- Quyền của người kiểm tra:
3.1.3. Nguyờn nhõn của những hạn chế việc thực thi phỏp luật kiểm tra thụng quan
kiểm tra thụng quan
Nguyờn nhõn khỏch quan và chủ quan của những hạn chế trong thực hiện phỏp luật KTSTQ đƣợc khỏi quỏt gồm:
- í thức thực hiện phỏp luật về hải quan núi chung, phỏp luật về kiểm tra sau thụng quan núi riờng cũn hạn chế.
Nhận thức của cộng đồng doanh nghiệp tham gia xuất nhập khẩu và của cỏc bộ, cỏc ngành cú liờn quan về bản chất, vai trũ, tầm quan trọng của
KTSTQ chƣa đỳng và đầy đủ nờn chƣa hợp tỏc chặt chẽ, ủng hộ và phối hợp với ngành Hải quan. Một bộ phận khụng nhỏ doanh nghiệp tham gia hoạt động XNK, cú ý thức chấp hành phỏp luật chƣa cao, chạy theo lợi nhuận bất chấp việc vi phạm phỏp luật, nhất là phỏp luật về hải quan .
- Thế chế hoỏ cỏc quy định của phỏp luật về KTSTQ cũn nhiều hạn chế:
Tớnh đồng bộ và thống nhất cỏc văn bản luật và dƣới luật liờn quan đến cụng tỏc KTSTQ vẫn cũn một số bất cập. Mặc dự Chớnh phủ đó ban hành nghị định 154/2005/NĐ-CP quy định rừ trỏch nhiệm của cỏc cơ quan trong việc trao đổi, cung cấp thụng tin phục vụ cụng tỏc KTSTQ nhƣng hiện nay cỏc Bộ, Ngành vẫn chƣa thực sự chủ động hỗ trợ ngành Hải quan trong phỏt triển, cung cấp thụng tin và phối hợp KTSTQ.
- Hệ thống tổ chức bộ mỏy và cỏn bộ KTSTQ chưa đỏp ứng yờu cầu:
Tổ chức bộ mỏy, con ngƣời cho cụng tỏc KTSTQ nhƣ hiện nay khụng thể đỏp ứng đƣợc yờu cầu quản lý theo Luật Hải quan và Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu. Nguyờn nhõn chớnh là thiếu về số lƣợng và yếu về chất lƣợng, đặc biệt là kiến thức chuyờn mụn và kỹ năng KTSTQ.
- Tổ chức và thực hiện kiểm tra cũn hạn chế nhiều mặt: Trong việc tổ chức, triển khai thực hiện cụng tỏc KTSTQ, thiếu cơ chế phối hợp giữa cỏc đơn vị trong cơ quan Tổng cục Hải quan.
- Cơ sở vật chất cũn thiếu và nghốo nàn: Cơ sở vật chất - kỹ thuật chƣa đỏp ứng yờu cầu hoạt động chủ yếu do chƣa cú kế hoạch đầu tƣ lõu dài cho cụng tỏc KTSTQ, do nhận thức về tầm quan trọng của cụng tỏc KTSTQ và do hoạt động KTSTQ thời gian qua chƣa đạt đƣợc kết quả nhƣ yờu cầu của ngành.
Việc đầu tƣ cho xõy dựng cơ sở hạ tầng thụng tin cũn manh mỳn, ngắn hạn và chƣa đầu tƣ đỳng trọng tõm, yờu cầu của cụng tỏc hiện đại hoỏ ngành hải quan. Ngoài ra, chƣa chủ động đƣa ra những yờu cầu cần quản lý cụng tỏc KTSTQ để đầu tƣ xõy dựng đỳng hƣớng và kịp thời. Vỡ vậy, hệ thống thụng tin, cơ sở dữ liệu của Tổng cục Hải quan cũn thiếu, chƣa đồng bộ, chƣa kết nối
với cỏc đơn vị Bộ Tài chớnh và cỏc Bộ, Ngành cú liờn quan. Hệ thống thụng tin phục vụ cho cụng tỏc KTSTQ trong Ngành Hải quan chƣa đƣợc xõy dựng.
