Chương 1 : Cơ sở lý luận
2.1 Nội dung khảo sát thực trạng
2.1.1 Khảo sát các quy định pháp lý hiện hành liên quan đến BCKT về BCTC tại các công ty niêm yết ở Việt Nam các công ty niêm yết ở Việt Nam
- Luật KTĐL số 67/2011/QH12
Theo điều 46 luật KTĐL số 67/2011/QH12 quy định liên quan đến việc lập BCKT BCTC như sau:
BCKT về BCTC được lập theo quy định của CMKiT và có những nội dung sau đây: a) Đối tượng của cuộc kiểm toán;
b) Trách nhiệm của đơn vị được kiểm toán và doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam;
c) Phạm vi và căn cứ thực hiện cuộc kiểm toán; d) Địa điểm và thời gian lập BCKT;
đ) Ý kiến kiểm toán về BCTC đã được kiểm toán; e) Nội dung khác theo quy định của CMKiT.
Ngày ký BCKT không được trước ngày ký BCTC. BCKT phải có chữ ký của KTV hành nghề do doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi tại Việt Nam giao phụ trách cuộc kiểm toán và người đại diện theo pháp luật của doanh nghiệp kiểm toán hoặc người được ủy quyền bằng văn bản của người đại diện
theo pháp luật. Người được ủy quyền bằng văn bản của người đại diện theo pháp luật phải là KTV hành nghề.
Theo điều 48 luật KTĐL số 67/2011/QH12 quy định liên quan đến hình thành ý kiến kiểm tốn như sau:
Căn cứ vào kết quả kiểm toán, KTV hành nghề và doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi tại Việt Nam phải đưa ra ý kiến về BCTC và các nội dung khác đã được kiểm toán theo quy định của CMKiT. Bộ Tài chính quy định nội dung khơng được ngoại trừ trong BCKT phù hợp với CMKiT. Cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền, đại diện chủ sở hữu đối với đơn vị được kiểm tốn có quyền yêu cầu doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi tại Việt Nam và đơn vị được kiểm tốn giải trình về các nội dung ngoại trừ trong BCKT.
- Chuẩn mực kiểm tốn
Các thơng tin trên BCKT vế BCTC theo hướng dẫn của VSA số 700 “BCKT về BCTC”. Khi so sánh VSA số 700 “BCKT về BCTC” và ISA số 700 “Hình thành ý kiến kiểm toán và BCKT về BCTC” (các yêu cầu và nội dung chính trên BCKT theo hướng dẫn của ISA 700 được trình bày trong chương 1 của nghiên cứu) thì nhìn chung, phạm vi áp dụng của chuẩn mực xoay quanh việc lập BCKT về BCTC thông qua các thủ tục kiểm tốn cần được tiến hành. Về mục đích, hai chuẩn mực này đều thực sự giúp bản báo cáo rõ ràng và theo sát các CMKiT áp dụng, để đảm bảo sự thống nhất, hạn chế tối đa các ngộ nhận có thể xảy ra khi đọc BCKT, cũng như quy định và hướng dẫn các nguyên tắc, thủ tục cơ bản.
Tuy nhiên, mục đích của ISA 700 đề cập chi tiết hơn về trách nhiệm của KTV khi đưa ra ý kiến kiểm toán về BCTC, điều này như muốn nhấn mạnh về ý thức, đạo đức của KTV trong cuộc kiểm toán nhằm giúp BCKT có sự nhận xét độc lập, trung thực và
chỉ KTV, người thực hiện cuộc kiểm toán. Trong VSA 700 ta sẽ thấy đề cập thêm doanh nghiệp kiểm tốn. Điều này có thể hiểu là do sự khác nhau về mặt pháp lý ở các quốc gia. Về hình thức và các nội dung cơ bản trong BCKT được nêu ở hai chuẩn mực nhìn chung là tương tự nhau. Về nội dung trên BCKT có một số khác biệt để phù hợp với điều kiện ở Việt Nam như theo VSA 700 yêu cầu phải có số hiệu BCKT “BCKT phải ghi rõ số hiệu phát hành BCKT của doanh nghiệp kiểm toán hoặc chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn theo từng năm (số đăng ký chính thức trong hệ thống văn bản của doanh nghiệp hoặc chi nhánh)”. Trong đoạn mở đầu của BCKT, VSA yêu cầu thêm một nội dung nữa “nêu rõ ngày lập và số trang của BCTC đã được kiểm toán”. Về chữ ký của KTV, theo ISA chữ ký của KTV là tên của cơng ty kiểm tốn hoặc tên cá nhân của KTV hoặc cả hai, theo VSA BCKT phải có 2 chữ ký, gồm chữ ký của KTV hành nghề được giao phụ trách cuộc kiểm toán và chữ ký của thành viên Ban giám đốc là người đại diện theo pháp luật phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán. Dưới mỗi chữ ký nói trên phải ghi rõ họ và tên, số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán. Trên chữ ký của thành viên Ban giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm tốn phải đóng dấu của doanh nghiệp kiểm tốn (hoặc chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán) phát hành BCKT.
