4. Phạm vi nghiờn cứu đề tài
2.3 Tỡnh hỡnh thực hiện kế toỏn thuế thu nhập doanh của một số
2.3.3 Đối với cụng ty TNHH và DNTN
Qua khảo sỏt hai loại hỡnh doanh nghiệp trỏch nhiệm hữu hạn và doanh nghiệp tư nhõn phần lớn ỏp dụng theo quyết định 15 nhưng vẫn chưa ỏp dụng đầy
đủ chuẩn mực kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam (VAS 17), dưới đõy là
tỡnh hỡnh thực tế của CễNG TY TNHH MTV TM SX VIỄN THễNG NHỮNG NGƯỜI BẠN.
Qua khảo sỏt về cụng tỏc kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp thực hiện đầy đủ những quy định kế toỏn và luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt
Nam. Tuy nhiờn, cỏc bỏo cỏo kế toỏn tại doanh nghiệp chỉ nhằm mục đớch hướng đến phự hợp với bỏo cỏo thuế. Cỏc húa đơn khụng hợp lý, hợp lệ người làm kế toỏn
tự loại ra ngoài và khụng ghi nhận vào sổ sỏch kế toỏn, khụng ghi nhận trờn bỏo cỏo tài chớnh. Đõy chớnh là phần chờnh lệch vĩnh viễn theo quy định của chuẩn mực kế toỏn số 17. Trong doanh nghiệp thường cú phỏt sinh nghiệp vụ mua hàng khỏch hàng trả hết tiền trước, đó xuất húa đơn nhưng gửi lại hàng cụng ty. Trường hợp này
theo quy định của kế toỏn chưa thỏa điều kiện ghi nhận doanh thu nhưng do kế toỏn doanh nghiệp làm phự hợp với quy định của thuế nờn ghi nhận doanh thu.
Năm 2011 khi kiểm tra quyết toỏn thuế, cơ quan thuế đó loại bớt 50.000.000
đồng chi phớ tiếp khỏch, quảng cỏo do chi phớ này vượt quỏ 10% chi phớ hợp lý, hợp
lệ. khi đú thu nhập chịu thuế sẽ cao hơn lợi nhuận kế toỏn. Chờnh lệch lợi nhuận kế toỏn và thu nhập chịu thuế là 50.000.000 đồng, số thuế thu nhập doanh nghiệp nộp thờm 12.500.000 đồng (50.000.000 x 25%). Kế toỏn ghi nhận bỳt toỏn điều chỉnh:
Nợ TK 8211 12.500.000 Cú TK 3334 12.500.000
2.3.4 Những tồn tại vướng mắc của doanh nghiệp trong hạch toỏn kế toỏn
thuế TNDN
Qua tỡm hiểu doanh nghiệp trờn cho thấy một số vấn đề vướng mắc dưới đõy cũn tồn tại trong hạch toỏn kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp:
- Kế toỏn tại doanh nghiệp chưa thật sự phõn biệt lợi nhuận theo kế toỏn và thu nhập chịu thuế. Mục đớch cụng tỏc kế toỏn đưa ra cỏc bỏo cỏo tài chớnh phự
hợp với thuế chứ khụng phải bỏo cỏo tài chớnh phản ỏnh đỳng nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh, phản ỏnh đỳng tỡnh hỡnh tài chớnh của doanh nghiệp.
- Doanh nghiệp ghi nhận doanh thu phự hợp theo luật thuế, nhưng khụng tuõn thủ đỳng chuẩn mực kế toỏn.
- Áp dụng theo quyết định 15 nhưng do điều kiện thời gian, quy mụ nhỏ nờn
doanh nghiệp chưa ỏp dụng đầy đủ chuẩn mực kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp. Chưa ghi nhận chờnh lệch vĩnh viễn, chờnh lệch tạm thời. Khụng hạch toỏn thuế thu nhập hoón lại.
- Nhõn viờn kế toỏn chưa được tập huấn kỹ chuẩn mực kế toỏn thuế thu nhập
doanh nghiệp.
- Doanh nghiệp chỉ ghi nhận những chi phớ mà cơ quan thuế chấp nhận, những chi phớ khỏc khụng hợp lý, hợp lệ kế toỏn doanh nghiệp tỏch riờng, bỏ ra ngoài khụng ghi nhận vào sổ sỏch kế toỏn. Điều này làm cho bỏo cỏo tài chớnh của doanh nghiệp cú sự lệch lạc.
