Trách nhiệm của cơ quan thuế trong khấu trừ, hoàn thuế được qui định khá cụ thể tại Luật quản lý thuế hiện hành, các văn bản hướng dẫn luật quản lý thuế, quy trình quản lý khai thuế, nộp thuế và kế toán thuế (Quyết định số 1864/QĐ-TCT ngày 21/12/2011), quy trình kiểm tra thuế (Quyết định số 528/QĐ-TCT ngày 29/05/2008)
Thứ nhất, trước hết đội kê khai và kế toán thuế thuộc Chi cục Thuế có trách nhiệm kiểm tra thông tin kê khai khấu trừ thuế của người nộp thuế trên hệ thống ứng dụng quản lý thuế của ngành và thông báo đến người nộp thuế đối với hồ sơ khai thuế có lỗi số học, đồng thời theo dõi việc điều chỉnh, giải trình hồ sơ của người nộp thuế. Hàng tháng, quý khi hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế, đội kê khai và kế toán thuế phải lậpthông báo yêu cầu nộp hồ sơ đối với người nộp thuế không nộp hồ sơ khai thuế và chuyển đội kiểm tra thuế để thực hiện công tác kiểm tra. Khác với đội kê khai và kế toán thuế, đội kiểm tra thuế có trách nhiệm sâu trong kiểm tri hồ sơ kê khai thuế của người nộp thuế. Thông qua công tác phân tích số liệu trên hồ sơ khai thuế tại cơ quan thuế để xác định số thuế phải nộp; số thuế giá trị gia tăng được khấu trừ... Phương pháp thực hiện như: So sánh, đối chiếu với các quy định của các văn bản pháp luật về thuế; Đối chiếu các chỉ tiêu trong tờ khai thuế với các tài liệu kèm theo; Đối chiếu các chỉ tiêu phản ánh trong tờ khai thuế, các tài liệu kèm theo tờ khai thuế với tờ khai thuế, các tài liệu kèm theo tờ khai thuế tháng trước, quý trước, năm trước; Đối chiếu với các dữ liệu của người nộp thuế có quy mô kinh doanh tương đương, có
44
cùng ngành nghề, mặt hàng kinh doanh; Đối chiếu với các thông tin, tài liệu thu thập được từ các nguồn khác.Trên cơ sở phân tích, đối với các hồ sơ khai thuế đầy đủ chỉ tiêu, công chức thuế lập bản nhận xét và lưu cùng hồ sơ khai thuế. Đối với hồ sơ khai khấu trừ thuế chưa chính xác, tiềm ẩn dấu hiệu rủi ro trong khấu trừ thuế thì công chức kiểm tra báo cáo Lãnh đạo Chi cục thuế và thông báo bằng văn bản đề nghị người nộp thuế giải trình hoặc bổ sung thông tin tài liệu. Nếu người nộp thuế không giải trình, bổ sung thông tin tài liệu hoặc giải trình, bổ sung thêm thông tin tài liệu nhưng không chứng minh số thuế khai là đúng thì đội kiểm tra thuế báo cáo Lãnh đạo Chi cục thuế ấn định thuế hoặc ban hành quyết định kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế.
Trong thực tế qui định trách nhiệm kiểm tra hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng hàng tháng, quý có một số điểm chưa tương thích.
Một là, do cả hai đội (đội kê khai và kế toán thuế và đội kiểm tra thuế) đều có quyền yêu cầu người nộp thuế trực tiếp làm việc, giải trình về hồ sơ kê khai khấu trừ thuế nên dẫn trường hợp, trong cùng một thời gian người nộp thuế nhận được 2 đến 3 thông báo giải trình của cơ quan thuế mà không biết liên hệ đến đội thuế nào để làm việc?