Có sự khác biệt về dạng ý kiến kiểm toán được hướng dẫn theo quy định của ISA và VSA hiện hành là ở VSA có thêm dạng ý kiến chấp nhận từng phần có yếu tố tùy thuộc vào. Một số lý do kiểm toán các nước trên thế giới khơng cịn áp dụng ý kiến chấp nhận từng phần có yếu tố tùy thuộc vào có thể là: Ý kiến chấp nhận từng phần có yếu tố tùy thuộc vào có thể làm người sử dụng BCKT bị nhầm lẫn. Nó gây sự hồi nghi cho người đọc BCKT. Yếu tố tùy thuộc sẽ làm cho nhà đầu tư hiểu nhầm rằng BCTC bị sai và khơng đáng tin cậy. KTV có thể lạm dụng ý kiến chấp nhận từng phần dạng tùy thuộc thay vì khẳng định những đánh giá cần thiết của mình đối với BCTC. Và vừa qua, ngày 06 tháng 12 năm 2012, Bộ tài chính đã ban hành thơng tư 214/2012/TT-BTC ban hành Hệ thống VSA, có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01
năm 2014, hầu như tiếp thu nội dung của ISA hiện hành. Theo đó dạng ý kiến chấp nhận từng phần có yếu tố tùy thuộc đã khơng cịn được đề cập.
- Các quy định pháp lý từ Ủy ban chứng khoán nhà nước
UBCKNN ban hành nhiều văn bản có liên quan như quyết định số 89 ngày 24/10/2007, thông tư số 09/2010/TT-BTC ngày 15/1/2010 nhằm nâng cao chất lượng của BCKT cũng như thông tin công bố của các công ty đại chúng, thông tư số 52/2012/TT-BTC ngày 05/04/2012 hướng dẫn về việc công bố thông tin trên thị trường chứng khốn. Thơng tư này có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 6 năm 2012 và thay thế thông tư số 09/2010/TT-BTC về công bố thông tin trên thị trường chứng khoán:
Quyết định 89 ban hành quy chế lựa chọn doanh nghiệp kiểm toán được chấp thuận kiểm toán cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết và tổ chức kinh doanh chứng khoán. Quyết định này quy định các tiêu chuẩn, điều kiện của một cơng ty kiểm tốn để có thể kiểm tốn cho cơng ty đại chúng. Quyết định cịn quy định các điều kiện để KTV có thể kiểm tốn BCTC cho cơng ty đại chúng. Qua đó nhằm lựa chọn các cơng ty có đủ năng lực để kiểm tốn BCTC cho các cơng ty đại chúng, từ đó góp phần nâng cao chất lượng của BCKT BCTC các công ty đại chúng.
Thông tư số 52/2012/TT-BTC hướng dẫn việc công bố thông tin trên TTCK: Theo thông tư, công ty đại chúng công bố thông tin về BCTC năm đã được kiểm toán chậm nhất 10 ngày kể từ ngày tổ chức KTĐL ký BCKT và không quá 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính. Cơng ty phải lập và nộp BCTC bán niên đã được soát xét bởi tổ chức KTĐL được chấp thuận theo qui định trong thời hạn 45 ngày kể từ ngày kết thúc sáu tháng đầu năm tài chính. Trường hợp cơng ty niêm yết, công ty đại chúng lớn là công ty mẹ của tổ chức khác thì thời hạn nộp BCTC bán niên hợp nhất đã được soát xét và BCTC bán niên công ty mẹ là 60 ngày kể từ ngày kết thúc 06 tháng đầu năm.
Công ty phải công bố thông tin về BCTC quý trong thời hạn 20 ngày kể từ ngày kết thúc quý. Công ty công bố đầy đủ BCTC quý trên trang thông tin điện tử của công ty và trên phương tiện công bố thông tin của UBCKNN và SGDCK và phải lưu trữ bằng văn bản và dữ liệu điện tử ít nhất mười (10) năm tiếp theo tại trụ sở chính của cơng ty để nhà đầu tư tham khảo. Công ty phải công bố thông tin bất thường trong thời hạn 24 giờ kể từ khi xảy ra các sự kiện sau:
Công ty bị tổn thất tài sản có giá trị từ mười phần trăm (10%) vốn chủ sở hữu trở lên tính tại BCTC năm gần nhất đã được kiểm toán hoặc BCTC bán niên gần nhất được soát xét.