2.4 Khảo sỏt tỡnh hỡnh thực hiện chuẩn mực kế toỏn số 17 vào cụng tỏc kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập doanh nghiệp
Khảo sỏt 57 doanh nghiệp ở Thành Phố Hồ Chớ Minh. Danh sỏch 57 cụng ty được khảo sỏt (Phụ lục 01).
Bảng khảo sỏt (phụ lục 02)
Xử lý số liệu bằng phần mềm Excel
Sau khi xử lý cỏc bảng phỏng vấn bằng phần mềm excel đưa ra được một số kết luận sau:
Loại hỡnh doanh nghiệp được chọn khảo sỏt
Bảng 2.4: Phõn tớch cơ cấu loại hỡnh doanh nghiệp
Loại hỡnh doanh nghiệp Tỷ lệ phần trăm
1. Doanh nghiệp tư nhõn, cụng ty TNHH 56%
2. Cụng ty cổ phần 19%
3. Cụng ty nhà nước 7%
4. Cụng ty 100% vốn nước ngoài 18%
Chế độ kế toỏn đang ỏp dụng tại cỏc doanh nghiệp
Bảng 2.5: Phõn tớch tỷ lệ doanh nghiệp ỏp dụng chế độ kế toỏn
Chế độ kế toỏn Tỷ lệ phần trăm
1. Quyết định 15 95%
2. Quyết định 48 5%
Qua kết quả khảo sỏt cũng cho thấy cỏc doanh nghiệp trờn địa bàn Thành Phố Hồ Chớ Minh đều đăng ký ỏp dụng chế độ kế toỏn theo quyết định 15, kết quả khảo
nghiệp đăng ký ỏp dụng chế độ kế toỏn theo quyết định 15 thỡ phải tuõn thủ theo
chuẩn mực kế toỏn số 17, riờng cỏc doanh nghiệp vừa và nhỏ theo quyết định
48/2006/QĐ-BTC khụng phải ỏp dụng nội dung thuế thu nhập hoón lại. Cỏc tài khoản 8212 “Chi phớ thuế TNDN hoón lại”, 243 “Tài sản thuế thu nhập hoón lại”, và 347 “Thuế thu nhập hoón lại phải trả” khụng sử dụng trong hệ thống tài khoản kế toỏn của doanh nghiệp nhỏ và vừa.
Mức độ quan tõm, tỡm hiểu quyết định, thụng tư, chuẩn mực kế toỏn của nhõn viờn kế toỏn tại cỏc doanh nghiệp
Bảng 2.6: Phõn tớch tỷ lệ quan tõm của nhõn viờn kế toỏn đến thụng tư, chuẩn
mực
Mục Cú Khụng
3.1.1 Nhõn viờn phũng kế toỏn tại doanh nghiệp anh/ chị cú quan tõm tỡm hiểu quyết định, thụng tư, chuẩn mực kế toỏn khụng?
82% 18%
3.1.2 Anh/ chị đó biết hay tỡm hiểu VAS 17 chưa? 88% 12%
Theo kết quả khảo sỏt cú đến 82% nhõn viờn kế toỏn tại cỏc doanh nghiệp
quan tõm tỡm hiểu quyết định, thụng tư, chuẩn mực kế toỏn, chỉ cú một tỷ lệ nhỏ 18% là khụng tỡm hiểu. Kết quả này cho thấy những người làm cụng tỏc kế toỏn hiện nay rất quan tõm đến việc cập nhật những thụng tin thay đổi trong kế toỏn như thụng tư hướng dẫn, quyết định…. Điều đú cũng được chứng minh khi cú tới 88% những người làm cụng tỏc kế toỏn doanh nghiệp hiện nay đó biết và tỡm hiểu
Nhõn viờn kế toỏn tại cỏc doanh nghiệp biết và tỡm hiểu chuẩn mực kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam qua cỏc kờnh sau:
Bảng 2.7: Phõn tớch tỷ lệ cỏc kờnh thu thập thụng tin của người làm cụng tỏc kế toỏn
Kờnh thụng tin Tỷ lệ phần trăm 1. Được tập huấn tại cơ quan thuế 35%
2. Thụng tin qua mạng 32%
3. Qua bạn bố 5%
4. Qua hỡnh thức khỏc 28%
Qua kết quả thống kờ cho thấy cú hai kờnh mà người làm kế toỏn cú thể tỡm hiểu, biết VAS 17 là tập huấn tại cơ quan thuế, qua mạng internet.
