Thứ nhất, về Luật quản lý thuế:
Một là, như đã phân tích tại mục 2.3 Chương 2 của Luận văn, qui định về khai thuế giá trị gia tăng nói chung và kê khai khấu trừ thuế giá trị gia tăng nói riêng theo tháng, quý hiện nay còn mang tính “áp đặt”, phức tạp, tạo ra hiểu nhiều cách hiểu khác nhau, chưa tạo thuận lợi cho người nộp thuế trong thực hiện thủ tục hành chính thuế và gây khó khăn cho cơ quan thuế trong kiểm soát hồ sơ khai thuế. Do vậy, cần sửa đổi, bổ sung theo hướng dễ hiểu, dễ xác định như: Khai thuế giá trị gia tăng theo quý áp dụng đối với người nộp thuế có tổng doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ năm dương lịch liền kề từ 50 tỉ đồng trở xuống; người nộp thuế mới bắt đầu hoạt động SXKD trong năm. Trường hợp người nộp thuế muốn khai thuế giá trị gia tăng theo tháng thì đăng ký đến cơ quan thuế chậm nhất ngày thứ hai mươi của tháng đầu tiên khai thuế giá trị gia tăng theo tháng. Bên cạnh đó, thủ tục kê khai khấu trừ thuế giá trị gia tăng và thủ tục kê khai thuế nói riêng hiện nay vẫn còn chiếm nhiều thời gian của người nộp thuế. Theo công bố mới đây của tổ chức tài chính quốc tế và Ngân hàng thế giới thì chỉ số làm thủ tục nộp thuế của Việt Nam là 872giờ mỗi
61
năm (trong đó DN là thủ tục về thuế giá trị gia tăng, thu nhập doanh nghiệp là 537giờ), cao gấp 4 lần mức trung bình của các nước trong khu vực. Đây là một rào cản lớn trong việc thu hút đầu tư nước ngoài cũng như khiến DN gặp khó khăn đối với việc thực hiện nghĩa vụ thuế, dể phát sinh tiêu cực. Cụ thể là, trong tổng thời gian nộp thuế giá trị gia tăng là 320giờ thì khâu chuẩn bị kê khai thuế đã chiếm 296giờ, trong khi đó thời gian khai thuế chỉ mất 18giờ và thời gian nộp thuế mất 6giờ. Nguyên nhân số giờ khai thuế lớn là do DN phải điều chỉnh số liệu để đáp ứng những khác biệt của quy định về thuế so với chế độ kế toán. Chẳng hạn như DN phải rà soát các hóa đơn giá trị gia tăng đầu vào, kê khai các hóa đơn không đủ điều kiện được khấu trừ, ghi chép điều chỉnh các khoản thanh toán không dùng tiền mặt. Do đó, nếu giảm được thời gian kê khai đối với tờ khai này sẽ góp phần đáng kể trong cải cách thủ tục hành chính thuế.
Hai là, với định hướng người nộp thuế phải thực hiện thanh toán không dùng tiền mặt với giá trị hàng mua từ hai mươi triệu đồng trở lên, đặc biệt trong thanh toán qua ngân hàng. Luật quản lý thuế nên sửa đổi, bổ sung theo hướng tạo điều kiện để người nộp thuế đăng kí tài khoản ngân hàng với cơ quan thuế, không xử phạt đối với hành vi chậm thay đổi, bổ sung thông tin này. Đồng thời, tăng thời gian đăng kí thông tin tài khoản ngân hàng (mở hoặc đóng) của người nộp thuế đến cơ quan thuế lên 30 ngày kể từ khi ngày phát sinh thay đổi (qui định hiện nay 10 ngày làm việc là quá ngắn).
Ba là, Luật quản lý thuế cần qui định cụ thể và có văn bản hướng dẫn về nghĩa vụ, trách nhiệm pháp luật và quyền lợi của người nộp thuế, cơ quan thuế và tổ chức, cá nhân có liên quan đến công tác khấu trừ, hoàn thuế nói riêng và công tác thuế nói chung, tránh tình trạng thiếu nhất quán giữa các sắc thuế. Đây là cơ sở pháp lí quan trọng nhằm một mặt đảm bảo các quyền lợi, nghĩa vụ của người nộp thuế, mặt khác tăng cường trách nhiệm của cơ quan thuế trong công tác quản lý.
