CHƢƠNG 2 : CƠ SỞ LÝ THUYẾT
3.3 Thiết kế nghiên cứu các nhân tố tác độngđến CLKT ƢTKT
3.3.3 Thiết kế thang đo và xây dựng bảng câu hỏi
3.3.3.1 Thiết kế thang đo
Thang đo được sử dụng là thang đo Likert 5 điểm với các mức độ là (1) Không đồng ý, (2) Đồng ý ít, (3) Trung bình, (4) Đồng ý nhiều, (5) Hoàn toàn đồng ý. Dựa vào lý thuyết đã trình bày ở chương 2, tác giả xác định các nhân tố phản ánh CLKT ƯTKT và các nhân tố tác động. Đồng thời, thông qua các nhận định trong các nghiên cứu trước, tác giả xây dựng các thang đo của mỗi nhân tố. Nhân tố và
các thang đo sau khi được góp ý bởi các chun gia về kiểm tốn được trình bày cụ thể như sau:
Biến phụ thuộc: Chất lượng kiểm toán các ƯTKT
Để đánh giá chất lượng kiểm toán các ƯTKT, tác giả sử dụng thang đo chất lượng kiểm toán ƯTKT trên cơ sở các lý thuyết đã đưa ra ở Chương 2. Chất lượng kiểm toán ƯTKT được xây dựng dựa trên các góc nhìn khác nhau của nhiều đối tượng như khách hàng, người sử dụng BCTC và DNKT. Thang đo cụ thể như sau:
Bảng 3.1: Thang đo Chất lượng kiểm toán các ƯTKT
Mã Biến quan sát
CLKT1 Khách hàng cảm thấy hài lòng với các lợi ích mà họ nhận được thơng qua kết quả thực hiện kiểm toán các ƯTKT bởi KTV
CLKT2 Người sử dụng BCTC cảm thấy hài lịng về tính trung thực và hợp lý của các ƯTKT được trình bày trên BCTC và ra các quyết định đúng đắn
CLKT3 Việc thực hiện các ƯTKT đã tuân thủ đầy đủ các quy định và CMKiT về ƯTKT
Biến độc lập: có 10 biến độc lập được sử dụng trong mơ hình như sau (1) Thang đo quy mơ DNKT
Cơ sở lý thuyết ở chương 2 đã trình bày cho thấy các DNKT có quy mơ càng lớn thì có khuynh hướng cung cấp dịch vụ kiểm toán tốt hơn đặc biệt là CLKT ƯTKT. DNKT có quy mơ lớn có các lợi thế như có các hướng dẫn và quy trình kiểm tốn rõ ràng, chặt chẽ, có đội ngũ nhân lực trình độ cao và có các cơng cụ, đội ngũ chuyên gia tư vấn về ƯTKT hỗ trợ.
Bảng 3.2: Thang đo quy mô DNKT
Mã Biến quan sát
QMDN1 DNKT quy mơ lớn có các hướng dẫn và quy trình kiểm tốn ƯTKT rõ ràng, chặt chẽ theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế nên giúp CLKT ƯTKT tốt hơn QMDN2 DNKT quy mơ lớn có đội ngũ nhân lực có trình độ cao giúp cung cấp dịch
vụ về ƯTKT tốt hơn
QMDN3 DNKT quy mô lớn có các cơng cụ và đội ngũ chun gia tư vấn chuyên về ƯTKT hỗ trợ KTV (KTV) giúp nâng cao CL ƯTKT
(2) Thang đo năng lực chun mơn của KTV
KTV có năng lực chuyên mơn càng cao thì CLKT ƯTKT càng cao. KTV phải có những xét đốn chun mơn và kĩ năng bao gồm phân tích tài chính, kinh tế, quản trị, thống kê, thị trường…ngoài các kiến thức về kế tốn kiểm tốn nói chung (Martin và cộng sự, 2006). KTV cần phải có các kiến thức và kinh nghiệm về định giá cơ bản để đánh giá tính hợp lý của các bằng chứng cung cấp bởi Ban Giám đốc (Martin và cộng sự, 2006; Griffith và cộng sự, 2014; Hoàng Thị Mai Khánh, 2013). Nghiên cứu của tác giả cho rằng các KTV có chuyên mơn hóa sâu về một lĩnh vực đặc thù sẽ có những phân tích chính xác hơn từ đó CLKT ƯTKT cũng được nâng cao hơn (Francis và cộng sự, 2015).