Kờnh thụng tin từ tập huấn do cơ quan thuế tổ chức được đỏnh giỏ là hiệu quả cao và trực tiếp đến từng doanh nghiệp.
Tỷ lệ doanh nghiệp đó ỏp dụng VAS 17 vào cụng tỏc kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp và cú phỏt sinh chờnh lệch giữa lợi nhuận kế toỏn và thu nhập chịu thuế
Bảng 2.8: Phõn tớch tỷ lệ doanh nghiệp đó ỏp dụng VAS 17
Mục Cú Khụng
3.3.1 Doanh nghiệp anh/ chị đó ỏp dụng VAS 17 vào cụng tỏc hạch toỏn kế toỏn hay khụng?
86% 14%
3.3.2 Doanh nghiệp anh/ chị cú phỏt sinh chờnh lệch giữa lợi nhuận kế toỏn và thu nhập chịu thuế hay khụng?
71% 29%
Qua kết quả thống kờ thỡ cho đến năm nay số lượng doanh nghiệp ỏp dụng
VAS 17, nghĩa là hạch toỏn thuế TNDN xem thuế TNDN là chi phớ, cũn phần thuế thu nhập hoón lại theo cỏc kế toỏn khú xỏc định, ghi nhận theo dừi nờn bỏ qua. Như vậy, việc ỏp dụng VAS 17 vào cụng tỏc kế toỏn cũn hạn chế.
Ngoài ra, số lượng doanh nghiệp phỏt sinh chờnh lệch giữa lợi nhuận kế toỏn và thu nhập chịu thuế cũng chiếm tỷ lệ đỏng kể (71%), qua đú nếu cỏc doanh nghiệp ỏp dụng VAS 17 vào cụng tỏc kế toỏn thỡ phải ỏp dụng nội dung thuế thu nhập hoón lại theo chuẩn mực kế toỏn số 17.
Nhận xột về nội dung, cỏch hạch toỏn và ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp theo VAS 17
Cú ba mức độ: Từ 1 đến 3 với thứ tự từ khụng đồng ý, khụng biết đồng ý hay khụng đồng ý, đồng ý.
Bảng 2.9: Phõn tớch nội dung, cỏch hạch toỏn và ghi nhận thuế TNDN theo VAS 17
Mức độ Mục
1 2 3
3.1.5 Anh/ chị cú đồng ý với ý kiến: Nội dung, thuật ngữ sử dụng trong VAS 17 rừ ràng, dễ hiểu.
33% 37% 30%
3.3.3 Trong cụng tỏc kế toỏn việc hạch toỏn thuế TNDN cú liờn quan đến VAS 17 dễ dàng thực hiện theo quy định.
40% 20% 40%
3.3.4 Dễ dàng xỏc định được cỏc khoản chờnh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.
40% 28% 32%
3.3.5 Dễ dàng xỏc định và ghi nhận thuế thu nhập hoón
lại phải trả theo VAS 17.
46% 26% 28%
3.3.6 Dễ dàng xỏc định được cỏc khoản chờnh lệch tạm thời được khấu trừ thuế thu nhập doanh nghiệp.
46% 36% 18%
3.3.7 Dễ dàng xỏc định và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoón lại theo VAS 17.
Qua kết quả phỏng vấn, người làm kế toỏn cũn đang gặp khú khăn nhiều khi ỏp dụng VAS 17 vào cụng tỏc kế toỏn, đú là những khú khăn sau:
- Nội dung, thuật ngữ sử dụng trong VAS 17 cũn khú hiểu.
- Khú khăn trong việc xỏc định cỏc khoản chờnh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Khi xỏc định và ghi nhận thuế thu nhập hoón lại phải trả theo VAS 17.
- Xỏc định được cỏc khoản chờnh lệch tạm thời được khấu trừ thuế thu nhập
doanh nghiệp.
- Xỏc định và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoón lại theo VAS 17.
Nhận xột những tỏc dụng khi cỏc doanh nghiệp ỏp dụng VAS 17 vào cụng tỏc hạch toỏn kế toỏn.