Thứ hai, về các quy trình thuế:
Quy trình quản lý khai thuế, quy trình hoàn thuế, quy trình kiểm tra hiện nay cần sửa đổi, bổ sung để phù hợp với các văn bản hướng dẫn hiện hành, đồng thời cần tập trung theo hướng xác định các bước thực hiện nhiệm vụ của các phòng (đội) chức năng trong giải quyết hồ sơ (hoàn thuế, khai thuế…) cũng như trong công tác kiểm tra thuế. Tránh đan xen với các hướng dẫn có tính chuyên môn nghiệp vụ nhất là ở các các bước như phân tích hồ sơ khai thuế, hoàn thuế để vừa đảm bảo sự thông suốt của quy trình của từng Phòng (đội) vừa thể hiện tính chuyên môn hóa trong xử lí, kiểm tra hồ sơ của công chức thuế.
62
Đối với quy trình kê khai thuế: Bỏ nội dung thông báo yêu cầu người nộp thuế giải trình, điều chỉnh hồ sơ khai thuế trong trường hợp có lỗi số học theo kết quả kiểm tra của hệ thống ứng dụng quản lý thuế mà chỉ cần thông báo điều chỉnh số liệu trên hồ sơ khai thuế gửi đến người nộp thuế. Trong thực tế, hàng tháng đội kê khai và kế toán thuế thường phát hành thông báo này với số lượng rất lớn nên nếu thường xuyên làm việc với người nộp thuế về giải trình hồ sơ khai thuế do lỗi số học thì không có thời gian và không cần thiết. Do vậy, khi người nộp thuế nhận được thông báo điều chỉnh số liệu thì có thể chủ động điều chỉnh không cần phải giải trình. Trong trường hợp không biết cách điều chỉnh thì người nộp thuế sẽ liên hệ với đội tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế để được hướng dẫn. Điều chỉnh nội dung này sẽ hạn chế được tình trạng cùng một thời điểm người nộp thuế nhận được nhiều thông báo giải trình giữa các đội thuế khác nhau.
Quy trình hoàn thuế giá trị gia tăng: Điều chỉnh lại thời gian giải quyết hồ sơ hoàn thuế theo đúng qui định của Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế: Đối với hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trước, kiểm tra sau chậm nhất không quá 6 (sáu) ngày làm việc kể từ ngày cơ quan thuế nhận được đủ hồ sơ theo qui định. Đối với hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau chậm nhất không quá 40 (bốn mươi) ngày kể từ ngày cơ quan thuế nhận được đủ hồ sơ theo qui định (qui trình hiện nay chưa cập nhật). Riêng phần thẩm định pháp chế hồ sơ hoàn thuế của cấp Chi cục Thuế cần chuyển giao cho Cục Thuế để vừa đảm bảo tính pháp lí cao của hồ sơ hoàn thuế và hạn chế rủi ro có thể xảy ra.
Quy trình kiểm tra thuế nói chung và kiểm tra hoàn thuế giá trị gia tăng nói riêng được xem là quy trình xuyên suốt trong hoạt động kiểm soát thuế giá trị gia tăng, để công tác thanh tra, kiểm tra đạt hiệu quả và khắc phục những tồn tại thì cần phải hoàn thiện quy trình kiểm tra thuế giá trị gia tăng hoàn thuế giá trị gia tăng, cụ thể:
63
Hình 3.1: Sơ đồ quy trình kiểm tra thuế giá trị gia tăng
Một số vấn đề thực tiễn cần vận dụng khi thực hiện quy trình này:
Một là, xây dựng hệ thống kỹ thuật lập kế hoạch kiểm tra thuế trên cơ sở quy tắc cho phép xử lí và đánh giá rủi ro toàn diện các dữ liệu trên hồ sơ khai thuế, từ đó xếp loại kết quả dựa vào mức độ rủi ro không tuân thủ. Hệ thống này là công cụ cần thiết để có thể loại trừ các hồ sơ khai thuế không có hoặc có rủi
Thu thập thông tin
Kê khai thuế, hoàn thuế có dấu hiệu vi phạm…để phân tích rủi ro
Xác định nội dung kiểm tra: Toàn diện, hạn chế, hồ sơ khai thuế, hoàn thuế giá trị gia tăng
Xác định mục tiêu, phạm vi kiểm
tra: Số lượng người nộp thuế,
phạm vi kiểm tra, thời gian thực hiện
Xây dựng kế hoạch kiểm tra
Kiểm tra tại cơ quan thuế ( chủ yếu): Phân tích rủi ro, xác định nội dung, phạm vi cần kiểm tra,
thành lập đoàn kiểm tra
Điều tra thuế
Không kiểm tra tại trụ sở người nộp
thuế
Kiểm tra tại DN: Công bố QĐ; lập nhật kí kiểm tra hồ sơ chi tiết, số liệu tổng
hợp (theo các bước kiểm tra, sổ tay nghiệp vụ)
Xác minh số liệu, tài liệu
Xử lí kết quả kiểm tra:
- Không xử lí nếu không vi phạm - Phạt hành chính theo qui định của Luật thuế.
