Chương 1 : Cơ sở lý luận
3.2 Các kiến nghị và giải pháp để tăng cường thơng tin hữu ích trên BCKT về
3.2.5 Đối với UBCKNN
Xây dựng chỉ số minh bạch thông tin đối với công ty niêm yết: Đến nay, vẫn chưa có bộ chỉ số minh bạch thơng tin chính thức nào được áp dụng để đo lường mức độ minh bạch thông tin của các công ty niêm yết trên TTCK Việt Nam. Việt Nam cần xúc tiến thực hiện để tăng tính minh bạch của thơng tin tài chính cũng như góp phần tăng cường thơng tin hữu ích trên BCKT về BCTC. Điều này là phù hợp với thông lệ các quốc gia.
Quan tâm hơn nữa đối với chất lượng niêm yết và cơ chế điều hành thị trường chứng khốn: UBCKNN chủ động và tích cực hợp tác quốc tế nhằm có được sự tư vấn và hỗ trợ từ các tổ chức quốc tế cho vấn đề quản trị công ty, giúp thị trường chứng
khoán hoạt động minh bạch và hiệu quả hơn nữa, nâng cao chất lượng thông tin trên thị trường.
Kết quả phân tích khảo sát ở bảng 2.15 cho thấy trên 70% người trả lời đồng ý với ý kiến “đánh giá về chất lượng của hệ thống KSNB nên được trình bày trên BCKT”. Điều này thể hiện nhu cầu thông tin của nhà đầu tư để có thể hiểu được sâu sắc bên trong doanh nghiệp mà mình đầu tư. Trên 66% (bảng 2.16) người trả lời đồng ý với ý kiến “trình bày các rủi ro có thể dẫn đến sai sót trọng yếu và cách thức của các nhà quản lý để kiểm sốt chúng”. Nhu cầu thơng tin của người trả lời về các vấn đề này là có cơ sở, hiện tại BCKT chỉ thể hiện ý kiến của KTV về tính trung thực và hợp lý của BCTC. Những điểm yếu kém của hệ thống KSNB nếu có hoặc những rủi ro có thể phát sinh theo đánh giá của KTV mà đơn vị có thể kiểm sốt và chú ý (nếu có) chỉ được thể hiện trên thư quản lý gửi cho Ban quản trị, Ban giám đốc đơn vị được kiểm tốn. Do đó nhà đầu tư khơng biết được các thơng tin này để có thể đánh giá sâu sắc hơn về tình hình tài chính của doanh nghiệp khi có ý định đầu tư lâu dài. Thực tế hiện nay, trong thư quản lý KTV thường nêu ra các vấn đề cịn yếu kém trên tất cả các khía cạnh liên quan đến việc lập và trình bày BCTC có thể bị sai lệch. Thư quản lý khơng bắt buộc phải đính kèm BCTC đã được kiểm tốn nên chỉ được gửi cho HĐQT, ban giám đốc doanh nghiệp được kiểm tốn. Vì thế, nhà đầu tư thường không biết đến thư quản lý mà KTV gửi cho doanh nghiệp niêm yết. Thiết nghĩ đây cũng là yếu tố thông tin quan trọng cho nhà đầu tư để đánh giá trước khi ra quyết định đầu tư. Vậy việc cơng bố cơng khai nếu có cùng với BCKT đính kèm sẽ góp phần mang đến thơng tin hữu ích cho nhà đầu tư.