3.1.4.Vụ kiểm tra sau thụng quan điển hỡnh:
Kiểm tra sau thụng quan về trị giỏ tớnh thuế đối với hàng hoỏ nhập khẩu liờn quan đến phớ bản quyền tại Cụng ty TNHH T Việt Nam
- Túm tắt vụ việc :
Căn cứ vào tỡnh hỡnh thực tế việc nhập khẩu hàng hoỏ của một số Cụng ty cú vốn đầu tƣ nƣớc ngoài, Cục Kiểm tra sau thụng quan thuộc Tổng cục Hải quan đó quyết định kiểm tra theo kế hoạch đối với một Cụng ty đó nhiều năm làm thủ tục nhập khẩu hàng hoỏ tại Tỉnh Bỡnh Dƣơng - Cụng ty TNHH T Việt Nam. Diễn biến cụ thể vụ kiểm tra sau thụng quan điển hỡnh nhƣ sau:
Ngày 14 thỏng 01 năm 2009 Tổng cục trƣởng Tổng cục Hải quan ban hành Quyết định số 05/QĐ-TCHQ về việc Kiểm tra sau thụng quan theo kế hoạch tại trụ sở Cụng ty TNHH T Việt Nam thuộc Cục Hải quan tỉnh Bỡnh Dƣơng.
Theo kế hoạch kiểm tra nội dung chớnh đƣợc tập trung là : Kiểm tra việc ỏp mó số hàng hoỏ đối với linh kiện mỏy giặt, tủ lạnh nhập khẩu của Cụng ty TNHH T Việt Nam trong vũng 05 năm tớnh đến ngày 31/ 07/2008.
Nội dung và phạm vi kiểm tra tại Quyết định:
+ Kiểm tra việc khai hải quan và tuõn thủ phỏp luật đối với việc nhập khẩu mặt hàng linh kiện mỏy giặt, linh kiện tủ lạnh của Cụng ty TNHH T.
+ Kiểm tra hồ sơ hải quan và chứng từ, sổ kế toỏn, bỏo cỏo tài chớnh cựng tài liệu khỏc cú liờn quan đến mặt hàng linh kiện mỏy giặt và linh kiện tủ lạnh nhập khẩu của Cụng ty .
- Quỏ trỡnh kiểm tra :
Cụng ty T Việt Nam đƣợc thành lập dƣới hỡnh thức một cụng ty cú vốn đầu tƣ trực tiếp của nƣớc ngoài là cụng ty TPT của Thỏi Lan cú trụ sở chớnh đặt tại Thỏi Lan - là một cụng ty con của Cụng ty T Nhật Bản.
Đồn kiểm tra đó kiểm tra 1.554 bộ tờ khai cú liờn quan đến những nội dung kiểm tra từ ngày 29/12/2003 đến 31/07/2008.
Về hồ sơ Kế toỏn - Tài chớnh:
Đồn đó kiểm tra cỏc bỏo cỏo tài chớnh cỏc năm 2003, 2004, 2005, 2006, 2007; Nơi mở tài khoản ngõn hàng liờn quan đến thanh toỏn nƣớc ngoài;
Kiểm tra cỏc chứng từ thanh toỏn cho cỏc đối tỏc nƣớc ngoài liờn quan đến hàng nhập khẩu.
Qua kiểm tra Đồn đó phỏt hiện: Từ năm 2003 đến nay, Cụng ty T đó 9 lần thanh toỏn trả với số tiền là: 5.475.450,50 USD cho cỏc Cụng ty: T Nhật Bản và T Thailan để thanh toỏn cho cỏc khoản thuộc phớ bản quyền, nhón mỏc (nhón hiệu hàng hoỏ); Chi phớ thiết kế chế tạo mẫu mới trờn cơ sở cỏc hợp đồng Lixăng nhón hiệu hàng hoỏ, hợp đồng hỗ trợ kỹ thuật giữa Cụng ty T và Cụng ty mẹ ở nƣớc ngoài.