- Chuyển điều tra thuế nếu hành vi có dấu hiệu vi phạm luật hình sự
Kết luận kiểm tra: Chấp hành pháp luật thuế, chế độ kế toán, hành vi vi phạm khác Báo cáo kết quả cuộc kiểm tra Lưu trữ hồ sơ Theo dõi quyết định xử lí
Báo cáo thực hiện kế hoạch kiểm tra, tổng kết rút kinh
nghiệm
64
ro thấp và cho phép tập trung nguồn lực xác định rủi ro vào các hồ sơ được xác định có rủi ro cao.
Hai là, xây dựng sổ tay nghiệp vụ kiểm tra thuế giá trị gia tăng: Với công cụ này, cán bộ kiểm tra có thể đạt được sự thống nhất khi làm việc với DN, diễn giải luật chính xác và áp dụng đúng quy trình nghiệp vụ. Sổ tay nghiệp vụ được xây dựng trên cơ sở luật và văn bản hướng dẫn dưới luật, chính sách quốc gia và chiến lược tuân thủ, quản lý nghiệp vụ và quy trình, các kỹ năng theo dõi và quản lý hồ sơ.
Ba là, nội dung của quy trình này sẽ xác định trình tự, thời gian thực hiện các bước từ lúc thu thập thông tin, lập kế hoạch kiểm tra, rà soát tại cơ quan thuế, kiểm tra tại DN, xử lí kết quả sau kiểm tra, lưu trữ hồ sơ cho đến khi tổng kết rút kinh nghiệm công tác kiểm tra.
Thực hiện quy trình theo mô hình nêu trên có nhiều ưu điểm so với quy trình hiện tại như: Việc phân tích rủi ro về người nộp thuế là tại cơ quan thuế, trên cơ sở tài liệu về lưu trữ về người nộp thuế, nhằm đảm bảo công tác kiểm tra tại DN đạt mục tiêu đề ra. Ngoài ra, căn cứ vào kết quả kiểm tra, cơ quan thuế có thể tổng hợp rút ra những kinh nghiệm để phục vụ tốt công tác điều tra hành chính về thuế, phân tích và lập kế hoạch kiểm tra cho năm sau, từ đó nâng cao hiệu quả của công tác kiểm tra thuế giá trị gia tăng.
Thứ ba, về chế độ quản lý hoá đơn giá trị gia tăng:
Khi xây dựng Luật thuế và các văn bản quy phạm hướng dẫn thi hành thì các nhà làm luật có thể chưa bao quát hết những sơ hở có thể nảy sinh tiêu cực. Đặc biệt trong lĩnh vực sử dụng hoá đơn. Hoá đơn đã đóng vai trò quan trọng và là chứng từ gốc để xác định việc chuyển nhượng hàng hóa, dịch vụ giữa các thể nhân, pháp nhân, làm cơ sở cho việc hạch toán, kế toán và là căn cứ xác định số thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ, số thuế giá trị gia tăng phải nộp vào ngân sách nhà nước, số thuế giá trị gia tăng được hoàn với giá trị pháp lí riêng. Do đó hiệu quả công tác quản lý thuế phụ thuộc vào hiệu quả công tác quản lý sử dụng hoá đơn.