Thống nhất nội dung các văn bản pháp luật chi phối đến tổ chức và hoạt động của Ban kiểm soát: Bộ tài chính hoặc Ủy ban chứng khốn xây dựng điều lệ mẫu cho Ban kiểm soát giống như đã ban hành điều lệ mẫu cho các công ty niêm yết nhằm mục đích thống nhất trong hoạt động của tổ chức và Ban kiểm sốt và tăng cường tính hiệu
quả. Để xây dựng điều lệ phù hợp có thể tham khảo những điều lệ mẫu của các nước trên thế giới sửa đổi phù hợp với điều kiện môi trường ở Việt Nam, đặc thù công ty. 3.2.6 Đối với người sử dụng BCKT
Một lý do khách quan làm giảm tính hữu ích của thơng tin trên BCKT là khoảng cách hợp lý, tức những người sử dụng BCTC tại Việt Nam thiếu những kiến thức cần thiết về kiểm tốn nên có nhiều hạn chế trong cách nhìn nhận thơng tin trên BCKT. KTV nên tăng cường công tác tuyên truyền về vai trò và trách nhiệm của KTV đến các thành phần như các cổ đông, các hội doanh nghiệp. Hoặc một cách thay thế khác là tìm kiếm cơ hội để giáo dục cho các nhà báo có sức ảnh hưởng đến cơng chúng về chức năng và cơng việc của KTV. Từ đó các nhà báo có thể báo cáo các sự kiện ảnh hưởng xấu đến KTV theo cách có am hiểu hơn và ít làm náo động dư luận hơn. Thơng qua các cuộc hội thảo chuyên đề, các buổi tập huấn, trao đổi thông tin của các cơng ty kiểm tốn, giải thích các nội dung về các thơng tin chính trên BCKT như những hạn chế tiểm tàng của cuộc kiểm toán, trách nhiệm của KTV, trách nhiệm của nhà quản lý doanh nghiệp được kiểm toán, trách nhiệm của KTV liên quan đến gian lận, q trình kiểm tốn và công việc mà KTV đã thực hiện để đảm bảo đầy đủ trách nhiệm của mình, việc xét đốn trong việc thu thập thơng tin và hình thành ý kiến. Như vậy sẽ giúp nâng cao kiến thức, kỹ năng cho nhà đầu tư, nhằm hạn chế những nhận thức sai lệch về các thông tin trên.
3.3 Những hạn chế của đề tài
- Hạn chế khách quan
Khối lượng tư liệu liên quan đến đề tài rất lớn, người viết chỉ có thể nghiên cứu được một số chuẩn mực, tài liệu hướng dẫn và nghiên cứu liên quan đến đề tài. Do đó nội dung phần cơ sở lý luận có thể có những thiếu xót, chưa rõ ràng.
- Hạn chế chủ quan
Hạn chế chính của nghiên cứu là trong việc thu thập dữ liệu sơ cấp. Do thời gian nghiên cứu ngắn, số lượng bảng câu hỏi gửi đi cũng như nhận về rất ít (chỉ 60 bảng). Đối tượng khảo sát cũng giới hạn, không tiếp cận được nhiều với nhà lãnh đạo, người quản lý chủ chốt, cổ đông lớn của các doanh nghiệp niêm yết.
Kết luận chương 3
Dựa trên lý luận và thực tiễn trong chương 1 và chương 2, trong chương này tác giả đã trên quan điểm phù hợp, hội nhập và hiện đại để đưa ra các kiến nghị và giải pháp nhằm mục đích tăng cường thơng tin hữu ích trên BCKT về BCTC của các cơng ty niêm yết ở Việt Nam. Có nhiều nguyên nhân ảnh hưởng đến thông tin trên BCKT về BCTC của các công ty niêm yết ở Việt Nam. Đó là những hạn chế từ chuẩn mực hướng dẫn, từ phía người sử dụng thông tin, bản thân doanh nghiệp niêm yết với vai trò cung cấp BCTC, cơng ty kiểm tốn với vai trị đánh giá BCTC cung cấp thông tin kiểm toán, các cơ quan quản lý nhà nước với vai trị quản lý cơng bố thơng tin, giám sát việc tuân thủ các quy định pháp lý liên quan. Trên cơ sở phân tích các tồn tại và các nguyên nhân dẫn đến tồn tại, đồng thời kết hợp tham khảo các đề xuất và giải pháp được nêu từ các nghiên cứu liên quan, tác giả đưa ra một số giải pháp, kiến nghị trên đây với hy vọng tăng cường thông tin hữu ích trên BCKT về BCTC đến người sử dụng.
