2.6 .Về kiểm tra trước, sau hoàn thuế giá trị gia tăng
3.1. Hoàn thiện pháp luật về khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng ở Việt
HÀNH PHÁP LUẬT KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN HẢI CHÂU, THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG
3.1. Hoàn thiện pháp luật về khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam Nam
Luật thuế giá trị gia tăng ra đời đã đánh dấu sự phát triển mới về hệ thống pháp luật thuế của Việt Nam. Thuế giá trị gia tăng đã trở thành một sắc thuế tiên tiến góp phần làm cho hệ thống thuế của Việt Nam ngày càng được hoàn thiện, phù hợp với sự vận động và phát triển của nền kinh tế thị trường đồng thời tác động tích cực đến mọi mặt của đời sống kinh tế, xã hội, góp phần tạo nguồn thu và ổn định cho ngân sách nhà nước. Tuy nhiên, trong xu thế hội nhập kinh tế quốc tế, những cơ hội và thách thức đặt ra cho các DN Việt Nam rất lớn. Để giúp các DN có thể đứng vững trên thương trường và cạnh tranh được với các DN nước ngoài, để các sản phẩm của DN được người tiêu dùng ưa chuộng, đòi hỏi chính sách, pháp luật thương mại nói chung, pháp luật thuế nói riêng của Việt Nam phải có những sửa đổi cơ bản, hướng tới các mục tiêu minh bạch, hiệu quả, công bằng, đảm bảo các nguyên tắc của Tổ chức thương mại thế giới (World Trade Organization). Đặc biệt đối với Luật thuế giá trị gia tăng, nếu sửa đổi, bổ sung không khéo sẽ làm nảy sinh những tác động tiêu cực đối với hoạt động thương mại, ảnh hưởng tới môi trường đầu tư, gây bất bình đẳng về nghĩa vụ thuế giữa các đối tượng nộp thuế, sẽ làm thất thoát số tiền rất lớn của ngân sách nhà nước, bởi lẽ các hiện tượng mua bán hoá đơn chứng từ xuất khẩu khống, hành vi gian lận thuế giá trị gia tăng diễn ra ngày càng tinh vi và rất phức tạp. Chính vì vậy, việc sửa đổi Luật thuế giá trị gia tăng theo hướng nào là điều băn khoăn, không chỉ từ phía các nhà DN, người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ mà còn là nỗi lo của các nhà quản lý, những người làm chính sách. Với thực tiễn và nghiên cứu trong thời gian qua, chúng tôi xin đưa ra một số kiến nghị, đề xuất góp phần khắc phục những tồn tại, hạn chế của pháp luật về khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng như sau:
3.1.1.Sửa đổi, bổ sung một số nội dung Luật thuế giá trị gia tăng và các văn bản hƣớng dẫn thi hành
Thứ nhất, về đối tượng khấu trừ thuế giá trị gia tăng:
Theo qui định hiện hành thì hiện nay có hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng là phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng và phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng. Căn cứ xác định dựa trên ngưỡng doanh thu, phương pháp khấu trừ thường có lợi hơn cho DN vì được khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu
57
vào, được hoàn thuế giá trị gia tăng trong khi với phương pháp trực tiếp CSKD không được khấu trừ đầu vào, đồng thời phải nộp thuế giá trị gia tăng theo tỉ lệ phần trăm (%) trên doanh thu. Phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng chỉ có lợi khi CSKD có số thuế giá trị gia tăng đầu vào hầu như không có hoặc rất nhỏ so với số thuế giá trị gia tăng đầu ra. Tồn tại hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng hiện nay là cần thiết, bởi lẽ chủ thể kinh doanh ở nước ta hiện nay tuy nhiều về số lượng, đa dạng về loại hình nhưng phần nhiều là các DN có quy mô vừa, nhỏ và siêu nhỏ, đối tượng này thường chấp hành chế độ hóa đơn chứng từ, hạch toán và lưu giữ sổ sách kế toán không đầy đủ, sự hiểu biết pháp luật và ý thức tôn trọng pháp luật nói chung và pháp luật thuế nói riêng còn hạn chế. Do vậy, từ thực tế này đòi hỏi phải có cơ chế ngưỡng đăng kí nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế và phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng để thực hiện quản lý thuế phù hợp với thực tiễn. Các chuyên gia quốc tế khi đánh giá hệ thống thuế giá trị gia tăng của Việt Nam cũng cho rằng việc không qui định ngưỡng phải đăng kí hiện hành đã đẩy các DN nhỏ vào hệ thống thuế giá trị gia tăng dẫn đến sự không hiệu quả khi đánh giá chi phí quản lý bỏ ra trên một đồng tiền thuế thu được. Vì vậy, các tổ chức này đều khuyến nghị Việt Nam cần qui định một mức ngưỡng đăng kí thuế giá trị gia tăng, đồng thời áp dụng chế độ thuế đơn giản đối với những đối tượng dưới ngưỡng qui định.
