4. Phạm vi nghiờn cứu đề tài
3.1 Hoàn thiện kế toỏn thuế TNDN ở tầm vĩ mụ
3.1.2 Đối với Bộ tài chớnh
3.1.2.1 Hoàn thiện chuẩn mực kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam
Chuẩn mực kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp ra đời đó giải quyết được
những vấn đề chờnh lệch giữa lợi nhuận kế toỏn và thu nhập chịu thuế. Tuy nhiờn phần chờnh lệch vĩnh viễn cú nờu trong chuẩn mực nhưng chưa đưa ra cỏch xử lý
trong quỏ trỡnh hạch toỏn kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp như thế nào. Cỏc
khoản chờnh lệch vĩnh viễn là cỏc khoản chi phớ khụng được bờn thuế chấp nhận khấu trừ thuế thu nhập doanh nghiệp, cỏc khoản thu nhập khụng phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.
Cỏc khoản chờnh lệch vĩnh viễn cần được theo dừi trờn ba tài khoản riờng
biệt. Trong hệ thống tài khoản doanh nghiệp nờn mở thờm ba tài khoản để theo dừi chờnh lệch vĩnh viễn, đú là:
- Tài khoản 6A1 chi phớ sản xuất khụng được khấu trừ thuế
- Tài khoản 6A2 chi phớ hoạt động khụng được khấu trừ thuế
- Tài khoản 5B1 doanh thu khụng chịu thuế
( Với ký tự A, B là cỏc ẩn số )
Bản chất tài khoản 6A2, 5B1 tương tự tài khoản loại 6 chi phớ sản xuất kinh
doanh và tài khoản loại 5 doanh thu. Cuối kỳ kết chuyển lờn 911, khụng cũn số dư.
Cũn tài khoản 6A1 cuối kỳ kết chuyển vào tài khoản 154 hoặc 631 và khụng cú số
dư cuối kỳ.
Trong mục 2.5.2 những khú khăn khi ỏp dụng VAS 17 vào thực tế đó trỡnh bày những điểm cũn vướng mắc khi ỏp dụng VAS 17, dưới đõy là một số đề nghị của tụi nhằm giải quyết những vấn đề vướng mắc đú:
♦ Về cỏch xỏc định chờnh lệch tạm thời
Việc nhận diện và xỏc định chờnh lệch tạm thời đối với những nghiệp vụ phỏt sinh thực tế tại doanh nghiệp là khụng đơn giản, do đú chỉ những chờnh lệch
tạm thời nào thường xuyờn phỏt sinh lặp đi lặp lại nhiều lần tại doanh nghiệp hay cú giỏ trị lớn mới ghi nhận, cũn những khoản chờnh lệch tạm thời khụng thường xuyờn
hoặc cú giỏ trị nhỏ thỡ đối với khoản chi phớ hạch toỏn trực tiếp vào chi phớ chịu
thuế thu nhập doanh nghiệp cũn đối với doanh thu hạch toỏn trực tiếp vào doanh thu
chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.
♦ Trỡnh tự xỏc định và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoón lại
Xỏc định và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoón lại thực hiện theo cỏc trỡnh
tự sau:
- Xỏc định giỏ trị ghi sổ của tài sản / nợ phải trả.
- Xỏc định chờnh lệch tạm thời được khấu trừ.
- Xỏc định tài sản thuế thu nhập hoón lại.
- Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoón lại.