KẾT LUẬN
Đến đây tác giả đã hoàn thành việc nghiên cứu với những nội dung sau:
- Chương 1: Hệ thống các đặc tính chất lượng của thông tin và các yếu tố ảnh hưởng đến thông tin trên BCKT về BCTC tại các cơng ty niêm yết. Trình bày lược sử hình thành thơng tin trên BCKT, hình thức và nội dung cơ bản của BCKT chấp nhận toàn phần theo quy định của ISA. Nêu các nghiên cứu trên thế giới liên quan đến đề tài để tham khảo và đánh giá.
- Chương 2: Thực hiện khảo sát thực trạng văn bản pháp lý hiện hành liên quan đến thông tin trên BCKT về BCTC của các công ty niêm yết ở Việt Nam. Thực hiện khảo sát thực trạng thông tin trên BCKT về BCTC của các công ty niêm yết thông qua bảng câu hỏi, các bài viết, các nghiên cứu liên quan. Tác giả thực hiện phân tích, đánh giá thực trạng và nguyên nhân dẫn đến các tồn tại thơng tin kém hữu ích.
- Chương 3: Từ lý luận và thực tiễn ở chương 2 và chương 3, tác giả đưa ra một số kiến nghị và giải pháp nhằm tăng cường thông tin trên BCKT về BCTC của các công ty niêm yết ở Việt Nam.
Mặc dù có nhiều yếu tố ảnh hưởng làm giảm thơng tin hữu ích trên BCKT về BCTC của các doanh nghiệp niêm yết ở Việt Nam trong thời gian qua, tuy nhiên BCKT vẫn là nguồn thông tin góp phần tăng mức độ tin cậy của BCTC của các doanh nghiệp niêm yết, tạo niềm tin cho nhà đầu tư để ra các quyết định. Do đó việc tăng cường thơng tin hữu ích trên BCKT về BCTC là rất cần thiết. Các giải pháp được đưa ra dựa trên phân tích các yếu tố liên quan ảnh hưởng đế thông tin trên BCKT để đưa ra các giải pháp toàn diện. Như những hạn chế của nghiên cứu được trình bày ở trên,rất cần nhiều nghiên cứu hơn được thực hiện với số lượng mẫu lớn, thời gian nghiên cứu đủ dài để có thể đánh giá tin cậy hơn, thu thập được nhiều thơng tin hữu ích hơn để ngày càng hồn thiện thơng tin trên BCKT. Vì với những thơng tin thêm vào rõ ràng hơn,
hiệu quả hơn sẽ giúp cho nhà đầu tư và các đối tượng sử dụng BCKT khác sẽ có nhiều thơng tin hơn để quyết định, tránh những quyết định sai lầm, hạn chế tổn thất lợi ích. Từ đó góp phần cũng cố niềm tin của cơng chúng vào KTV và các cơng ty kiểm tốn.
TÀI LIỆU THAM KHẢO
Tiếng Việt
1. Bộ tài chính, Hệ thống VSA, chuẩn mực số 700 BCKT về BCTC
2. Bộ tài chính, Hệ thống VSA, chuẩn mực số 320 Mức trọng yếu trong lập kế
hoạch và thực hiện kiểm toán
3. Bộ tài chính, Hệ thống VSA, chuẩn mực số 240 Trách nhiệm của KTV liên
quan đến gian lận trong q trình kiểm tốn BCTC
4. Bộ tài chính, Hệ thống VSA, chuẩn mực số 570 Hoạt động liên tục
5. Bộ tài chính, Thơng tư số 214/2012/TT-BTC: Ban hành hệ thống chuẩn mực
kiểm toán Việt Nam
6. Bộ tài chính, Quyết định số 89/2007/QĐ-BTC: Ban hành quy chế lựa chọn doanh nghiệp kiểm toán được chấp nhận kiểm toán cho tổ chức phát hành, tổ
chức niêm yết và tổ chức kinh doanh chứng khốn
7. Bộ tài chính, Thơng tư 52/2012/TT-BTC: Hướng dẫn về việc công bố thông tin
trên thị trường chứng khoán.