Bảng 3.3: Thang đo Năng lực chuyên môn của KTV
Mã Biến quan sát
NLCM1 Kiến thức của KTV đối với các quy định về ƯTKT và chuẩn mực về kiểm tốn ƯTKT giúp KTV thực hiện cơng việc tốt hơn, từ đó nâng cao CLKT ƯTKT
NLCM2 Kinh nghiệm của KTV từ việc thực hiện kiểm toán ƯTKT giúp KTV thực hiện cơng việc tốt hơn, từ đó nâng cao chất lượng kiểm toán ƯTKT
NLCM3 KTV cần các kiến thức về tài chính về định giá để giúp KTV hiểu được các ƯTKT và mơ hình giả định Ban Giám đốc sử dụng
NLCM4 Chun mơn hóa về các lĩnh vực kinh doanh đặc thù của khách hàng giúp nâng cao CLKT ƯTKT
NLCM5
Sự phức tạp của ƯTKT yêu cầu KTV phải được đào tạo thêm những kiến thức và kĩ năng về phân tích tài chính, kinh tế, quản trị, thống kê…ngoài kiến thức về kế toán kiểm toán để nâng cao CLKT ƯTKT
(3) Thang đo thái độ hoài nghi nghề nghiệp của KTV
Khi kiểm toán các ƯTKT, KTV phải có thái độ hoài nghi nghề nghiệp khi đánh giá tính hợp lý các ước tính dựa trên các dữ liệu và mơ hình sử dụng bởi Ban Giám đốc. Thái độ hoài nghi nghề nghiệp giúp KTV có cái nhìn tổng thể về đặc điểm doanh nghiệp, nguồn dữ liệu đầu vào, các giả định, các bằng chứng liên quan (Cannon và cộng sự, 2014; Christoffer và cộng sự, 2014; Griffith và cộng sự, 2010). KTV cần có thái độ hồi nghi nghề nghiệp thích hợp để xem xét tính thiên lệch của
Ban Giám đốc (Sanza và cộng sự, 2015). Đây là các cơ sở để tác giả xây dựng thang đo cho thái độ hoài nghi nghề nghiệp của KTV như sau:
Bảng 3.4: Thang đo Thái độ hoài nghi nghề nghiệp của KTV
Mã Biến quan sát
HNNN1 KTV cần có thái độ hồi nghi nghề nghiệp cao để đánh giá các dữ liệu, mơ hình và trao đổi với Ban Giám đốc về tính hợp lý của các ƯTKT
HNNN2 KTV cần phải có thái độ hồi nghi nghề nghiệp cao để thực hiện các thủ tục kiểm toán ƯTKT phù hợp
HNNN3 KTV cần phải có thái độ hồi nghi nghề nghiệp cao để nhận ra dấu hiệu về sự thiên lệch của Ban Giám đốc trong các ƯTKT
(4) Thang đo tính khơng chắc chắn của dữ liệu và mơ hình sử dụng trong ƢTKT
Hầu hết các nghiên cứu đều chỉ ra tính khơng chắc chắn của dữ liệu, giả định và mơ hình sử dụng trong ƯTKT đều là các thách thức với KTV và ảnh hưởng đến CLKT ƯTKT. Các ước tính thường có các dữ liệu đầu vào mang tính chủ quan và đặc thù ngành nghề của đơn vị (Christoffer và cộng sự, 2014) và các dữ liệu đầu vào của các ƯTKT không phải lúc nào cũng sẵn có để KTV thực hiện các ước tính một cách độc lập (Hồng Thị Mai Khánh, 2013). Mức độ không chắc chắn của các sự kiện trong tương lai trong các giả định ảnh hưởng đến kiểm toán ƯTKT (Cannon và cộng sự, 2014). KTV gặp khó khăn trong việc kiểm tra tính thích hợp của các giả định cung cấp bởi Ban Giám đốc (Glover và cộng sự, 2014). Ngoài ra, các dữ liệu đầu vào không thể quan sát được cũng là một thách thức và ảnh hưởng tới độ tin cậy của thơng tin được sử dụng và do đó chất lượng kiểm tốn (IAASB, 2008). Từ các kết quả nghiên cứu trên, tác giả xây dựng thang đo với các câu hỏi như sau:
