trong chuẩn mực kế toán Việt Nam
Trƣớc đây, phần lớn các hệ thống kế toán đều không ghi nhận giá trị của tài sản trí tuệ vào bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp. Điều này đã làm thiệt hại lợi ích của nhiều doanh nghiệp trong làn sóng mua lại thƣơng hiệu của nhiều doanh nghiệp vào cuối những năm 1980. Những giao dịch liên quan gây nhiều tranh cãi xung quanh việc ghi nhận này bao gồm việc Nestlé mua lại Rowntree, Grand Metropolitan mua lại Pillsbury và Danone mua lại Nabisco’s European. Do chế độ kế toán hiện hành không có khoản mục nào dành cho lợi thế thƣơng mại (bao gồm thƣơng hiệu, công nghệ, bằng sáng chế, nhân lực) nên các công ty này đã bị khấu trừ những khoản chi phí rất lớn trực tiếp vào thu nhập hoặc các quỹ dự trữ. Trong nhiều trƣờng hợp, kết quả của vụ mua bán khiến tài sản của doanh nghiệp còn giảm thấp hơn trƣớc khi mua. Chính vì vậy, một số quốc gia nhƣ Anh, Úc và New Zealand đã cho phép ghi nhận giá trị thƣơng hiệu trên bảng cân đối kế toán và cung cấp chi tiết cách ghi nhận cho thƣơng hiệu trong tài khoản lợi thế thƣơng mại. Năm 1999, UK Accounting Standards Board đƣa ra đạo luật
FRS 10 và 11 hƣớng dẫn chi tiết việc ghi nhận tài khoản lợi thế thƣơng mại trên bảng cân đối kế toán. Chuẩn mực kế toán quốc tế theo sau với đạo luật IAS 38 về tài sản cố định vô hình. Năm 2002, US Accounting Standards Board giới thiệu đạo luật FASB 141 và 142 đƣa ra hƣớng dẫn chi tiết về việc ghi nhận tài khoản Lợi thế thƣơng mại vào bảng cân đối kế toán. Điều này giúp giải quyết phần nào những vấn đề phát sinh nhƣ đã trình bày ở trên.
Vào cuối những năm 1980, việc ghi nhận giá trị của thƣơng hiệu đƣợc mua lại gợi ý đến việc ghi nhận giá trị tự tích lũy của thƣơng hiệu nhƣ là một tài sản tài chính có giá trị của công ty. Vào năm 1988, Rank Hovis McDougall (RHM), một tập đoàn hoạt động chính trong lĩnh vực thực phẩm đã bảo vệ thành công giá trị thực sự thƣơng hiệu của mình khi bị đối thủ là tập đoàn Goodman Fielder Wattie (GFW) nhăm nhe thôn tính. Đây đƣợc coi là công ty tiên phong trong việc tự định giá thƣơng hiệu của mình chứng minh rằng thƣơng hiệu không chỉ đƣợc định giá khi bị mua lại mà còn có thể đƣợc định giá trong nội bộ công ty. Sau thành công này, năm 1988, RHM ghi nhận giá trị thƣơng hiệu của mình dƣới hai dạng là: giá trị thƣơng hiệu đƣợc mua lại và giá trị thƣơng hiệu tự tích lũy dƣới khoản mục là tài sản vô hình trong bảng cân đối kế toán. Năm 1989, thị trƣờng chứng khoán London ban hành quyết định công nhận việc định giá thƣơng hiệu đã đƣợc sử dụng bởi RHM bằng cách cho phép việc ghi nhận giá trị tài sản vô hình trong quá trình định giá để xin ý kiến chấp thuận của cổ đông. Điều này đã tạo nên một làn sóng mạnh mẽ khi các công ty có thƣơng hiệu tốt quyết định ghi nhận giá trị thƣơng hiệu của mình nhƣ là tài sản vô hình vào bảng cân đối kế toán.