Xỏc định tài sản thuế thu nhập hoón lại lập bảng sau: Bảng 3.1: Xỏc định tài sản thuế thu nhập hoón lại
Cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh trong kỳ liờn
quan
Năm tài chớnh
1. Tài sản A
Giỏ trị ghi sổ
Cơ sở tớnh thuế
Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ cuối kỳ Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ đầu kỳ Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ (hoàn nhập)
Tài sản thuế thu nhập hoón lại phỏt sinh trong kỳ
2. Tài sản B
Giỏ trị ghi sổ
Cơ sở tớnh thuế
Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ đầu kỳ Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ (hồn nhập)
Tài sản thuế thu nhập hn lại phỏt sinh trong kỳ
……
3. Nợ phải trả A
Giỏ trị ghi sổ
Cơ sở tớnh thuế
Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ cuối kỳ Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ đầu kỳ Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ (hoàn nhập)
Tài sản thuế thu nhập hoón lại phỏt sinh trong kỳ
4. Nợ phải trả B
Giỏ trị ghi sổ
Cơ sở tớnh thuế
Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ cuối kỳ Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ đầu kỳ Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ (hồn nhập)
Tài sản thuế thu nhập hn lại phỏt sinh trong kỳ
……
3. Cỏc khoản lỗ
Giỏ trị ghi sổ
Cơ sở tớnh thuế
Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ cuối kỳ Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ đầu kỳ Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ (hoàn nhập)
……
TỔNG CỘNG TÀI SẢN THUẾ THU NHẬP
HOÃN LẠI PHÁT SINH TRONG KỲ
Ghi chỳ:
a) Trong năm đầu tiờn: Giỏ trị ghi sổ của tài sản < cơ sở tớnh thuế thu nhập của
nú, giỏ trị ghi sổ của nợ phải trả> cơ sở tớnh thuế thu nhập của nú. Điều này cú nghĩa là phỏt sinh tài sản thuế thu nhập hoón lại.
b) Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ cuối kỳ của tài sản = cơ sở tớnh thuế -
giỏ trị ghi sổ
c) Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ cuối kỳ của nợ phải trả = giỏ trị ghi sổ – cơ sở tớnh thuế.
d) Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ đầu kỳ = Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ cuối kỳ trước chuyển sang.
e) Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ (hoàn nhập) = Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ cuối kỳ – Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ đầu kỳ.
f) Tài sản thuế thu nhập hoón lại phỏt sinh = Chờnh lệch tạm thời được khấu
trừ (hoàn nhập) x Thuế suất thuế TNDN hiện hành
Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoón lại cú hai trường hợp:
Trường hợp 1: Tổng cộng tài sản thuế thu nhập hoón lại phỏt sinh
trong kỳ dương.
Nợ TK 243 - Tài sản thuế thu nhập hoón lại
Cú TK 8212 - Chi phớ thuế TNDN hoón lại
Trường hợp 2: Tổng cộng tài sản thuế thu nhập hoón lại phỏt sinh
trong kỳ õm (hoàn nhập), khi ghi nhận đổi dấu õm thành dương. Nợ TK 8212 - Chi phớ thuế TNDN hoón lại
Vớ dụ: Cú cỏc sự kiện phỏt sinh trong doanh nghiệp ABC như sau:
- Năm 2005, doanh nghiệp ABC mua TSCĐ A cú giỏ mua là 12 triệu đồng, thời gian sử dụng hữu ớch theo kế toỏn là 3 năm, theo thuế là 6 năm.
- Vào cuối năm 2009, doanh nghiệp ABC trớch trước chi phớ bảo hành 40triệu đồng. Trong năm 2010, khoản chi phớ đú thực chi là 40 triệu đồng.
- Năm 2007 lỗ theo kế toỏn 300 triệu đồng giả sử cơ quan thuế chấp nhận chuyển số lỗ này sang năm 2008, 2009, 2010 mỗi năm là 100 triệu đồng. Yờu cầu: Xỏc định tài sản thuế thu nhập hoón lại năm 2010.