Kiểm tra cỏc hợp đồng và cỏc chứng từ thanh toỏn:
- Tại hợp đồng Li Xăng đƣợc ký giữa hai bờn cú quy định:
a, Điều kiện để hàng hoỏ nhập khẩu của Cụng ty T Việt Nam được bỏn tủ lạnh, mỏy giặt ra thị trường Việt Nam là:
“Tất cả cỏc bộ phận, linh kiện, bộ linh kiện phải mua toàn bộ hoặc một phần từ TPT hoặc một bờn thứ 3 đƣợc TPT chấp nhận và T Việt Nam phải chịu sự kiểm tra thƣờng xuyờn về kỹ thuật, chất lƣợng hàng hoỏ, số lƣợng hàng hoỏ thực bỏn ra tại thị trƣờng Việt Nam ....của T Nhật bản hoặc của T Thỏi Lan, và phải ngừng ngay việc sử dụng nhón mỏc khi cú yờu cầu của T Nhật bản, T Thỏi lan, khụng đƣợc nhƣợng quyền sử dụng nhón mỏc, kỹ thuật cho bờn thứ 3”
b, Trị giỏ thanh toỏn tiền nhón mỏc, phớ kỳ vụ, hỗ trợ kỹ thuật được quy định trong cỏc hợp đồng Lixăng và hỗ trợ kỹ thuật, phỏt triển sản phẩm mới:
+ Tại khoản 9.1 điều 9 quy định: “Bờn nhận chuyển giao phải thanh toỏn cho T Việt Nam một khoản phớ nhón mỏc tƣơng đƣơng với 0,5 USD trờn một đơn vị sản phẩm mà bờn nhận chuyển giao sản xuất và bỏn, sử dụng hay dựng vào cỏc mục đớch khỏc tại Việt Nam nhƣ phớ nhón mỏc”
+ Tại khoản 8.1 điều 8 quy định : “Bờn nhận phải chuyển giao sẽ trả cho T Nhật Bản một khoản phớ kỳ vụ là 2,5 USD cho mỗi đơn vị sản phẩm đƣợc bờn nhận chuyển giao bỏn”
+ Tại điều 1 bổ sung Hợp đồng hỗ trợ kỹ thuật cho tủ lạnh một cửa giữa T Nhật Bản và Cụng ty T Việt Nam quy định: “Phớ kỳ vụ ỏp dụng cho tủ lạnh một cửa quy định tại điều 8 của hợp đồng hỗ trợ kỹ thuật giao kết giữa hai bờn trờn đõy sẽ là 01 USD trờn một đơn vị sản phẩm”
c, Thực tế thanh toỏn :
Cỏc chứng từ chuyển tiền thanh toỏn của Cụng ty cho ngƣời thụ hƣởng là T Nhật Bản. Nội dung thanh toỏn ghi rừ: “Payment Royalty Fee,Trademark Lisence Fee For Washing Machine & Fridge”; và chứng từ chuyển tiền thanh toỏn của Cụng ty cho ngƣời thụ hƣởng là T ( Thailand). Nội dung thanh toỏn ghi rừ: “Payment for deverlopment fee for new model”.