Quy định chung của tất cả các chuẩn mực kế toán hiện nay cho thấy lợi thế thƣơng mại cần đƣợc ghi tăng hoặc ghi giảm căn cứ vào chu kỳ sống của nó. Tuy nhiên, loại tài sản vô hình nhƣ là thƣơng hiệu không có
tuổi đời kinh tế nên không thể ghi giảm nhƣ là cách trích khấu hao. Thay vào đó, các công ty sẽ tiến hành định giá lại thƣơng hiệu hàng năm và ghi nhận giá trị của thƣơng hiệu vào bảng cân đối kế toán căn cứ vào kết quả định giá. Hai phƣơng pháp đƣợc khuyến khích sử dụng là phƣơng pháp Chiết khấu dòng tiền (DCF) và phƣơng pháp Tiếp cận theo giá trị thị trƣờng (market value approaches). Việc định giá phải đƣợc thực hiện trên từng đối tƣợng (đơn vị kinh doanh, công ty con…) có doanh thu và lợi nhuận [25].
Ở Việt Nam, quyền sở hữu trí tuệ tuy đã trở thành một loại tài sản góp vốn nhƣng sau khi trở thành tài sản của doanh nghiệp lại chƣa đƣợc coi là tài sản cố định vô hình đƣợc trích khấu hao hàng năm: theo chuẩn mực kế toán số 04, nhãn hiệu hàng hóa và các tài sản vô hình khác đƣợc tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp không đƣợc coi là tài sản cố định vô hình để đƣợc hạch toán và ghi sổ kế toán. Quy định này đã làm thiệt hại lợi ích của doanh nghiệp trong quá trình định giá, mua bán, cổ phần hóa doanh nghiệp,…
Tham khảo kinh nghiệm của các nƣớc, chuẩn mực kế toán Việt Nam hiện hành cần phải đƣợc sửa đổi theo hƣớng công nhận nhãn hiệu và các tài sản trí tuệ khác đƣợc tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp là tài sản cố định vô hình của doanh nghiệp. Đó là cơ sở pháp lý để góp vốn, liên doanh, liên kết, hợp tác kinh doanh, nhƣợng quyền thƣơng mại, mua bán, sáp nhập doanh nghiệp,… bằng tài sản trí tuệ. Quy định về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao đối với tài sản trí tuệ cũng phải đƣợc sửa đổi theo để doanh nghiệp có cơ sở hạch toán chi phí.
Tùy vào từng đối tƣợng tài sản trí tuệ cụ thể mà có các phƣơng pháp định giá phù hợp, do vậy quy định về việc chỉ áp dụng phƣơng pháp chi phí quá khứ khi định giá tài sản trí tuệ khi hạch toán sổ sách kế toán, lập báo cáo tài chính và theo dõi biến động tài sản của doanh nghiệp trong suốt quá trình kinh doanh là không phù hợp. Vì định giá tài sản trí tuệ là xác định các khoản
lợi nhuận mà doanh nghiệp có thể thu đƣợc từ tài sản đó. Do vậy, có những loại tài sản trí tuệ nhƣ nhãn hiệu, bí mật kinh doanh, doanh nghiệp có thể không cần đầu tƣ quá nhiều chi phí để tạo dựng tài sản, nhƣng những tài sản này lại có giá trị lớn và quyết định sự thành công của doanh nghiệp trong hoạt động sản xuất, kinh doanh. Để thể hiện chính xác giá trị của loại tài sản này, hàng năm các doanh nghiệp cần đƣợc các tổ chức định giá chuyên nghiệp xác định lại giá trị của các tài sản vô hình này. Khi định giá, việc lựa chọn phƣơng pháp định giá căn cứ vào đối tƣợng tài sản định giá, thời điểm định giá và các thông tin khác có liên quan đến tài sản để lựa chọn phƣơng pháp phù hợp. Căn cứ vào kết quả định giá, doanh nghiệp ghi nhận giá trị các tài sản này vào bảng cân đối kế toán hàng năm.