- Xỏc định tài sản thuế thu nhập hoón lại, lập bảng:
Bảng 3.2: Xỏc định tài sản thuế thu nhập hoón lại tại doanh nghiệp ABC
Đvt: 1.000 đồng
Cỏc khoản mục Năm tài chớnh
1. Tài sản cố định A 2005 2006 2007 2008 2009 2010 Chi phớ khấu hao
theo kế toỏn
4.000 4.000 4.000
Chi phớ khấu hao theo thuế
2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000
Giỏ trị ghi sổ 8.000 4.000 0 0 0 0
Cơ sở tớnh thuế 10.000 8.000 6.000 4.000 2.000 0 Chờnh lệch tạm thời
được khấu trừ cuối kỳ
2.000 4.000 6.000 4.000 2.000 0
Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ đầu kỳ
0 2.000 4.000 6.000 4.000 2.000
Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ (hoàn
nhập)
Tài sản thuế thu nhập hoón lại phỏt sinh
trong kỳ
500 500 500 (500) (500) (500)
2. Nợ phải trả (trớch trước chi phớ bảo hành)
Giỏ trị ghi sổ 50.000
Cơ sở tớnh thuế 0
Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ cuối
kỳ
50.000 0
Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ đầu kỳ
0 50.000
Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ (hoàn nhập)
50.000 (50.000)
Tài sản thuế thu nhập hoón lại phỏt sinh
trong kỳ 12.500 (12.500) 3. Cỏc khoản lỗ Giỏ trị ghi sổ 300.000 300.000 200.000 Cơ sở tớnh thuế 0 100.000 100.000 Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ cuối
kỳ
300.000 200.000 100.000 0
Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ đầu kỳ
Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ (hoàn nhập)
300.000 (100.000) (100.000) (100.000)
Tài sản thuế thu nhập hoón lại phỏt sinh
trong kỳ 75.000 (25.000) (25.000) (25.000) TỔNG CỘNG TÀI SẢN THUẾ THU NHẬP HOÃN LẠI 500 500 75.500 (25.500) (13.000) (38.000)
- Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoón lại
Năm 2005, 2006, ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoón lại như sau: Nợ TK 243 500
Cú TK 8212 500
Năm 2007, ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoón lại: Nợ TK 243 75.500
Cú TK 8212 75.500
Năm 2008, ghi nhận hồn nhập tài sản thuế thu nhập hn lại: Nợ TK 8212 25.500
Cú TK 243 25.500
Năm 2009, ghi nhận hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoón lại: Nợ TK 8212 13.000
Cú TK 243 13.000
Năm 2009, ghi nhận hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoón lại: Nợ TK 8212 38.000
♦ Trỡnh tự xỏc định và ghi nhận thuế thu nhập hoón lại phải trả
- Xỏc định giỏ trị ghi sổ của tài sản / nợ phải trả.
- Xỏc định chờnh lệch tạm thời phải chịu thuế.
- Xỏc định thuế thu nhập hoón lại phải trả. - Ghi nhận thuế thu nhập hoón lại phải trả.
Xỏc định thuế thu nhập hoón lại phải trả lập bảng sau:
Bảng 3.3: Xỏc định thuế thu nhập hoón lại phải trả
Phỏt sinh từ cỏc giao dịch trong năm liờn quan đến Năm tài chớnh 1. Tài sản A
Giỏ trị ghi sổ
Cơ sở tớnh thuế
Chờnh lệch tạm thời phải chịu thuế cuối kỳ Chờnh lệch tạm thời phải chịu thuế đầu kỳ
Chờnh lệch tạm thời phải chịu thuế phỏt sinh (hồn nhập) Thuế thu nhập hn lại phải trả phỏt sinh trong kỳ
2. Tài sản B
Giỏ trị ghi sổ
Cơ sở tớnh thuế
Chờnh lệch tạm thời phải chịu thuế cuối kỳ Chờnh lệch tạm thời phải chịu thuế đầu kỳ
Chờnh lệch tạm thời phải chịu thuế phỏt sinh (hoàn nhập) Thuế thu nhập hoón lại phải trả phỏt sinh trong kỳ
……
Giỏ trị ghi sổ
Cơ sở tớnh thuế
Chờnh lệch tạm thời phải chịu thuế cuối kỳ Chờnh lệch tạm thời phải chịu thuế đầu kỳ
Chờnh lệch tạm thời phải chịu thuế phỏt sinh (hoàn nhập) Thuế thu nhập hoón lại phải trả phỏt sinh trong kỳ
4. Nợ phải trả B
Giỏ trị ghi sổ
Cơ sở tớnh thuế
Chờnh lệch tạm thời phải chịu thuế cuối kỳ Chờnh lệch tạm thời phải chịu thuế đầu kỳ
Chờnh lệch tạm thời phải chịu thuế phỏt sinh (hoàn nhập) Thuế thu nhập hoón lại phải trả phỏt sinh trong kỳ
……
TỔNG CỘNG THUẾ THU NHẬP HOÃN LẠI PHẢI TRẢ PHÁT SINH TRONG KỲ
Ghi chỳ:
a) Trong năm đầu tiờn: giỏ trị ghi sổ của tài sản > cơ sở tớnh thuế thu nhập của
nú, giỏ trị ghi sổ của nợ phải trả < cơ sở tớnh thuế thu nhập của nú. Điều này cú nghĩa là phỏt sinh thuế thu nhập hoón lại phải trả.