Hai là, trách nhiệm trong kiểm tra thuế nói chung và khấu trừ nói riêng giữa cơ quan thuế và người nộp thuế có "sự xung đột" lẫn nhau. Cụ thể một số người nộp thuế hiểu rằng các hồ sơ kê khai thuế giá trị gia tăng sau khi nộp tại Chi cục Thuế mà cơ quan thuế tiếp nhận, không yêu cầu bổ sung, điều chỉnh nghĩa là cơ quan thuế đã chấp nhận về tính đầy đủ, chính xác trong hồ sơ khai thuế. Do vậy nếu sau này cơ quan chức năng có phát hiện ra sai sót gì thì cũng không phải hồi tố. Nhưng về phía cơ quan thuế cho rằng, việc kiểm tra hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng chỉ mang tính sơ bộ, cơ quan thuế chưa xác nhận việc kê khai và xác định số thuế phải nộp của người nộp thuế có chính xác hay không? việc tiếp nhận tờ khai chỉ là những thủ tục mang tính chất hành chính. Người nộp thuế phải tự chịu trách nhiệm về tính chính xác nội dung trong tờ khai theo đúng tinh thần của quản lý thuế theo cơ chế “tự khai, tự nộp thuế”. Cơ quan thuế hiện nay chưa đủ điều kiện để kiểm tra toàn bộ hồ sơ kê khai khấu trừ thuế giá trị gia tăng đã nộp của người nộp thuế. Hơn nửa, người nộp thuế luôn chờ đến gần ngày hết hạn nộp hồ sơ mới nộp đên cơ quan thuế. Do vậy số lượng hồ sơ khai thuế tập trung tại một thời điểm rất nhiều (bình quân 1 tháng trên 3.000tờ khai) dẫn đến việc kiểm tra hồ sơ kê khấu trừ thuế của người nộp thuế tại cơ quan thuế không thể kỹ lưỡng được. Sau này, khi cơ quan thuế kiểm tra phát hiện người nộp thuế kê khai khấu trừ sai so với thực tế thì bị xử phạt về
45
hành vi vi phạm pháp luật thuế mà không có được quyền biện minh do hiểu các qui định về kiểm tra thuế không theo cách hiểu của cơ quan thuế.
Mặc dù, tại Điều 77, Luật quản lý thuế quy định “Hồ sơ thuế gửi đến cơ quan thuế đều được kiểm tra nhằm đánh giá tính đầy đủ, chính xác của các thông tin, chứng từ trong hồ sơ thuế, sự tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế”. Tuy nhiên hiện tại, khối lượng tờ khai thuế của DN phát sinh ngày càng tăng, trong khi đó số lượng công chức các đội thuế hạn chế, phải thực hiện nhiều nhiệm vụ chuyên môn khác nên kiểm tra toàn bộ hết hồ sơ khai thuế nói chung và hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng nói riêng là điều " không tưởng". Do vậy, để có thể thực hiện nhiệm vụ này thì không thể theo phương pháp thủ công (đọc từng tờ khai) mà cần xây dựng chương trình dựa trên các tiêu chí cụ thể, trên cơ sở đó sẽ tiến hành đối chiếu, so sánh ..., để lựa chọn các hồ sơ khai thuế có dấu hiệu nghi vấn từ đó tập trung phân tích, đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật của người nộp thuế, phân loại đối tượng nộp thuế theo các mức độ khác nhau để có biện pháp quanr lý thuế thích hợp cho từng loại đối tượng.
2.6.Về kiểm tra trƣớc, sau hoàn thuế giá trị gia tăng
Công tác kiểm tra hoàn thuế giá trị gia tăng được xem là một trong những nhiệm vụ trọng tâm của ngành thuế. Bởi lẽ qua đó một mặt đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế, kịp thời phát hiện những hành vi gian lận hoàn thuế, chống thất thu ngân sách nhà nước, mặt khác nhằm thực hiện việc cải cách và hiện đại hóa công tác kiểm tra thuế trong toàn ngành. Do vậy, để thực hiện tốt công tác này, Nhà nước đã ban hành nhiều văn bản qui định công tác kiểm tra thuế: Luật quản lý thuế năm 2006, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế năm 2013; Quyết định số 528/QĐ-TCT ngày 29/5/2008 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế về việc ban hành quy trình kiểm tra thuế, Quyết định số 905/QĐ-TCT ngày 01/7/2011 của Tổng cục trưởng về quy trình hoàn thuế…
Tại Chi cục Thuế quận Hải Châu, công tác kiểm tra thuế nói chung và kiểm tra trước, sau hoàn thuế nói riêng được biểu thị bằng hình 2.3 sau:
46
Hình 2.3: Quy trình kiểm tra hoàn thuế giá trị gia tăng tại trụ sở người nộp thuế
Bước 1: Lập kế hoạch kiểm tra
Đối với hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước hoàn thuế sau: Đội kê khai và kế toán thuế sau khi phân loại hồ sơ chuyển giao đội kiểm tra thuế để triển khai kiểm tra trước hoàn thuế tại trụ sở người nộp thuế.
Đối với hồ sơ hoàn thuế thuộc diện hoàn thuế trước kiểm tra sau: Đội kê khai và kế toán thuế có trách nhiệm giải quyết hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng trong thời hạn 6 ngày làm việc, sau đó chuyển hồ sơ (đã có Quyết định hoàn thuế và Lệnh hoàn trả) để đội kiểm tra thuế để bổ sung kế hoạch kiểm tra sau trong năm.