d, Những quy định phỏp luật liờn quan đến thuế nhập khẩu về phớ bản quyền:
Cơ sở phỏp lý để điều chỉnh cộng vào trị giỏ giao dịch :
+ Nghị định 60/2002/NĐCP ngày 06/6/2006 của chớnh phủ và điểm 2.4 và 2.5 mục VII chƣơng II thuộc Thụng tƣ 118/2003/ TT-BTC ngày 08/12/2003 hƣớng dẫn thực hiện Nghị định 60/2002/NĐCP ngày 06/6/2006 của chớnh phủ quy định về việc xỏc định trị giỏ hải quan đối với hàng hoỏ xuất khẩu, nhập khẩu;
+ Điều 13 Nghị định số 155/2005/NĐ/CP ngày 15 thỏng 12 năm 2005 Nghị định Quy định về việc xỏc định trị giỏ hải quan đối với hàng hoỏ xuất khẩu, nhập khẩu, căn cứ điểm 2.4 và 2.5 mục VII Phụ lục 1 thụng tƣ 113/2005/TT-BTC ngày 15/12/2005 hƣớng dẫn thi hành luật thuế xuất khẩu nhập khẩu;
+ Căn cứ Nghị định 40/2007/NĐCP ngày 16/3/2007 của chớnh phủ và điểm d khoản 2 mục VII, phần II, Thụng tƣ 40/2008/TT-BTC ngày 21/5/2008 hƣớng dẫn thực hiện Nghị định 40/2007/NĐCP ngày 16/3/2007 của chớnh phủ quy định về việc xỏc định trị giỏ hải quan đối với hàng hoỏ xuất khẩu, nhập khẩu;
Thỡ: “Tiền bản quyền và phớ giấy phộp” là khoản tiền mà ngƣời mua phải trả trực tiếp hoặc giỏn tiếp cho ngƣời giữ bản quyền hoặc ngƣời cấp phộp để đƣợc sử dụng sản phẩm cú đăng ký quyền sở hữu trớ tuệ. Vớ dụ: tiền trả cho bằng sỏng chế, bản quyền thiết kế, nhón hiệu thƣơng mại, quyền sử dụng nhón hiệu, bản quyền tỏc giả, giấy phộp sản xuất
Theo quy định tiền bản quyền, phớ giấy phộp phải cộng vào trị giỏ tớnh thuế đối với hàng hoỏ trong trƣờng hợp:
- Tiền bản quyền và phớ giấy phộp liờn quan trực tiếp đến hàng hoỏ nhập khẩu
- Tiền bản quyền và phớ giấy phộp phải do ngƣời mua trả trực tiếp hay giỏn tiếp cho ngƣời giữ bản quyền hay ngƣời cấp phộp.
- Tiền bản quyền và phớ giấy phộp chƣa đƣợc tớnh trong giỏ hoỏ đơn của hàng hoỏ đang đƣợc xỏc định trị giỏ tớnh thuế.
Căn cứ vào tài liệu thu thập, tài liệu do cụng ty T Việt Nam cung cấp, căn cứ vào cỏc quy định của phỏp luật Đồn kiểm tra đó xỏc định :
1- Tiền bản quyền hoặc phớ giấy phộp đƣợc trả cho việc sử dụng cỏc
quyền sở hữu trớ tuệ, liờn quan trực tiếp đến hàng hoỏ nhập khẩu đang đƣợc xỏc định trị giỏ , cụ thể là :
+ T Việt Nam đƣợc thành lập dƣới hỡnh thức một cụng ty cú vốn đầu tƣ trực tiếp của nƣớc ngoài bởi cụng ty T Thỏi Lan ( gọi tắt là TPT). Bản chất là một tập đoàn, cú mối quan hệ cụng ty mẹ và cụng ty con.
+ Điều kiện để hàng hoỏ nhập khẩu của T Việt Nam sản xuất lắp rỏp tủ lạnh, mỏy giặt và bỏn ra thị trƣờng Việt Nam là: Mua toàn bộ hoặc một phần của chỳng từ TPT hoặc một bờn thứ 3 đƣợc T Nhật Bản hoặc TPT Thỏi Lan chấp nhận. T Việt Nam phải chịu sự kiểm tra thƣờng xuyờn về kỹ thuật, chất lƣợng, số lƣợng hàng hoỏ thực bỏn ra tại thị trƣờng Việt Nam của T Nhật bản hoặc của T Thỏi Lan, phải ngừng ngay việc sử dụng nhón mỏc khi cú yờu cầu. Tức là nếu cụng ty T Việt Nam khụng nhập khẩu cỏc linh kiện, cỏc cụm linh kiện cỏc “Kits”, “cỏc bộ phận” của cụng ty T Thỏi Lan hoặc của bờn thứ 3 nào đú mà chƣa đƣợc phộp của cụng ty Mẹ (T Nhật Bản và Thỏi Lan) thỡ khụng đƣợc phộp lắp rỏp, sản xuất cỏc loại tủ lạnh, mỏy giặt mang nhón hiệu T bỏn tại thị trƣờng Việt Nam.
Việc cụng ty nhập khẩu cỏc cụm linh kiện “kits” để sản xuất ra sản phẩm mỏy giặt và tủ lạnh nếu khụng đƣợc sự chấp thuận của ngƣời giữ bản quyền hay của T Thỏi lan (là cụng ty con cú đa số sở hữu của T) thỡ cụng ty khụng đƣợc phộp nhập khẩu sản xuất ra tủ lạnh, mỏy giặt mang nhón hiệu T bỏn trờn thị trƣờng Việt Nam.