Với qui định hiện nay (như đã phân tích tại điểm 2.1 phần 2 Luận văn), sẽ giúp DN lựa chọn phương pháp tính thuế giá trị gia tăng phù hợp với quy mô của đơn vị mình nhất là DN mới thành lập. Mặc dù từ tháng 1/2014 đến tháng 8/2014 DN mới thành lập bị áp đặt phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng (do không đầu tư tài sản cố định, máy móc, thiết bị từ 1 tỉ đồng trở lên) đã tạo nhiều bất lợi cho DN trong tìm kiếm thị trường và cơ hội hợp tác kinh doanh với các DN có quy mô lớn (được áp dụng phương pháp khấu trừ). Bởi lẽ áp dụng theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng, DN không chỉ không được khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng mà còn phải sử dụng hóa đơn bán hàng thông thường, nộp thuế theo tỉ lệ % trên doanh thu. Phương pháp này chỉ phù hợp với DN kinh doanh ngành nghề doanh thu bán lẻ chủ yếu như ăn uống, dịch vụ, giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào phát sinh ít nhưng đối với DN kinh doanh trong lĩnh vực thương mại, xây dựng là không phù hợp do giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào thường phát sinh lớn, nếu không được khấu trừ, hoàn thuế thì DN sẽ rất thiệt thòi.
Để khắc phục khó khăn cho DN, HTX mới thành lập, Bộ tài Chính đã bãi bỏ qui định về đầu tư tài sản cố định, máy móc, thiết bị từ 1 tỉ đồng trở lên. Điều này, phần nào hỗ trợ cho DN mới thành lập có cơ hội đầu tư SXKD trong năm
58
đầu tiên, tạo đà cho sự phát triển thành các DN có quy mô lớn. Đồng thời trong giai đoạn đầu, DN sẽ được hỗ trợ của chính sách pháp luật thuế thông qua khấu trừ, hoàn thuế tạo điều kiện về tài chính cho DN nhỏ và vừa cũng như thúc đẩy việc thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo qui định pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ. Tuy nhiên qui định về cơ quan thuế trả lời thông báo chấp thuận hay không chấp thuận phương pháp khấu trừ thuế là chưa phù hợp với thực tiễn. Do vậy, Luật thuế giá trị gia tăng nên sửa đổi, bổ sung như sau: DN, HTX mới thành lập gửi Thông báo về việc áp dụng phương pháp tính thuế tới cơ quan thuế quản lý trực tiếp và chịu trách nhiệm về nội dung thông báo đó.
Thứ hai, về trường hợp được khấu trừ thuế giá trị gia tăng:
Để đảm bảo tính liên hoàn, trung lập, kinh tế cao của thuế giá trị gia tăng thì việc qui định điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào rất cần thiết. Tuy nhiên, cần có những sửa đổi, bổ sung để vừa đảm bảo tính nghiêm minh của chính sách thuế vừa tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế.
Một là, sửa đổi bổ sung về khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào đối với trường hợp hóa đơn không ghi hoặc ghi sai một trong các chỉ tiêu tên, địa chỉ, mã số thuế của người mua, người bán như sau: Không tính khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào đối với hoá đơn không ghi một trong các chỉ tiêu như tên, địa chỉ, mã số thuế của người bán, người mua. Trường hợp hóa đơn ghi không đúng một trong các chỉ tiêu như tên, địa chỉ, mã số thuế của người mua, người bán nhưng nếu CSKD có các hồ sơ chứng minh quan hệ mua bán hàng như: Hợp đồng mua bán, chứng từ thanh toán, biên bản đối chiếu công nợ, phiếu nhập hàng, xuất hàng...hoặc có Biên bản điều chỉnh chỉ tiêu trên hóa đơn giữa bên bán và bên mua thì được khấu trừ thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ mua vào. Với qui định này, sẽ tạo thuận lợi hơn cho người nộp thuế trong kê khai khấu trừ thuế giá trị gia tăng đối với hóa đơn hàng hóa, dịch vụ mua vào và thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ bán ra, tránh trường hợp phải thu hồi, hủy hóa đơn đồng thời điều chỉnh kê khai thuế và chỉnh sửa lại hệ thống kế toán của DN chỉ vì sai một số lỗi mang tính hình thức trên hóa đơn như địa chỉ người mua, người bán thiếu phường, quận hoặc ghi không đầy đủ tên DN…
Hai là, theo qui định về thời hạn khấu trừ thế giá trị gia tăng theo Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008 thì trong trường hợp phát hiện thuế giá trị gia tăng đầu vào bị sai sót thì người nộp thuế được kê khai khấu trừ bổ sung nhưng tối đa không quá 6 tháng, kể từ thời điểm phát sinh sai sót. Trong thực tiễn áp dụng, qui định này đã bộc lộ những điểm bất hợp lý đối với DN vì khi mua hàng, người mua đã trả tiền thuế giá trị gia tăng, do vậy về nguyên tắc họ sẽ được khấu trừ ngay để đảm bảo thu lại tiền thuế đã nộp khâu trước (nằm trong giá mua).