Cú ba mức độ: Từ 1 đến 3 với thứ tự từ khụng đồng ý, khụng biết đồng ý hay khụng đồng ý, đồng ý.
Bảng 2.10: Phõn tớch tỏc dụng khi ỏp dụng VAS 17 vào thực tế cụng tỏc kế toỏn
Mức độ Mục
1 2 3
3.3.8 Xử lý được số liệu chờnh lệch giữa kế toỏn và thuế 12% 24% 64% 3.3.9 Số liệu trờn bỏo cỏo tài chớnh được trỡnh bày trung
thực và hợp lý hơn.
8% 16% 76%
3.3.10 Giỳp cho cỏc cơ quan và cỏ nhõn hữu quan nhỡn nhận tỡnh hỡnh tài chớnh cụng ty một cỏch rừ ràng hơn.
12% 14% 74%
Về tỏc dụng của VAS 17 khi ỏp dụng vào thực tế, kết quả phỏng vấn cho thấy
đó đạt được những tỏc dụng sau:
- Xử lý được số liệu chờnh lệch giữa kế toỏn và thuế (tỷ lệ khảo sỏt đồng ý
- Số liệu trờn bỏo cỏo tài chớnh được trỡnh bày trung thực và hợp lý hơn (tỷ lệ khảo sỏt đồng ý 76%).
- Giỳp cho cỏc cơ quan và cỏ nhõn hữu quan nhỡn nhận tỡnh hỡnh tài chớnh cụng ty một cỏch rừ ràng hơn (tỷ lệ khảo sỏt đồng ý 74%).
Như vậy, khi ỏp dụng chuẩn mực kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp vào cụng tỏc kế toỏn đa số cỏc kế toỏn tại doanh nghiệp đều đồng ý VAS 17 cú tỏc dụng tốt trong cụng việc kế toỏn trong doanh nghiệp. VAS 17 giỳp cho người làm kế toỏn xử lý được số liệu chờnh lệch giữa kế toỏn và thuế đưa ra bỏo cỏo tài chớnh trung thực và hợp lý.
2.5 Những thuận lợi và khú khăn khi ỏp dụng chuẩn mực kế toỏn số 17 vào thực tế thực tế
2.5.1 Thuận lợi khi ỏp dụng chuẩn mực kế toỏn số 17 vào thực tế
Trờn thực tế do những khỏc biệt giữa cỏc quy định về kế toỏn và thuế nờn kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp trở thành một vấn đề phức tạp, đũi hỏi kế toỏn phải sử dụng cỏc phương phỏp để xỏc định lợi nhuận kế toỏn và thu nhập chịu thuế vừa phản ỏnh được nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp, vừa xử lý được khỏc biệt giữa kế toỏn và thuế nhằm trỡnh bày bỏo cỏo tài chớnh trung thực và hợp lý.
Chuẩn mực kế toỏn thuế TNDN Việt Nam (VAS 17) ra đời đó giải quyết được vấn đề khỏc biệt giữa lợi nhuận kế toỏn và thu nhập chịu thuế. Sau khi cú VAS 17 doanh nghiệp phỏt sinh cỏc khoản chờnh lệch giữa lợi nhuận kế toỏn và thu nhập chịu thuế thỡ kế toỏn doanh nghiệp cú thể hạch toỏn và xử lý cỏc khoản chờnh lệch
đú nhằm trỡnh bày BCTC chớnh xỏc hơn. Điều này cú thể thấy rừ hơn trong thực tế,
cụ thể cụng ty TNHH vận tải Phỳ Nguyờn, địa chỉ 186/7 Trường Chinh, Đụng Hưng Thuận, Q.12 được thành lập năm 2005, trong năm này cụng ty cú mua một xe chở
chất húa lỏng LPG hiệu ISUZU nhưng xe chưa đưa vào hoạt động. Trong năm 2005 kế toỏn vẫn trớch khấu hao đưa vào chi phớ, thực tế vào năm 2006 xe này mới đi vào hoạt động. Như vậy, việc trớch khấu hao xe đưa vào chi phớ năm 2006 mới đỳng
nờn kế toỏn doanh nghiệp làm như vậy thỡ khi cơ quan thuế quyết toỏn loại chi phớ khấu hao trờn ra khỏi BCTC làm cho BCTC doanh nghiệp đó lập cú sự sai lệch.
Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, mỗi năm càng nhiều cụng ty cổ phần
đăng ký thành lập và đi vào hoạt động. Từ năm 2008 đến thỏng 10/2010 tại TPHCM
cú đến 9.857 cụng ty cổ phần được thành lập mới. Với loại hỡnh doanh nghiệp trờn
đũi hỏi BCTC phải minh bạch. Do đú việc ỏp dụng VAS 17 vào cụng tỏc kế toỏn
thuế TNDN là cần thiết. Bảng 2.11: Bảng thống kờ số lượng cụng ty cổ phần mới thành lập Năm Số lượng cụng ty cổ phần 2008 3.129 2009 3.572 Thỏng 10-2010 3.156 Tổng cộng 9.857
(Nguồn từ sở kế hoạch đầu tư TPHCM)
Ngoài ra, hàng loạt cỏc cụng ty đó lần lượt lờn sàn giao dịch chứng khoỏn.
Khi cỏc doanh nghiệp được niờm yết, đõy là cơ hội để cú thể tỡm kờnh huy động
vốn. Đú là điểm thuận lợi của cỏc cụng ty lờn sàn huy động được thờm vốn, tuy
nhiờn cỏc cụng ty này phải đảm bảo BCTC trung thực và hợp lý để nhà đầu tư, cỏc cổ đụng đỏnh giỏ đỳng tỡnh hỡnh hoạt động kinh doanh của cụng ty. Từ đú, cho thấy VAS 17 ra đời đó đỏp ứng được nhu cầu thực tế. Nếu trước đõy chưa cú VAS 17 thỡ những khoản chờnh lệch giữa lợi nhuận kế toỏn và thuế ở cỏc doanh nghiệp là con số khụng nhỏ nhưng khụng được trỡnh bày trờn BCTC nhưng sau khi cú VAS 17 thỡ cỏc khoản chờnh lệch này tạo ra thuế thu nhập hoón lại được trỡnh bày trờn bỏo cỏo tài chớnh giỳp cho cỏc cơ quan thuế, cổ đụng, ngõn hàng cú cỏi nhỡn đỳng hơn về BCTC của doanh nghiệp.
2.5.2 Những khú khăn khi ỏp dụng VAS 17 vào thực tế
Khú khăn trong việc tỡm hiểu nội dung chuẩn mực VAS 17
Đối với những người học chuyờn ngành kế toỏn từ năm 2006 trở về trước thỡ
khi làm về cụng tỏc kế toỏn doanh nghiệp họ chỉ được tiếp cận VAS 17 qua cụng tỏc tuyờn truyền, tập huấn tại cơ quan thuế. Đõy cũng là khú khăn đối với họ vỡ
chuẩn mực kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp ra đời khụng như cỏc chuẩn mực
khỏc, chuẩn mực này cú nhiều nội dung, khỏi niệm mới như: chờnh lệch tạm thời, chờnh lệch vĩnh viễn, thuế thu nhập hoón lại, tài sản thuế thu nhập hoón lại, chi phớ thuế thu nhập hn lại….
Ngồi ra, việc xỏc định cỏc khoản chờnh lệch tạm thời để hạch toỏn thuế thu nhập hoón lại phải trả, tài sản thuế thu nhập hoón lại trong chuẩn mực cũng chưa cú cụ thể, chưa đưa ra nhiều tỡnh huống, vớ dụ để giỳp cho người làm kế toỏn cú thể ỏp dụng dễ dàng vào cụng tỏc hạch toỏn kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp trong thực tế.
Khú khăn trong việc xỏc định cỏc khoản chờnh lệch tạm thời tại doanh
nghiệp
Xỏc định đỳng cỏc khoản chờnh lệch tạm thời là yếu tố quan trọng, làm cơ sở
để xỏc định và ghi nhận cỏc khoản thuế thu nhập hn lại. Cuối năm tài chớnh, ngồi
việc xỏc định cỏc khoản thuế thu nhập hoón lại phải trả, tài sản thuế thu nhập hoón
lại phỏt sinh trong năm thỡ kế toỏn cũn phải theo dừi thuế thu nhập hoón lại phải trả,
tài sản thuế thu nhập hn lại được hồn nhập trong năm. Đõy cũng là một vấn đề khú khăn cho kế toỏn, đũi hỏi người làm kế toỏn phải làm việc, theo dừi cỏc khoản