Vậy khụng cú hợp đồng Li-xăng này sẽ khụng cú cỏc hợp đồng mua bỏn giữa T Việt Nam và T Thỏi Lan ( TPT) và bờn thứ 3 khỏc. Cho nờn việc trả cỏc khoản tiền phớ bản quyền của cụng ty là một điều kiện để nhập khẩu cụm linh kiện mỏy giặt ( Kist) và tủ lạnh từ Thỏi lan.
Trong hợp đồng mua bỏn khụng đặt ra điều kiện mua bỏn nhƣng trong hợp đồng Lixăng núi rừ : sẽ mua toàn bộ hoặc một phần của chỳng từ TPT hoặc một bờn thứ 3 đƣợc T hoặc TPT chấp nhận. Trong thực tế cụng ty chỉ nhập hàng của TPT.
Nếu khụng cỏc cú điều kiện nhƣ trờn, cụng ty sẽ khụng mua cỏc bộ “Kits” này để sản xuất, lắp rỏp tủ lạnh, mỏy giặt mang nhón mỏc T bỏn tại thị trƣờng Việt Nam.
Nhƣ dẫn trờn, rừ ràng “Tiền bản quyền, phớ giấy phộp sử dụng cỏc
quyền sở hữu trớ tuệ liờn quan đến hàng hoỏ nhập khẩu mà người mua phải trả như điều kiện của việc mua bỏn hàng hoỏ nhập khẩu”( điểm c điều 11
chƣơng II Nghị định 60/2002/NĐ-CP ngày 06/06/2002) và “Tiền bản quyền phớ giấy phộp sử dụng cỏc quyền sở hữu trớ tuệ liờn quan đến hàng hoỏ nhập khẩu mà ngƣời mua phải trả nhƣ điều kiện của việc mua bỏn hàng hoỏ nhập khẩu” và phải được cộng vào trị giỏ giao dịch để xỏc định trị giỏ tớnh thuế.
2- Tiền bản quyền và phớ giấy phộp phải do ngƣời mua trả trực tiếp hay
giỏn tiếp cho ngƣời giữ bản quyền hay ngƣời cấp phộp:
Từ năm 2003 đến nay, Cụng ty đó 9 lần thanh toỏn trả với số tiền là: 5.475.450,50 USD cho cỏc Cụng ty: T ( Thailan) để thanh toỏn cho cỏc khoản thuộc phớ bản quyền, nhón mỏc (nhón hiệu hàng hoỏ) và chi phớ thiết kế chế tạo mẫu mới .
3- Tiền bản quyền và phớ giấy phộp chƣa đƣợc tớnh trong giỏ hoỏ đơn
của hàng hoỏ đang đƣợc xỏc định trị giỏ tớnh thuế.
Qua hồ sơ nhập khẩu và cỏc tài liệu , từ năm 2003 đến ngày 31/7/2008 cụng ty T Việt Nam chƣa khai bỏo và nộp thuế đối với phớ bản quyền, phớ nhón mỏc tại Cục Hải quan tỉnh Bỡnh Dƣơng.
Thực tế cho thấy, từ trƣớc tới nay, cụng ty T Việt Nam khi làm thủ tục nhập khẩu tại Hải quan tỉnh Bỡnh Dƣơng chỉ xuất trỡnh và nộp cho Hải quan hợp đồng thƣơng mại của lụ hàng làm thủ tục nhập khẩu và khụng khai bỏo vào tờ khai trị giỏ cũng nhƣ khụng nộp cỏc hợp đồng Lixăng cho Hải quan để theo dừi theo quy định.
Vỡ vậy trong nhiều năm liền cỏc khoản phải cộng này Hải quan trong khõu thụng quan khụng thể phỏt hiện đƣợc để theo dừi thu thu thuế . Vỡ vậy
những nội dung này chỉ cú thể phỏt hiện đƣợc khi thực hiện kiểm tra sau