Bảng 3.5: Thang đo tính khơng chắc chắn của dữ liệu và mơ hình trong ƯTKT
Mã Biến quan sát
TKCC1 Dữ liệu đầu vào của ƯTKT khơng sẵn có để KTV xây dựng đánh giá độc lập TKCC2 Dữ liệu đầu vào của các ƯTKT có thể khơng đo lường được và gắn với các sự kiện trong tương lai nên có tính chắc chắn khơng cao, gây khó khăn cho
KTV khi thực hiện kiểm tốn
TKCC4 Mơ hình và dữ liệu của ƯTKT phụ thuộc vào ngành nghề và môi trường đặc thù của DN mà KTV chưa có kinh nghiệm và hiểu biết
TKCC5 Dữ liệu đầu vào có tính chủ quan cao do ảnh hưởng bởi sự thiên lệch do cố ý hay vô ý của Ban Giám đốc
(5) Thang đo đội ngũ thực hiện ƢTKT của doanh nghiệp
Các nghiên cứu đề nêu ra tầm quan trọng của kiến thức và kinh nghiệm của Ban Giám đốc và đội ngũ nhân viên thực hiện ƯTKT trong doanh nghiệp. Nghiên cứu của Glover và cộng sự (2014) cho rằng việc thiếu kiến thức trong việc quy trình và các phương pháp định giá của Ban Giám đốc gây ra khó khăn đáng kể cho KTV khi thực hiện kiểm toán ƯTKT. Vấn đề về đạo đức nghề nghiệp của nhân viên trong doanh nghiệp khi thực hiện ƯTKT phải được chú ý để không bị ảnh hưởng bởi sự thiên lệch của Ban Giám đốc (Jordan và cộng sự, 2015). Sự thiếu cộng tác của đội ngũ thực hiện ƯTKT cũng là một nhân tố làm ảnh hưởng đến CLKT ƯTKT (Hoàng Thị Mai Khánh, 2013). Dựa trên những nhận định trên, tác giả xây dựng thang đo như sau:
Bảng 3.6: Thang đo đội ngũ thực hiện ƯTKT của doanh nghiệp
Mã Biến quan sát
ĐNTH1 Kiến thức của đội ngũ nhân viên của doanh nghiệp về các quy định về ƯTKT càng cao giúp KTV thuận lợi hơn trong kiểm toán ƯTKT
ĐNTH2 Đội ngũ thực hiện ƯTKT tại DN phải có đạo đức nghề nghiệp, khơng bị ảnh hưởng bởi sự thiên lệch của Ban Giám đốc khi thực hiện kế toán ƯTKT
ĐNTH3 Sự cộng tác của đội ngũ thực hiện ƯTKT giúp KTV thuận lợi hơn trong kiểm tốn ƯTKT, từ đó làm nâng cao CLKT ƯTKT
(6) Thang đo tính hữu hiệu của KSNB liên quan đến ƢTKT
KSNB về ƯTKT bao gồm việc xem xét và phê duyệt các ƯTKT hoặc việc phân quyền liên quan đến ƯTKT nhằm làm giảm sai lệch (Christoffer và cộng sự, 2014). Tính hữu hiệu của KSNB sẽ làm giảm thiểu sự ảnh hưởng của việc dựa vào các bằng chứng có tính thuyết phục ít hơn (Diane Jarvin, 2008) và đảm bảo cho KTV thu thập được các bằng chứng và cung cấp được đầy đủ các cơ sở dẫn liệu. Qua đó, tác giả xây dựng thang đo như sau:
Bảng 3.7: Thang đo tính hữu hiệu của KSNB liên quan đến ƯTKT
Mã Biến quan sát
KSNB1 KSNB hữu hiệu bao gồm việc phân quyền trong ƯTKT rõ ràng làm giảm sự sai lệch trong các ƯTKT của doanh nghiệp.