b) Chờnh lệch tạm thời phải chịu thuế cuối kỳ của tài sản = giỏ trị ghi sổ – cơ sở tớnh thuế
c) Chờnh lệch tạm thời phải chịu thuế cuối kỳ của nợ phải trả = cơ sở tớnh thuế – giỏ trị ghi sổ
d) Chờnh lệch tạm thời phải chịu thuế đầu kỳ = Chờnh lệch tạm thời phải chịu thuế cuối kỳ trước chuyển sang
e) Chờnh lệch tạm thời phải chịu thuế phỏt sinh (hoàn nhập) = Chờnh lệch tạm thời phải chịu thuế cuối kỳ - Chờnh lệch tạm thời phải chịu thuế đầu kỳ f) Thuế thu nhập hoón lại phải trả phỏt sinh trong kỳ = Chờnh lệch tạm thời
phải chịu thuế phỏt sinh (hoàn nhập) x thuế suất thuế TNDN hiện hành
Ghi nhận thuế thu nhập hoón lại phải trả cú hai trường hợp:
Trường hợp1: Tổng cộng thuế thu nhập hoón lại phải trả phỏt sinh
trong kỳ dương.
Nợ TK 8212 - Chi phớ thuế TNDN hoón lại
Cú TK 347 - Thuế thu nhập hoón lại phải trả
Trường hợp 2: Tổng cộng thuế thu nhập hoón lại phải trả phỏt sinh
trong kỳ õm (hoàn nhập), khi ghi nhận đổi dấu õm thành dương. Nợ TK 347 – Thuế thu nhập hoón lại phải trả
Cú TK 8212 – Chi phớ thuế TNDN hoón lại
Vớ dụ: Cụng ty XYZ mua tài sản cố định A cú nguyờn giỏ là 24 triệu đồng, thời
gian sử dụng hữu ớch theo kế toỏn là 6 năm, theo thuế là 3 năm. Thuế suất thuế TNDN là 25%. Giả sử cụng ty chỉ cú thuế thu nhập hoón lại phải trả liờn quan
Việc xỏc định và ghi nhận thuế thu nhập hoón lại phải trả xỏc định như sau:
Bảng 3.4: Xỏc định thuế thu nhập hoón lại phải trả tại Cụng ty XYZ
Tài sản cố đinh A Năm 1 Năm 2 Năm 3 Năm 4 Năm 5 Năm 6
Chi phớ khấu hao theo kế
toỏn 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000
Chi phớ khấu hao theo thuế
8.000 8.000 8.000 Giỏ trị ghi sổ 20.000 16.000 12.000 8.000 4.000 - Cơ sở tớnh thuế 16.000 8.000 - Chờnh lệch tạm thời phải chịu thuế cuối kỳ
4.000 8.000 12.000 8.000 4.000 - Chờnh lệch tạm thời phải
chịu thuế đầu kỳ
- 4.000 8.000 12.000 8.000 4.000 Chờnh lệch tạm thời phải
chịu thuế phỏt sinh trong kỳ
4.000 4.000 4.000 (4.000) (4.000) (4.000) Thuế thu nhập hoón lại phải
trả phỏt sinh trong kỳ 1.000 1.000 1.000 (1.000) (1.000) (1.000)
Ghi nhận thuế thu nhập hoón lại phải trả qua cỏc năm:
- Năm 1, năm 2, năm 3 ghi nhận thuế thu nhập hoón lại phải trả như sau: Nợ TK 8212 1.000
Cú TK 347 1000
- Năm 4, năm 5, năm 6 ghi nhận thuế thu nhập hoón lại phải trả như sau: Nợ TK 347 1.000
♦ Cỏch trỡnh bày trờn bỏo cỏo tài chớnh doanh nghiệp
Bảng 3.5: Bảng bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh (Mẫu B02-DN Ban hành
theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20 thỏng 03 năm 2006) ..............................