Từ ngày 1/1/2014, áp dụng phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng và phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng theo ngưỡng doanh thu thì vấn đề sử dụng hóa đơn sẽ diễn biến rất phức tạp. Bởi lẻ, cùng với việc thay đổi phương pháp tính thuế thì việc sử dụng hóa đơn của DN sẽ thay đổi theo. Do vậy, nếu công tác theo dõi quản lý hóa đơn không chặt chẽ thì có thể sẽ dẫn đến trường hợp DN thực hiện không đúng các thủ tục hóa đơn như hủy hóa đơn, đặt in, tự in hóa đơn …; hoặc sử dụng hóa đơn không đúng theo phương pháp tính thuế,...
65
Do vậy ngành thuế nói chung và cơ quan thuế nói riêng phải có các biện pháp quản lý hóa đơn, như:
Xây dựng cơ sỡ dữ liệu về hóa đơn để thực hiện đối chiếu nhằm làm tốt công tác quản lý hóa đơn, quản lý kê khai thuế và đưa ra các nghi vấn về hóa đơn, hỗ trợ tích cực cho công tác kiểm tra, thanh tra. Trên cơ sở tạo lập phần mềm “Đối chiếu hóa đơn” căn cứ trên các dữ liệu như: dữ liệu về thông báo phát hành hóa đơn, báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn hàng tháng, quý; dữ liệu về hóa đơn bất hợp pháp, hóa đơn không còn giá trị sử dụng ( Hóa đơn của DN giải thể, phá sản, …);dữ liệu từ các nguồn khác (công an, hải quan, …) sẽ hỗ trợ cán bộ thuế tra cứu thông tin hóa đơn DN, đáp ứng nhu cầu nghiệp vụ của ngành, kịp thời phát.
Khuyến khích DN đang sử dụng hóa đơn giấy với khối lượng lớn, những đơn vị đã thực hiện giao dịch điện tử qua ngân hàng và đã khai thuế qua mạng internet, những đơn vị hoạt động trong lĩnh vực hàng không, viễn thông…triển khai áp dụng hình thức hóa đơn điện tử để tối ưu hóa hoạt động DN. Sử dụng hóa đơn điện tử không chỉ giúp DN giảm chi phí in ấn, gửi, bảo quản, lưu trữ, thuận tiện cho hạch toán kế toán, rút ngắn thời gian thanh toán cho việc gửi/nhận hóa đơn mà còn giảm thiểu rủi ro thất lạc hóa đơn trong giao dịch mua bán hàng hóa, tránh tình trạng tổ chức cá nhân khác lợi dụng sử dụng bất hợp pháp hóa đơn…
Bảng 3.1 Một số dấu hiệu nghi vấn về sử dụng hóa đơn, đăng kí thuế và khai thuế Nghi vấn về phát hành hóa đơn Nghi vấn về sử dụng hóa đơn Nghi vấn về đăng kí thuế Nghi vấn về khai thuế Sai ngày tháng phát hành
Hàng hóa trên hóa đơn bán không có hóa đơn mua hoặc hóa đơn mua không có số hóa đơn bán
Mã số thuế của người bán đã bỏ kinh doanh hoặc tạm ngừng, giải thể
Sai doanh số chưa thuế
Sai loại hóa đơn Hóa đơn bán nhưng nhiều hóa đơn mua và ngược lại DN, HTX nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp nhưng sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng.
Mã số thuế của người mua đã bỏ kinh doanh hoặc tạm ngừng, giải thể
Sai thuế suất
66 Hóa đơn chưa
có thông báo phát hành
Hóa đơn bất hợp pháp qua kết quả thanh tra, kiểm tra.
Không có mã số thuế của người mua
Sai số thuế giá trị gia tăng Sử dụng trước
ngày thông báo phát hành
Hóa đơn thông báo hủy, mất, xóa bỏ.
Không có mã số thuế của người bán
Kê khai trùng, kê khai chậm Sau ngày thông
báo phát hành nhưng trước ngày được phép sử dụng
Hóa đơn của DN bỏ trốn người nộp thuế có nghi vấn khác
Cảnh báo thuế suất; Lỗi do thuế suất khác 0%; 5%; 10%
3.2.Giải pháp nâng cao hiệu quả áp dụng pháp luật thuế giá trị gia tăng tại Chi cục Thuế Hải Châu, thành phố Đà Nẵng