8. Quốc hội, Luật số 67/2011/QH12: Luật kiểm toán độc lập
9. Nguyễn Đình Hùng (2010), Hệ thống kiểm soát sự minh bạch thơng tin tài
chính cơng bố của các công ty niêm yết ở Việt Nam, luận án tiến sĩ kinh tế,
Trường Đại học Kinh tế TP.HCM, TP.HCM
10. Nguyễn Văn Hương (2010), Giải pháp nâng cao chất lượng BCKT về BCTC
của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam, luận văn thạc
sĩ kinh tế, Trường Đại học Kinh tế TP.HCM, TP.HCM.
11. Trần Khánh Lâm (2011), Xây dựng cơ chế KSCL cho hoạt động KTĐL tại Việt
Nam, Luận án tiến sĩ, Trường Đại học Kinh tế TP.HCM, TP.HCM.
12. Võ Thị Như Nguyệt, Đánh giá VSA về BCKT và một số kiến nghị liên quan, luận văn thạc sĩ, Đại học Kinh tế TP.HCM, TP.HCM.
13. Đề tài tham dự cuộc thi SVNCKH 2012 Đại học Ngoại thương YRC FTU.
Khoảng cách kỳ vọng kiểm toán tại các doanh nghiệp niêm yết.
14. Nhóm sinh viên trường Đại học kinh tế thành phố Hồ Chí Minh, Giảng viên
hướng dẫn thầy Đoàn Văn Hoạt. Tiểu luận kiểm toán “So sánh CMKiT VSA
700 và ISA 700”.
15. Phạm Tiến Hưng & Nguyễn Thị Phương Thảo.2013. Đánh giá rủi ro kiểm toán: Nhận diện các nguy cơ.<http://tapchithue.com.vn/dien-dan-nghiep-vu/159-dien-
dan-nghiep-vu/2050-danh-gia-ruii-ro-kim-toan-nha-dien-cac-nguy-co.html>
16. Trần Thanh Thảo, Phó trưởng văn phòng VACPA Hà Nội.2013. Quy định BCKT, chưa ban hành đã tụt hậu. <https://www.hsc.com. vn/hscportal/ news /
detail.do?cate gory=KT&id=172834>
17. Chất lượng BCKT và trách nhiệm của KTV hành nghề. <http://kiemtoanavico
.com/?act=detail&obj=lib&cID=68&aID=139>
18. Kiểm toán BCTC: NĐT băn khoăn với “khơng có sai sót trọng yếu”.
<http://www.avsc.com.vn/portal/news>
Tiếng Anh
19. American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) (1978), Report Conclusions and Recommendations of the Commission on Auditor’s
Responsibilities (Cohen Commission), (New York: AICPA, 1978)
20. Audit quality (2005), Agency theory and the role of audit, The Institute of
Chartered Accountants in England and Wales (ICAEW), pp. 1-14
21. Commission on Auditors’ Responsibilities (Cohen Commission) (1978),
Report, conclusions and recommendations, American Institute of Certified
22. Eilifsen, A., W.F. Messier Jr, S.M. Glover, and D.W. Prawitt (2010), Auditing
and assurance services, second international edition, McGraw-Hill education,
Maidenhead, Berkshire
23. European Commission (2010), Green paper, Audit Policy: Lessons from the
Crisis, COM(2010) 561 final, Brussels
24. Gay, G. and P. Schelluch (1993), The effect of the long form audit report on
users’ perceptions of the auditor’s role, Australian Accounting Review, Vol. 3,
No. 6, pp. 2-11
25. Hermanson, R.H., P.H. Duncan, and J.V. Carcello (1991), Does the new audit
report improve communication with investors?, Ohio CPA journal, Vol. 50, No.