Quyết định/Nghị quyết của ĐHCĐ/Hội đồng quản trị liên quan đến vấn đề tăng, giảm vốn điều lệ; góp vốn có giá trị từ mười phần trăm (10%) trở lên tổng tài sản của công ty vào một tổ chức khác; góp vốn có giá trị từ năm mươi phần trăm (50%) trở lên tổng vốn của công ty nhận vốn góp; thơng qua hợp đồng vay, cho vay và hợp đồng khác có giá trị bằng hoặc lớn hơn năm mươi phần trăm (50%) tổng giá trị tài sản tính tại BCTC năm gần nhất được kiểm toán hoặc BCTC bán niên gần nhất được soát xét.
Nghị quyết/Quyết định của Đại hội đồng cổ đông/Hội đồng quản trị về việc mua, bán tài sản có giá trị lớn hơn mười lăm phần trăm (15%) tổng tài sản của cơng ty tính tại BCTC năm gần nhất được kiểm toán hoặc BCTC bán niên gần nhất được soát xét;
Nghị quyết/Quyết định của Đại hội đồng cổ đông/Hội đồng quản trị hoặc văn bản của cơ quan nhà nước có thẩm quyền về việc đóng mở công ty trực thuộc, chi nhánh, nhà máy, văn phòng đại diện;
Khi giá chứng khoán niêm yết của công ty (trường hợp là tổ chức niêm yết) tăng trần hoặc giảm sàn từ mười (10) phiên liên tiếp trở lên;
Khi có giải trình liên quan đến các số liệu tài chính do công ty phải công bố thông tin theo quy định của pháp luật khác với số liệu tài chính tại BCTC được kiểm
2.1.2 Khảo sát thực trạng thông tin trên BCKT về BCTC tại các công ty niêm yết ở Việt Nam ở Việt Nam
2.1.2.1 Thu thập và xử lý dữ liệu
- Dữ liệu sơ cấp: Thu thập ý kiến đánh giá của các đối tượng nghiên cứu trong phạm vi nghiên cứu, cụ thể là nhóm các đối tượng nhà đầu tư chứng khoán đang niêm yết trên sàn, nhà quản trị doanh nghiệp niêm yết và các nhân viên tín dụng ngân hàng – đại diện cho các chủ nợ thông qua bảng câu hỏi khảo sát nhằm mục đích đánh giá thông tin trên BCKT về BCTC thơng qua tìm hiểu nhận thức của người sử dụng đối với các thơng tin chính trên BCKT về BCTC.
- Dữ liệu thứ cấp: Thu thập từ các bài viết liên quan đến đánh giá thông tin trên BCKT về BCTC của các doanh nghiệp niêm yết thơng qua các báo, tạp chí, đặc biệt là nguồn thơng tin từ internet góp phần đáng kể cho bài nghiên cứu.
- Xử lý dữ liệu: Bằng cách thống kê mô tả lại dữ liệu dưới dạng tổng hợp nội dung chính, mơ hình hóa bằng bảng, biểu đồ (sử dụng excel), sau đó chọn lọc thơng tin để tiến hành phân tích, đánh giá.
2.1.2.2 Khảo sát thực trạng thông tin thông qua bảng câu hỏi
- Thiết kế bảng câu hỏi khảo sát
Bảng câu hỏi được thiết kế theo thang điểm likert với thang điểm 5. Đây là một dạng thang đo lường về mức độ đồng ý hay không đồng ý với các câu khẳng định được nêu ra. Mỗi câu sẽ bao gồm 2 phần: phần nêu nội dung và phần nêu đánh giá theo từng nội dung đó. Với thang đo này người trả lời phải biểu thị một lựa chọn theo 5 mức độ được nêu sẵn cho mỗi câu. Câu hỏi điều tra được thiết kế dựa theo nội dung của ví dụ mẫu về BCKT chấp nhận tồn phần được hình thành theo hướng dẫn của VSA số 700:
214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 của Bộ Tài Chính) có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2014. Xem PHỤ LỤC 1: Bảng câu hỏi khảo sát.
