)-Chế độ kế toỏn doanh nghiệp vừa và nhỏ (thay thế QĐ 144).
Vỡ thuế thu nhập doanh nghiệp là nguồn thu chủ yếu của ngõn sỏch nhà nước, là cụng cụ điều tiết nền kinh tế. Do đú việc hạch toỏn đỳng và đủ thuế thu nhập doanh nghiệp là mối quan tõm hàng đầu của cỏc cơ quan nhà nước.
Năm 2004 trở về trước, thuế thu nhập doanh nghiệp được coi là một khoản
phải trả làm giảm lợi nhuận chứ khụng phải là một khoản chi phớ về thuế. Bộ tài chớnh ban hành thụng tư 100/1998/TT-BTC ngày 15/07/1998 hướng dẫn về kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp cụ thể như sau:
Về tài khoản sử dụng: sử dụng TK 3334-Thuế TNDN, TK 421- Lợi nhuận chưa phõn phối
Về cỏch hạch toỏn:
a) Hàng quý, số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp được hạch toỏn như sau: Nợ TK 421
Cú TK 3334
b) Khi nộp thuế TNDN vào ngõn sỏch nhà nước ghi: Nợ TK 3334
Cú TK 111,112
Trong thụng tư này khụng đề cập đến lợi nhuận kế toỏn và lợi nhuận chịu
thuế, cỏc khoản chờnh lệch tạm thời giữa kế toỏn và thuế. Điều này đó gõy khú khăn cho những người làm cụng tỏc kế toỏn sẽ khụng biết hạch toỏn cỏc khoản chờnh lệch giữa kế toỏn và thuế vào đõu cho đỳng.
Cỏc thụng tư hướng dẫn phương phỏp hạch toỏn và kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp do bộ tài chớnh ban hành đó giỳp cho phương phỏp kế toỏn thuế thu
nhập doanh nghiệp ngày càng được hoàn thiện hơn, đỏp ứng được yờu cầu quản lý của nhà nước và doanh nghiệp. Tuy nhiờn vẫn cũn nhiều điểm trong kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phỏt sinh nhưng thụng tư khụng cú hướng dẫn như: Thời điểm ghi nhận doanh thu giữa kế toỏn và thuế khỏc nhau tạo nờn sự khỏc nhau giữa thu nhập theo kế toỏn và thu nhập chịu thuế, đồng thời cú những khoản chi phớ theo kế toỏn được ghi nhận nhưng theo thuế thỡ khụng được ghi nhận dẫn đến chờnh lệch giữa số thuế thu nhập phải nộp trong kỳ với chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp
theo chế độ kế toỏn ỏp dụng. Từ những điểm vướng mắc này cho đến năm 2006 bộ tài chớnh đó ban hành chuẩn mực kế toỏn số 17 – chuẩn mực kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp và thụng tư số 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006 hướng dẫn chi tiết chuẩn mực này. Chuẩn mực kế toỏn số 17 ra đời đó giải quyết được nhiều vấn đề về kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp mà trước đõy chế độ kế toỏn vẫn chưa cú hướng dẫn.