KSNB2 KSNB hữu hiệu làm tăng tính thuyết phục, tăng độ tin cậy của bằng chứng trong ƯTKT
KSNB3 KSNB hữu hiệu giúp cho KTV đảm bảo thu thập được bằng chứng và cung cấp được đầy đủ cơ sở dẫn liệu
(7) Thang đo môi trƣờng kinh tế vĩ mô
Các điều kiện kinh tế bất ổn có thể tạo ra áp lực ngày càng tăng đối với Ban Giám đốc và có thể gây ra sự thiên lệch trong việc thực hiện các ước tính (PCAOB, 2011; IAASB, 2008) (theo nghiên cứu của Bratten và cộng sự, 2012). Điều kiện kinh tế vĩ mơ bất ổn càng làm tăng thêm tính khơng chắc chắn cho các giá trị ước tính và do đó KTV gặp nhiều khó khăn hơn và đặc biệt là trong thị trường có tính thanh khoản kém (Christoffer và cộng sự, 2014).
Khi thị trường khơng có giao dịch, thơng tin giá cả thị trường tin cậy trở nên khơng sẵn có và các ước tính phải dựa trên cơ sở thông tin khác. Đồng thời, khi thị trường bất ổn hay thanh khoản kém gây ra những vấn đề về việc sử dụng các mơ hình đánh giá và các dữ liệu đầu vào trong tương lai trở nên không chắc chắn. (Pannese và cộng sự, 2010).
Như vậy, có thể thấy được nhân tố mơi trường kinh tế vĩ mô là một nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng ƯTKT từ đó cũng làm ảnh hưởng đến CLKT ƯTKT. Từ đó, tác giả xây dựng thang đo cho nhân tố này như sau:
Bảng 3.8: Thang đo môi trường kinh tế vĩ mô
Mã Biến quan sát
KTVM1 Điều kiện kinh tế vĩ mô bất ổn làm tăng thêm tính khơng chắc chắn của giá trị ước tính và do đó KTV gặp nhiều khó khăn hơn, giảm CLKT ƯTKT
KTVM2 Tính kém thanh khoản của thị trường ảnh hưởng đến việc thu thập và sử dụng hợp lý các mơ hình và dữ liệu đầu vào, gây khó khăn cho KTV, làm giảm CLKT ƯTKT KTVM3 Thị trường không hoạt động ảnh hưởng đến việc thu thập sử dụng đủ các dữ liệu đầu
vào, gây khó khăn cho KTV, làm giảm CLKT ƯTKT
(8) Thang đo môi trƣờng pháp lý liên quan đến ƢTKT
Hướng dẫn về việc lựa chọn các biện pháp xử lý cho các ƯTKT còn khá mơ hồ và đòi hỏi KTV phải vận dụng các xét đoán chuyên môn (Griffith và cộng sự, 2013; Christtoffer và cộng sự, 2014). Do đó các văn bản pháp luật phải được quy định một cách rõ ràng và cụ thể. Các văn bản pháp luật liên quan đến ƯTKT như chuẩn mực kế toán và chuẩn mực kiểm toán cần phải cập nhật với các quy định của quốc tế nhưng cũng cần được sửa đổi để phù hợp với tình hình kinh tế xã hội Việt Nam. Các văn bản pháp luật về ƯTKT giữa thuế và kế tốn cũng phải có sự thống nhất trong quy định (Hồng Thị Mai Khánh, 2013; Phan Cao Huyền, 2014).
Bảng 3.9: Thang đo môi trường pháp lý liên quan đến ƯTKT
Mã Biến quan sát
MTPL1 Các văn bản pháp luật liên quan đến ƯTKT được quy định đầy đủ rõ ràng cụ thể, giúp KTV nâng cao CLKT ƯTKT
MTPL2 Các văn bản pháp luật về ƯTKT giữa thuế và kế tốn phải có tính thống nhất trong quy định, tránh sự nhầm lẫn và khó khăn cho người áp dụng
MTPL3 Các quy định về thực hiện ƯTKT và kiểm toán ƯTKT được cập nhật với các quy định của quốc tế
MTPL4 Các quy định về thực hiện ƯTKT và kiểm toán ƯTKT được sửa đổi để phù hợp với tình hình kinh tế xã hội tại Việt Nam
(9) Thang đo các biện pháp kiểm soát CLKT ƢTKT từ các cơ quan quản lý
KSCL bên ngoài từ các cơ quan quản lý nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán các ƯTKT. Việc kiểm tra giám sát từ cơ quan quản lý giúp KTV và các DNKT nhận biết được các hạn chế và khiếm khuyết trong quy trình và các thức thực hiện. Các cơ quan quản lý cần phải quy định các biện pháp xử lý cứng rắn đối với các hành vi vi phạm các quy định và chuẩn mực kiểm toán. Đồng thời cần phải đưa ra các hướng dẫn và đào tạo giúp KTV nâng cao kiến thức và trình độ năng lực (Hồng Thị Mai Khánh, 2013 và Phan Cao Huyền, 2014).