- Đối tượng khảo sát
Với nghiên cứu này, đối tượng khảo sát phù hợp tập trung vào nhà đầu tư chứng khoán đang niêm yết trên sàn, nhà quản trị doanh nghiệp niêm yết và các nhân viên tín dụng ngân hàng – đại diện cho các chủ nợ. Tuy nhiên, do hạn chế trong việc tiếp cận đối tượng các nhà quản trị doanh nghiệp và thời gian nghiên cứu ngắn nên nghiên cứu sẽ tập trung gửi khảo sát đến nhân viên tín dụng ngân hàng, chuyên viên phân tích tại các cơng ty chứng khốn, các nhà đầu tư cá nhân nhận thấy có hiểu biết về kinh tế tài chính để nâng cao tính khả thi trong việc phúc đáp bảng câu hỏi trong thời gian ngắn.
- Kết quả khảo sát
Bảng câu hỏi được gửi cho các nhà đầu tư chứng khốn, các chun viên tín dụng, chuyên viên phân tích tài chính tại thành phố Hồ Chí Minh với số lượng là 120 bảng. Tuy nhiên, tác giả chỉ nhận lại được 75 bảng câu hỏi. Trong đó, chỉ có 60 bảng hợp lệ (được trả lời đầy đủ và hợp lý). Bảng tổng hợp kết quả trả lời câu hỏi được trình bày ở PHỤ LỤC 2. Phần này sẽ trình bày số liệu thu thập được từ bảng câu hỏi sau khi được xử lý và trình bày dưới dạng bảng, biểu đồ.
Bảng 2.1 dưới đây thể hiện tỷ lệ phần trăm đối tượng tham gia khảo sát theo nhóm trên tổng số bảng câu hỏi thu được.
Bảng 2.1 Thống kê đối tượng khảo sát
Số bảng hỏi thu được Phần trăm Chuyên viên tín dụng 14 23.3
Chuyên viên phân tích 16 26.7 Cổ đơng cá nhân 30 50.0 Tổng cộng 60 100.0 a) Về BCKT – Các vấn đề chung
Phần này thể hiện kết quả khảo sát ý kiến của người trả lời về các thông tin chung liên quan đến BCKT.
Bảng 2.2 BCKT làm tăng độ tin cậy của BCTC
Nếu người sử dụng BCTC cảm thấy tin cậy hơn khi BCTC có BCKT đính kèm, điều này thể hiện tính hữu ích của BCKT cũng như các thông tin trên BCKT. Thông qua kết quả khảo sát ý kiến về nhận định “Việc đính kèm BCKT làm tăng độ tin cậy của BCTC” này để đánh giá tính hữu ích của BCKT.
6.67% 70.00% 16.67% 3.33% 3.33% 0 10 20 30 40 50 Hoàn toàn đồng ý
Đồng ý Khơng có ý kiến Khơng đồng ý Hồn tồn khơng đồng ý
Bảng 2.3 Mục đích của BCKT được thể hiện rõ ràng trên BCKT
Lấy ý kiến của người trả lời về nhận định “Mục đích của BCKT được thể hiện rõ ràng trên BCKT” để đánh giá xem với những thơng tin trên BCKT, người đọc có hiểu được vai trị và mục đích của một cuộc kiểm tốn hay khơng.
Như số liệu được trình bày ở bảng 2.2 người tham gia trả lời khảo sát đồng ý với ý kiến rằng BCKT nâng cao độ tin cậy của BCTC. Thêm vào đó, bảng 2.3 thể hiện phần đơng người trả lời đồng ý với ý kiến mục đích của cuộc kiểm toán được thể hiện rõ trên BCKT. Điều này thể hiện người đọc BCKT có hiểu biết rõ về vai trị và mục đích của cuộc kiểm tốn.
Bảng 2.4 BCKT chấp nhận toàn phần hàm ý rằng BCTC đã phản ánh trung thực và hợp lý 16.67% 60.00% 16.67% 3.33% 3.33% 0 10 20 30 40 Hoàn toàn đồng ý
Đồng ý Khơng có ý kiến Khơng đồng ý Hồn tồn khơng đồng ý 53.33% 36.67% 10.00% 0 0 0 5 10 15 20 25 30 35 Hồn tồn đồng ý
Đồng ý Khơng có ý kiến Khơng đồng ý Hồn tồn khơng đồng ý
Lấy ý kiến của người đọc về nhận định “BCKT chấp nhận toàn phần hàm ý rằng BCTC đã phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính của Cơng ty ABC tại ngày 31/12/20x1, cũng như kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài chính kết thúc cùng ngày” để đánh giá xem người đọc có hồn tồn tin tưởng vào một BCKT với ý kiến chấp nhận toàn phần để có thể dựa vào khi ra các