59
Theo báo cáo rà soát luật thuế giá trị gia tăng năm 2008 của bà Nguyễn Thị Cúc - Chủ tịch Hội tư vấn thuế đã khuyến nghị không hạn chế thời gian DN được khấu trừ thuế đầu vào mà nên nới rộng như là 5 năm hoặc tối thiểu là hai năm. Ý kiến tham gia PGS.TS. Lê Thị Thu Thủy: " bỏ qui định khấu trừ thuế VAT đối với các hóa đơn, chứng từ kê khai quá thời hạn 6 tháng, đề nghị nên giữ nhưng gia hạn thành 1 năm thay vì 6 tháng" của Luật sư Đào Ngọc Chuyển" nới rộng thời hạn khấu trừ nhưng không quá 1 năm" [21]
Tiếp thu những ý kiến đóng góp, Luật thuế sửa đổi, bổ sung thuế giá trị gia tăng năm 2013 đã không còn khống chế về thời hạn khấu trừ thuế nhưng vấn đề đặt ra là thời điểm kê khai khấu trừ hoá đơn bị sót được qui định phải khai bổ sung vào kỳ kê khai phát sinh hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ. Điều này gây khó khăn cho DN đặc biệt trong trường hợp hóa đơn về chậm do khách hàng chưa giao hóa đơn hoặc một số hóa đơn đặt thù như điện, nước thì thời điểm nhận hóa đơn thường qua kỳ kê khai mới có. Để phải khai đúng kỳ kê khai thuế giá trị gia tăng của hóa đơn đó thì CSKD phải khai bổ sung rất nhiều lần trong 1 tháng hoặc 1 quý dẫn đến tăng thủ tục hành chính trong kê khai thuế của người nộp thuế. Do vậy, nội sung sửa đổi, bổ sung chính sách thuế giá trị gia tăng đối với hoá đơn giá trị gia tăng mua vào được khấu trừ bị khai sót cần qui định một cách phù hợp, dể hiểu để một mặt vừa tránh tình trạng tăng thủ tục hành chính trong kê khai thuế của người nộp thuế mặt khác tạo thuận lợi trong hạch toán kế toán phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong năm tài chính của DN. Cụ thể như: Thuế giá trị gia tăng đầu vào phát sinh trong kỳ nào được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của kỳ đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho. Trường hợp CSKD phát hiện số thuế giá trị gia tăng đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót thì được kê khai, khấu trừ bổ sung vào kỳ kê khai thuế hiện tại trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế.
Ba là, thanh toán qua ngân hàng đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần có giá trị trên hai mươi triệu đồng. Qui định này đã thúc đẩy phát triển giao dịch thanh toán qua ngân hàng giữa các DN - đây là chủ trương lớn của Chính phủ và góp phần ngăn chặn gian lận trong việc khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng, góp phần chống rửa tiền. Nhưng với qui định hiện nay, CSKD khi mua hàng hóa, dịch vụ ngoài việc đăng ký tài khoản ngân hàng với cơ quan thuế còn phải kiểm tra việc đăng ký tài khoản của người bán để đảm bảo khấu trừ thuế giá trị gia tăng mua vào, gây khó khăn trong hoạt động kinh doanh của DN. Do vậy, Luật thuế giá trị gia tăng hiện nay nên sửa đổi theo hướng chỉ cần người mua đăng kí hoặc thông báo tài khoản ngân hàng với cơ quan thuế.
60
Thứ ba, về khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng đối với chi phí xây dựng trên đất, nhà thuê, mượn của cá nhân, hộ gia đình.
Đầu tư xây dựng trên đất thuê, mượn của các tổ chức kinh doanh là vấn đề thường gặp ở các DN có quy mô vừa và nhỏ. Do nguồn vốn kinh doanh hạn chế, nên DN ký kết hợp đồng thuê nhà, đất hoặc mượn nhà, đất từ cá nhân (giám đốc DN) hoặc hộ gia đình ( thông thường là người trong gia đình giám đốc hoặc thành viên góp vốn,...) để đầu tư xây dựng hình thành tài sản cố định như văn phòng, nhà hàng, khách sạn, kho...nhằm mục đích kinh doanh. Trên thực tế, hợp đồng thuê, mượn đất nhà xác định thời gian không rõ ràng hoặc rất ngắn (3 đến 6năm) hoặc không đề cập đến vấn đề giải quyết tài sản trong các trường hợp như đòi lại nhà, đất thuê mượn hay kết thúc hợp đồng thuê, mượn. Để tránh các trường hợp DN thuê, mượn nhà đất rồi tiến hành đầu tư xây dựng để một mặt vừa tăng giá trị tài sản của cá nhân sở hữu, mặt khác vừa gian lận khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng. Luật thuế giá trị gia tăng hiện hành cần bổ sung thêm về điều kiện khấu trừ đối với tài sản trên nhà, đất đi thuê, mượn và thống nhất với các qui định tại Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Luật đất đai, Chế độ khấu hao tài sản cố định. Cụ thể như: Trong trường hợp CSKD đầu tư xây dựng tài sản cố định (văn phòng làm việc, kho, nhà hàng, khách sạn…) trên đất thuê, mượn thì để được khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào thì CSKD phải đăng quyền sở hữu tài sản trên đất thuê, mượn.