Bảng 3.10: Thang đo các biện pháp kiểm soát CLKT ƯTKT từ các cơ quan quản lý
Mã Biến quan sát
CQQL1 Việc kiểm tra giám sát từ các cơ quan quản lý giúp KTV nhận biết các hạn chế khiếm khuyết từ đó làm tăng CLKT ƯTKT
CQQL2 Các cơ quan quản lý quy định các biện pháp xử lý cứng rắn đối với các vi phạm, qua đó cải thiện CLKT ƯTKT
CQQL3 Các cơ quan quản lý thực hiện các hướng dẫn và đào tạo giúp KTV nâng cao hiểu biết về kiểm tốn ƯTKT, từ đó nâng cao chất lượng kiểm toán ƯTKT
(10) Thang đo sự hỗ trợ từ các chuyên gia
Kiến thức chuyên môn và nguồn cơ sở dữ liệu sẵn có của các chuyên gia có thể giúp cho các doanh nghiệp thực hiện các ƯTKT và đối với KTV là giúp xem xét và đánh giá tính hợp lý của các ƯTKT (Griffith và cộng sự, 2014), từ đó nâng cao tính khách quan và tính tin cậy của bằng chứng kiểm toán (Cannon và cộng sự, 2014).
Như vậy, từ các nghiên cứu trên cho thấy việc sử dụng hỗ trợ từ chuyên gia có ảnh hưởng đáng kể đến CLKT ƯTKT. Tác giả xây dựng thang đo cho nhân tố này như sau:
Bảng 3.11: Thang đo sự hỗ trợ từ các chuyên gia
Mã Biến quan sát
HTCG1 Các chuyên gia với kiến thức chuyên môn và cơ sở dữ liệu sẵn có, có thể giúp cho KTV và DN thuận lợi hơn trong việc thực hiện các ƯTKT
HTCG2 Sự hỗ trợ từ các chuyên gia có thể giúp KTV hiểu rõ và xem xét các mơ hình, giả định và phương pháp mà Ban Giám đốc sử dụng nhằm đánh giá tính hợp lý của các ƯTKT
HTCG3 Sự hỗ trợ từ các chun gia có thể giúp nâng cao tính khách quan và tính tin cậy của các bằng chứng
3.3.3.2 Mơ hình nghiên cứu
Dựa vào các nghiên cứu trước đây và khuôn mẫu lý thuyết về CLKT, người viết lựa chọn các nhân tố ảnh hưởng đến CLKT ƯTKT bao gồm các nhân tố như sau:
Các nhân tố bên trong: quy mơ của doanh nghiệp kiểm tốn, năng lực chun mơn của của KTV về ƯTKT, thái độ hồi nghi nghề nghiệp của KTV.
Các nhân tố bên ngồi: tính khơng chắc chắn của dữ liệu và mơ hình sử dụng, đội ngũ thực hiện ƯTKT của doanh nghiệp, tính hữu hiệu của KSNB đối với ƯTKT, nhân tố môi trường kinh tế vĩ mô, nhân tố môi trường pháp lý, các biện pháp KSCL ƯTKT từ các cơ quan quản lý, và sự hỗ trợ từ các chuyên gia. Từ đó, tác giả đề xuất mơ hình các nhân tố ảnh hưởng đến CLKT các ƯTKT như sau:
Biến phụ thuộc: Chất lượng kiểm toán các ƯTKT
Biến độc lập: 10 biến