2, pp. 32-37
26. Humphrey, C., P. Moizer, and S. Turley (1992), The audit expectation gap –
plus ca change, plus c’est la meme chose?, Critical Perspectives on Accounting,
Vol. 3, No. 2, pp. 137–161
27. F.Kaars Sijpesteijn, Erasmus School of Economics, Msc in Accounting, Auditing and Control, the value relevance of auditors’s communications
28. IASB (2005), Framework for the preparation and presentation of financial
statements (Framework), in: International Financial Reporting Standards
(IFRSs), United Kingdom: IASCF
29. IAASB (2004), Project history: the independent auditor’s report on a complete set of general purpose financial statements - completed, http://www .ifac.org /IAASB /Pr ojectHistory.php?ProjID=0013
30. IFAC (2009), International Standard on Auditing 700, forming an opinion and reporting on financial statements, http://web.ifac.org/download/a036-2010- iaasb-handbook-isa-700.pdf
31. IOSCO Technical Committee (2009), Auditor communications: consultation report, http://www.ifac.org/IAASB/ProjectHistory.php?ProjID=0095
32. Limperg Institute, 1932 (1985), The social responsibility of the auditor. A basic theory on the auditor's function, by Professor Theodore Limperg (1879-1961)
of the University of Amsterdam, Amsterdam, The Netherlands, Limperg
Institute
33. Porter, B.A. (1993), An empirical study of the audit expectation-performance
gap, Accounting and Business Research, Vol. 24, No. 93, pp. 49–68
34. Porter, B., C. Ó hÓgartaigh, and R. Baskerville (2009), Report on research conducted in the United Kingdom and New Zealand in 2008 investigating the audit expectation-performance gap and users’ understanding of, and desired improvements to, the auditor’s report, http://web.ifac.org /download /Porte r_et_al_ Final_Report_ Combi ned.pdf
35. Roth, J.L. and R.A. Nest (1968), Breaking the tablets: a new look at the old
opinion, Journal of Accountancy, Vol. 126, No. 1, pp. 63-67
36. Schelluch, P. and G. Gay (2006), Assurance provided by auditors’ reports on prospective financial information: implications for the expectation gap,
Accounting and Finance, Vol. 46, No. 4, pp. 653-676
37. Treadway, J.C. (1987), Report of the national commission on fraudulent financial reporting, NCFFR, http://www.coso.org/Publications/NCFFR.pdf
PHỤ LỤC 1: BẢNG CÂU HỎI KHẢO SÁT
Thân chào các Anh/Chị,
Tôi là Trịnh Thanh Thanh, học viên cao học K19, trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh. Tôi viết thư này với mục đích nhờ các Anh/Chị tham gia góp ý qua bảng câu hỏi khảo sát để giúp tơi có thể hồn thành luận văn thạc sĩ của mình. Nghiên cứu này tập trung vào việc đánh giá tính hữu ích của các thông tin trên BCKT theo VSA hiện hành. Mục đích của nghiên cứu này là để điều tra xem các thông tin trên BCKT có hiệu quả trong việc truyền đạt đến người sử dụng về quá trình kiểm toán, trách nhiệm của Ban Giám đốc, trách nhiệm của KTV, bản chất cũng như mức độ đảm bảo được cung cấp bởi KTV hay khơng. Bên cạnh đó cũng lấy ý kiến của các Anh/Chị về các đề nghị thay đổi trên BCKT nhằm giúp các thơng tin trên BCKT hữu ích hơn.
Những trang tiếp sau, các Anh/Chị được cho một ví dụ mẫu về BCKT được hình thành theo hướng dẫn của VSA số 700: Hình thành ý kiến kiểm toán và BCKT về BCTC (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 của Bộ Tài Chính) có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2014. Sau đó, các Anh/Chị được yêu cầu để trả lời một vài câu hỏi dựa trên sự hiểu biết của Anh/Chị về BCKT.
Tôi cũng lưu ý rằng thông tin khảo sát này hoàn toàn được bảo mật cũng như hoàn