14. Tổng lợi nhuận kế toỏn trước thuế
15. Chi phớ sản xuất và hoạt động DN khụng được khấu trừ thuế 16. Doanh thu khụng chịu thuế
17. Tổng lợi nhuận chịu thuế 18. Thuế TNDN hiện hành 19. Thuế TNDN hoón lại
20. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 21. Lói cơ bản trờn cổ phiếu (*)
3.1.2.2 Hoàn thiện chế độ kế toỏn doanh nghiệp
♦ Về húa đơn chứng từ
Húa đơn là chứng từ xỏc nhận quan hệ mua, bỏn, trao đổi hàng húa, dịch vụ,
thanh toỏn, quyết toỏn tài chớnh, xỏc định chi phớ hợp lý khi tớnh thuế thu nhập doanh nghiệp. Ngoài ra, húa đơn cũn cú ý nghĩa quan trọng trong việc kờ khai thuế, khấu trừ thuế, hoàn thuế, đảm bảo tớnh chớnh xỏc và chống thất thoỏt tiền ngõn sỏch
nhà nước, tạo điều kiện thuận lợi thỳc đẩy doanh nghiệp phỏt triển sản xuất kinh
doanh.
Đối với doanh nghiệp, húa đơn cũng là bằng chứng chủ yếu cho một nghiệp vụ kinh doanh và cú tớnh chất quyết định đến nghĩa vụ nộp thuế của doanh nghiệp. Vỡ vậy, nhà nước và doanh nghiệp phải quản lý húa đơn. Để quản lý húa đơn chớnh phủ đó ban hành nghị định số 89/2002/NĐ-CP ngày 07/02/2002 và thụng tư 120/2002/TT-BTC. Sau một thời gian thực hiện quản lý húa đơn theo nghị định và
thụng tư trờn thỡ cụng tỏc quản lý húa đơn trong thực tế đó gặp nhiều khú khăn đối với doanh nghiệp và cơ quan thuế. Đối với doanh nghiệp việc mua húa đơn tại cơ
đối với cơ quan thuế bộ phận quản lý ấn chỉ cũng gặp khú khăn khi cụng việc quỏ tải. Song, tỡnh trạng gian lận trong quản lý, sử dụng, việc mua bỏn húa đơn … vẫn
chưa cú dấu hiệu giảm bớt.
Vỡ những khú khăn trờn chớnh phủ đó ban hành nghị định 51/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 về húa đơn bỏn hàng húa, cung ứng dịch vụ. Điểm nổi bật trong nghị định là giao quyền và trỏch nhiệm cho cỏc doanh nghiệp, cơ sở kinh doanh trong việc tạo lập, quản lý và sử dụng húa đơn.
Nghị định 51 ra đời tuy giải quyết được việc mua húa đơn và quy trỡnh quản lý ấn chỉ của cơ quan thuế hiện nay là khõu làm mất rất nhiều thời gian nhưng vẫn cũn một số hạn chế, dưới đõy là một số hạn chế và biện phỏp khắc phục: