CHƢƠNG 4 : KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN
4.3 Bàn luận kết quả nghiên cứu
Về nghiên cứu thực trạng chênh lệch các ƯTKT trước và sau kiểm tốn, kết quả có 54/100 doanh nghiệp được chọn có giải trình chênh lệch sau kiểm tốn liên quan đến các khoản mục ƯTKT, chiếm 54%. Trong đó, đặc biệt có 13/54 cơng ty
Chất lượng kiểm tốn
ƯTKT X2: Thái độ hồi nghi nghề nghiệp
của KTV
X4: Tính hữu hiệu của KSNB liên quan đến ƯTKT
(+)
với tỷ lệ chênh lệch trên 10% đối với LNTT, tương ứng tỷ lệ là 24%. Đặc biệt có 4 cơng ty có tỷ lệ chênh lệch trên 100%, ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC. Chứng tỏ tình trạng chênh lệch trước và sau kiểm tốn liên quan đến các khoản mục ƯTKT vẫn còn nhức nhối và đáng được quan tâm và lưu ý bởi các bên liên quan, đặc biệt là đối với KTV phải đặc biệt lưu ý các khoản mục này khi kiểm toán BCTC.
Đối với kết quả nghiên cứu về những nhân tố ảnh hưởng,kết quả thu được của nghiên cứu là mơ hình gồm 2 nhân tố ảnh hưởng đến CLKT ƯTKT bao gồm (1) Thái độ hoài nghi nghề nghiệp của KTV và (2) Tính hữu hiệu của KSNB đối với ƯTKT của doanh nghiệp. Trong đó, nhân tố thái độ hoài nghi nghề nghiệp của KTV ảnh hưởng nhiều hơn với hệ số là 0,323, nhân tố tính hữu hiệu của KSNB
ảnh hưởng ít hơn với hệ số là 0,275.
Kết quả này một lần nữa nhấn mạnh tầm quan trọng của thái độ hoài nghi nghề nghiệp của KTV trong việc thực hiện kiểm tốn BCTC nói chung và đặc biệt là kiểm tốn ƯTKT nói riêng mà các tổ chức quốc tế như PCAOB và IAASB đã đề cập trong các nghiên cứu liên quan. Từ thống kê tần số thang đo ta thấy các KTV được khảo sát đều đồng thuận ý kiến cho rằng thái độ hoài nghi nghề nghiệp có ảnh hưởng đến CLKT ƯTKT với tỷ lệ khá cao, đặc biệt là ý kiến “KTV cần có thái độ hồi nghi nghề nghiệp cao để đánh giá các dữ liệu, mơ hình và trao đổi với Ban Giám đốc về tính hợp lý của các ƯTKT” với 84% KTV đồng ý. Nghiên cứu có kết quả phù hợp với nghiên cứu trước đây của Christoffer và cộng sự (2014), Cannon và cộng sự (2014), Griffith và cộng sự (2010).
Nhân tố thứ hai có ảnh hưởng đến CLKT ƯTKT là tính hữu hiệu của KSNB liên quan đến ƯTKT của DN. Nghiên cứu cho kết quả phù hợp với các nghiên cứu trước đây của Christoffer và cộng sự (2014), Glover và cộng sự (2014), Diane Jarvin (2008). Kết quả nghiên cứu khẳng định tầm quan trọng của hệ thống KSNB của DN. Doanh nghiệp cần phải có hệ thống KSNB hữu hiệu liên quan đến các ƯTKT đặc biệt là sự phân quyền rõ ràng trong việc thực hiện, xem xét và phê duyệt các dữ liệu đầu vào, phương pháp mơ hình tính tốn cũng như kết quả đầu ra của ước tính.
Đối với các nhân tố không ảnh hưởng đến CLKT ƯTKT từ mơ hình hồi quy:
Biến quy mô của doanh nghiệp kiểm tốn khơng có ý nghĩa thống kê, hay nói cách khác là khơng ảnh hưởng đến CLKT ƯTKT. Điều này có thể giải thích do các DNKT vừa và nhỏ ngày càng cải thiện quy trình kiểm tốn phù hợp và có những hướng dẫn cho KTV thực hiện theo quy định của chuẩn mực kiểm tốn quốc tế. Ngồi ra trình độ và năng lực của KTV, đội ngũ chuyên gia hỗ trợ cũng ngày càng được cải thiện và nâng cao.
Biến năng lực chun mơn của KTV khơng có ảnh hưởng đến CLKT ƯTKT.
Điều này ngược lại với kết quả nghiên cứu của các tác giả Martin và cộng sự (2006), Griffith và cộng sự (2014), Hoàng Thị Mai Khánh (2013). Các biến quan sát trong mơ hình đề cập đến các vấn đề về năng lực chuyên môn của KTV như kiến thức về định giá, chun mơn hóa về các lĩnh vực kinh doanh, kĩ năng về phân tích tài chính, quản trị, thống kê. Những nhân tố này rất cần thiết cho việc thực hiện kiểm tốn giá trị hợp lý, nhưng khoản mục vẫn cịn chưa phổ biến trong BCTC tại VN. Đa số các khoản mục ƯTKT thơng thường khác khơng địi hỏi KTV phải có các kiến thức đặc biệt liên quan đến định giá, tài chính.