Lưu trữ
hồ sơ
Theo dõi Quyết định xử lý (nếu có) Báo cáo thực hiện kế hoạch kiểm tra Đánh giá kết quả kiểm tra
Xác minh: hóa đơn và các tài
liệu nghi vấn
Xử lý kết quả kiểm tra hoàn thuế:
- Hồ sơ kiểm tra trước: Thẩm định hồ sơ hoàn thuế ; Quyết định hoàn thuế; Lệnh hoàn trả; Thông báo không được hoàn,Quyết định xử phạt (nếu có)
- Hồ sơ đã hoàn thuế trước: Quyết định thu hồi số thuế đã hoàn và xử phạt (nếu có).
-
Chuẩn bị kiểm tra:
- Phân tích hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng
- Thành lập đoàn kiểm tra - Ban hành Quyết định kiểm tra
Lập kế hoạch kiểm tra tại trụ sở của ngƣời nộp thuế
Kiểm tra tại DN:
Công bố Quyết định; phân công nhiệm vụ cho các thành viên trong đoàn; lập nhật ký kiểm tra số liệu tổng hợp, số liệu chi tiết tại chứng từ, hóa đơn và các sổ sách kế toán và các hồ sơ liên quan
Kết luận kiểm tra:
- Lập biên bản và tài liệu kèm theo xác định số thuế giá trị gia tăng được hoàn, không được hoàn (nếu có); Hành vi vi phạm pháp luật thuế (nếu có)
Tiếp nhận hồ sơ kiểm tra trước hoàn thuế sau và
hồ sơ hoàn thuế trước kiểm tra sau
47
Bước 2: Kiểm tra tại DN, gồm các công việc cụ thể như sau:
Chuẩn bị kiểm tra: phân tích các thông tin có liên quan đến DN (doanh thu, hàng hóa, dịch vụ mua vào, tài sản cố định, kho hàng...) để xác định những dấu hiệu nghi vấn, rủi ro về thuế giá trị gia tăng đề nghị hoàn và ban hành quyết định kiểm tra tại DN.
Tiến hành kiểm tra tại DN: Kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ, tính trung thực của từng hồ sơ kế toán tương ứng phát sinh trong kỳ đề nghị hoàn thuế giá trị gia tăng. Trong toàn bộ quá trình kiểm tra, đoàn kiểm tra phải lập nhật ký kiểm tra để ghi nhận toàn bộ diễn biến của từng cuộc kiểm tra. Kết thúc kiểm tra, đoàn kiểm tra phải lập biên bản kiểm tra. Biên bản đảm bảo yêu cầu ngắn gọn, rõ ràng, chính xác, phản ánh số thuế giá trị gia tăng được hoàn, truy hoàn qua kiểm tra và những kiến nghị xử lí vi phạm đối với DN.
Xử lí kết quả kiểm tra:
Đối với hồ sơ kiểm tra trước hoàn thuế sau: Đội kiểm tra dự thảo quyết định hoàn thuế chuyển đội tổng hợp nghiệp vụ dự toán thẩm định và trình lãnh đạo ký đồng thời gửi Cục thuế thành phố Đà Nẵng để lập lệnh hoàn.
Đối với hồ sơ hoàn thuế trước kiểm tra sau: Đội kiểm tra căn cứ vào kết luận kiểm tra, trường hợp có số thuế giá trị gia tăng không đủ điều kiện hoàn thì trình Lãnh đạo Chi cục lập quyết định thu hồi, kèm văn bản gửi đến Cục Thuế thành phố Đà Nẵng để truy thu số thuế giá trị gia tăng đã hoàn cho người nộp thuế.
Trong thời hạn 10 kể từ sau ngày công bố biên bản kiểm tra, Chi cục thuế phải ban hành quyết định xử lý và gửi người nộp thuế. Đây là văn bản thể hiện ý chí của Nhà nước trong việc kiểm soát thuế nhằm xử lý và thu hồi số thuế đã hoàn kịp thời vào ngân sách nhà nước; nâng cao ý thức chấp hành luật thuế của các DN và cho người thi hành công vụ.
Đánh giá kết quả cuộc kiểm tra, lưu trữ hồ sơ; theo dõi việc thực hiện Quyết định xử lí và báo cáo thực hiện kế hoạch: Qui định này nhằm tổng kết kinh nghiệm, tìm ra những dạng hành vi vi phạm, phương thức trốn thuế,... và phương pháp phát hiện, ngăn chặn các hành vi vi phạm đó; thực hiện lưu trữ hồ sơ; theo dõi đôn đốc thu ngay vào ngân sách nhà nước các khoản phải truy thu, tiền phạt theo qui định.
Qua 5 năm (2009 – 2013), Chi cục Thuế quận Hải Châu đã kiểm tra hoàn thuế giá trị gia tăng với 299 hồ sơ, bình quân: 59hồ sơ/năm; Tổng số thuế giá trị gia tăng đã hoàn:118.507,1triệu đồng; Tổng thuế giá trị gia tăng không được hoàn: 3.956,4triệu đồng; Tổng số thuế truy thu và phạt: 1.072triệu đồng; Tổng số thuế giá trị gia tăng truy hoàn: 869,8triệu đồng.
48
Bảng 2.2 Kết quả kiểm tra trước và sau hoàn thuế giá trị gia tăng từ năm 2009 đến năm 2013 Đơn vị tính: triệu đồng STT Chỉ tiêu Năm 2009 Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 I Kiểm tra trƣớc hoàn
1 Số hồ sơ 41,0 33,0 65,0 33,0 40,0
2 Số thuế đã hoàn 7.054,80 11.181,9 22.624,0 11.418,1 25.593,7 3 Sô thuế truy thu và phạt 18,0 234,2 174,8 79,8 238,3 4 Không hoàn 241 321,1 1.549,6 70,9 1.773,80
II Kiểm tra sau hoàn
1 Số hồ sơ 13,0 8,0 17,0 34,0 15,0
2 Số thuế đã hoàn 12.760,7 5.202,0 2.744,5 14.720,3 5.207,1 3 Thu hồi tiền hoàn 140 25,9 179,1 144,1 380,7 4 Sô thuế truy thu và phạt 49,4 8,6 41,3 50,2 177,4
(Nguồn: Từ báo cáo kết quả công tác thuế từ năm 2009 đến năm 2013 tại Chi cục Thuế quận Hải Châu )
Nhìn chung, công tác kiểm tra trước và sau hoàn thuế giá trị gia tăng tại Chi cục Thuế quận Hải Châu vừa đảm bảo hoàn thuế giá trị gia tăng cho người nộp thuế theo đúng thời gian giải quyết của qui định Luật quản lý thuế vừa phát hiện, ngăn chặn các hành vi gian lận trong hoàn thuế, kịp thời truy hoàn những trường hợp không được hoàn thuế vào nộp vào ngân sách nhà nước theo qui định. Bên cạnh đó, kiểm tra hoàn thuế còn một số mặt hạn chế:
Một là, về ứng dụng công nghệ thông tin trong công tác kiểm tra hoàn thuế: Có thể nói thông tin về người nộp thuế là yếu tố quan trọng trong kiểm tra thuế nói chung và kiểm tra hoàn thuế nói riêng. Bằng việc ứng dụng công nghệ thông tin trong công tác quản lý thuế, ngành thuế đã chuyển từ việc lưu trữ thông tin bằng hình thức lưu trữ bằng hồ sơ tài liệu giấy tờ sang lưu trữ trên các chương trình quản lý thuế của ngành đã góp phần đơn giản hóa trong thủ tục hành chính cũng như tạo điều kiện thuận lợi cho cơ quan thuế trong việc tra cứu các thông tin về người nộp thuế. Tuy nhiên hiện nay cơ sở dữ liệu của người nộp thuế vẫn còn khá ít so với số liệu cần khai thác và chưa đáp ứng với yêu cầu đặt ra nhất là trong công tác hoàn thuế để nhằm kịp thời phát hiện những hành vi gian lận trong khấu trừ hoàn thuế của người nộp thuế. Cụ thể: Với cơ chế liên thông giữa Sở kế hoạch và đầu tư thành phố Đà Nẵng với Chi cục Thuế quận Hải Châu thì khi người nộp thuế đăng kí thông tin tại Phòng đăng kí kinh doanh
49
thuộc Sở kế hoạch & đầu tư thành phố Đà Nẵng thì thông tin sẽ được cập nhật chương trình quản lý thuế của Chi cục Thuế quận Hải Châu. Nhưng trong trường hợp người nộp thuế thay đổi thông tin thì những thông tin cũ không còn được thể hiện trên chương trình quản lý thuế mà được thay thế hoàn toàn nên khi tra cứu thông tin phục vụ cho công tác kiểm tra thì cán bộ kiểm tra không kịp thời phát hiện những dấu hiệu nghi vấn. Chẳng hạn trước khi lập hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng, một số DN điều chỉnh tăng vốn kinh doanh, bổ sung ngành nghề kinh doanh, địa điểm kho hàng cửa hàng, kế toán trưởng, tài khoản ngân hàng... để đảm bảo pháp lí của hồ sơ. Sau khi đã được hoàn thuế giá trị gia tăng thì thực hiện điều chỉnh bỏ hoặc thay thế bằng thông tin khác. Lúc này, nếu