Đối với biến tính khơng chắc chắn của dữ liệu và mơ hình trong ƯTKT, kết quả nghiên cứu cho thấy biến độc lập này khơng có ý nghĩa thống kê. Kết quả cũng có thể thấy trong thống kê tần số, trong đó, các KTV lựa chọn mức đồng ý trung bình khá cao. Điều này cho thấy các KTV chưa thực sự đồng ý tính khơng chắc chắn của dữ liệu và mơ hình sử dụng trong ƯTKT có ảnh hưởng đến CLKT ƯTKT.
Biến đội ngũ thực hiện ƯTKT của doanh nghiệp cho kết quả không ảnh hưởng đến CLKT ƯTKT. Kết quả này không phù hợp với nghiên cứu của Glover và cộng sự (2014), Jordan và cộng sự (2015) và Hoàng Thị Mai Khánh (2013) và cho thấy kiến thức, đạo đức nghề nghiệp và sự cộng tác của đội ngũ nhân viên của DN chưa có tác động đáng kể đến CLKT ƯTKT.
Biến mơi trường kinh tế vĩ mơ khơng có ý nghĩa thống kê hay nói cách khác là khơng tác động đến CLKT ƯTKT. Kết quả này trái ngược với kết quả nghiên cứu của các tác giả Bratten và cộng sự (2012), Christoffer và cộng sự (2014) và Panese
và cộng sự (2010) khi cho rằng điều kiện kinh tế vĩ mô không thuận lợi làm tăng tính khơng chắc chắn của dữ liệu đầu vào và kết quả đầu ra, gây khó khăn và thử thách cho KTV, gây ảnh hưởng đến CLKT. Điều này có thể do ở VN, các điều kiện kinh tế vĩ mô chưa ảnh hưởng đáng kể đến việc thực hiện các ƯTKT vì đa số các khoản mục ƯTKT tại VN còn đơn giản, xoay quanh các khoản mục như dự phịng, các khoản trích trước, chi phí khấu hao. Trong khi các nghiên cứu trước đặc biệt là các nghiên cứu nước ngoài đều đề cập đến các khoản mục liên quan đến giá trị hợp lý.
Biến môi trường pháp lý liên quan đến ƯTKT và biến các biện pháp kiểm soát CLKT từ các cơ quan quản lý khơng có ý nghĩa thống kê, hay các biến này khơng có ảnh hưởng đến CLKT ƯTKT.
Sự hỗ trợ từ các chuyên gia được sử dụng bởi các KTV trong việc kiểm toán các ƯTKT chưa được phổ biến tại Việt Nam. Điều này lý giải cho mối quan hệ khơng có ý nghĩa thống kê giữa biến sự hỗ trợ từ các chuyên gia và CLKT ƯTKT.
TÓM TẮT CHƢƠNG 4
Chương 4 trình bày kết quả nghiên cứu với hai nội dung là (1) thực trạng chênh lệch ƯTKT tại các doanh nghiệp Việt Nam và (2) những nhân tố tác động đến CLKT ƯTKT.
Đối với thực trạng chênh lệch các ƯTKT trước và sau kiểm toán, tác giả thu được kết quả có 54/100 doanh nghiệp được chọn, chiếm 54%. Các khoản mục ƯTKT thường xun có chênh lệch là dự phịng phải thu khó địi, dự phịng đầu tư tài chính và dự phịng giảm giá hàng tồn kho.
Đối với kết quả nghiên cứu về những nhân tố ảnh hưởng, tác giả sử dụng các phương pháp phân tích dữ liệu được sử dụng trong luận văn như phân tích thống kê mơ tả, phân tích Cronbach’s alpha, phân tích nhân tố khám phá EFA, phân tích tương quan và phân tích hồi quy tuyến tính bội. Nghiên cứu thu được 137 bảng trả lời từ các nhân viên chuyên nghiệp đang làm việc tại 54 DNKT tại Việt Nam. Kết
quả phân tích Cronbach’s alpha cho thấy có 10 biến độc lập và 1 biến phụ thuộc đảm bảo độ tin cậy. Kết quả của phân tích nhân tố khám phá EFA thu được 5 nhóm biến độc lập (gồm 16 biến quan sát) và 1 nhóm biến phụ thuộc (3 biến quan sát). Những biến quan sát có hệ số Cronbach’s alpha < 0,6 và hệ số tải < 0,5 đã được sử dụng trong thống kê mô tả. Kết quả phân tích tương quan cho thấy giữa các biến độc lập X với biến phụ thuộc Y có mối liên hệ tuyến tính với nhau. Sau khi phân tích hồi quy tuyến tính bội, nghiên cứu đã đưa ra được mơ hình gồm 2 nhân tố ảnh hưởng đến CLKT ƯTKT bao gồm (1) Thái độ hoài nghi nghề nghiệp của KTV và (2) Tính hữu hiệu của KSNB đối với ƯTKT của doanh nghiệp. Dựa trên kết quả này, tác giả sẽ đưa ra những kiến nghị nhằm tác động đến những nhân tố ảnh hưởng đến CLKT trong chương 5.