V ừa là nhà đầu tư + người quản lý
1. 3 Những vấn đề pháp lý đặt ra về thuế thu nhập liên quan đến Công ty hợp danh và Doanh nghiệp tƣ nhân
2.1.1.2. Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao
Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao là hình thức sơ khai của thuế thu nhập cá nhân đang được áp dụng hiện nay tại Việt Nam. Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao được Hội đồng nhà nước thông qua ngày 27/12/1990 và Uỷ ban thường vụ Quốc Hội ban hành từ tháng 4/1991. Từ đó đến nay, Pháp lệnh này đã được sửa đổi, bổ sung 5 lần vào các thời điểm khác nhau. Nội dung chủ yếu của các lần sửa đổi là điều chỉnh mức khởi điểm chịu thuế theo hướng nâng cao và sửa đổi các quy định về quản lý thuế. Mục đích sửa đổi là làm giảm nhẹ sự điều tiết đối với thu nhập của các cá nhân, khuyến khích tiêu dùng, kích cầu sản xuất, khuyến khích các nhà đầu tư nước ngoài tuyển dụng lao động là người Việt Nam, phát huy tốt hơn nữa vai trò của thuế thu nhập cá nhân đối với nền kinh tế.
Năm Đối tƣợng nộp thuế
Thu nhập chịu thuế
Biểu thuế (thu nhập thƣờng xuyên) Khởi điểm chịu thuế (đồng) Số bậc thuế suất Thuế suất thấp nhất Thuế suất cao nhất 1991 Công dân Việt Nam và người nước ngoài định cư ở Việt Nam và có thu nhập phát sinh tại Việt
Nam
Thu nhập từ tiền lương, tiền công, tiền chuyển giao công nghệ, trúng thưởng xổ số 500.000 6 10% 50% 1994 1.200.000 7 10% 60% 1997 Bổ sung các khoản phụ cấp, tiền thưởng, bản quyền sáng chế, nhãn hiệu, bí quyết kỹ thuật, thiết kế kỹ thuật, xây dựng, dịch vụ 2.000.000 7 10% 60% 2001 3.000.000 6 10% 50% 2004 5.000.000 5 10% 40%
Bảng 2.1 So sánh Pháp lệnh thuế thu nhập đối với ngƣời có thu nhập cao giai đoạn 1991-2004
Nguồn: Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao 1991, 1994, 1997, 2001, 2004
Cụ thể:
định cư không thời hạn ở Việt Nam: người nước ngoài cư trú và không cư trú tại Việt Nam. Nếu người nước ngoài cư trú tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên trong năm tính thuế sẽ được coi là đối tượng cư trú ở Việt Nam và nộp thuế theo đối tượng cư trú.
Trong giai đoạn này, Pháp lệnh chỉ quy định những cá nhân có thu nhập cao, đạt đến mức khởi điểm mới là đối tượng phải kê khai, nộp thuế. Trong quá trình thực hiện, nhằm đảm bảo phù hợp với sự phát triển kinh tế, mức khởi điểm được nâng lên không ngừng.
Công dân Vi t nam Ng i n c i 8 7 6 5 4 3 2 1 Tri u đ ng 1991 1992 1994 1997 1999 2001 2004
Hình 2.1: Thu nhập khởi điểm kê khai thuế thu nhập cao
Nguồn: Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao năm 1991, 1992, 1994, 1997, 1999, 2001, 2004
Như vậy, chủ DNTN, thành viên của CTHD là đối tượng nộp thuế thu nhập cao nếu đáp ứng các điều kiện trên. Nhìn chung, đối tượng nộp thuế thu nhập cao rộng nhưng diện kê khai chưa bao quát. Điều này gây nên cảm giác chưa thực sự bình đẳng giữa các công dân có cơ hội nghề nghiệp khác nhau.
xuyên
(i) thu nhập thường xuyên: Các khoản thu nhập từ tiền lương, tiền công, tiền thù lao, tiền thưởng, các loại thu nhập không thuộc diện chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo biểu thuế suất lũy tiến
(ii) thu nhập không thường xuyên: Thu nhập từ chuyển giao công nghệ, trúng thưởng xổ số, khuyến mãi và các khoản thu nhập khác, áp dụng theo thuế suất toàn phần.
Cá nhân có thu nhập từ hoạt động kinh doanh hiện không phải là đối tượng nộp thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao (mà thuộc đối tượng nộp thuế TNDN). Thu nhập chưa thuộc diện chịu thuế là các khoản thu nhập từ lãi tiền gửi tiết kiệm, tiền gửi ngân hàng, tiền cho vay vốn, lãi mua kỳ phiếu, trái phiếu, thu nhập từ hoạt động đầu tư chứng khoán...Thu nhập không thuộc diện chịu thuế còn là các khoản trợ cấp, phụ cấp mang tính chất khuyến khích xã hội theo quy định của Nhà nước (như tiền thưởng cải tiến kỹ thuât, sang chế phát minh, các giải thưởng quốc tế, các giải thưởng quốc gia theo chế độ Nhà nước quy định…)
Về giảm trừ chi phí và chước giảm gia cảnh
Thu nhập của cá nhân nhận được chịu thuế ở 2 sắc thuế khác nhau. Đối với thu nhập có được từ hoạt động kinh doanh được điều chỉnh bởi Luật thuế TNDN. Theo đó, cá nhân có thu nhập từ hoạt động kinh doanh nếu thực hiện đầy đủ chế độ sổ sách theo quy định sẽ được khấu trừ chi phí hợp lý trước khi tính thuế TNDN. Đây chính là trường hợp áp dụng cho các công ty tư nhân và hộ gia đình kinh doanh có mở sổ sách kế toán. Những cá nhân có thu nhập từ hoạt động kinh doanh nhưng không thực hiền đầy đủ chế độ sổ sách kế toán sẽ phải chịu thuế theo mức ấn định của cơ quan thuế và không được trừ chi phí kinh doanh. Đối với thu nhập nhận được từ hoạt động làm công ăn lương và thu nhập thường xuyên khác được khấu trừ chi phí và chước giảm gia cảnh chung trong một mức, đó là mức khởi điểm chịu thuế suất khác không. Riêng một số đối tượng như diễn viên thanh nhạc, biểu diễn các loại hình nghệ thuật ca nhạc kịch, cải lương, tuồng, chèo, dân ca, nghệ sỹ xiếc, múa, cầu thủ bóng đá, vận động viên chuyên nghiệp, có xác nhận của cơ quan quản
lý nhà nước chuyên ngành, được trừ 25% thu nhập khi xác định thu nhập chịu thuế, coi như là một khoản khấu trừ chi phí nghề nghiệp bổ sung cho các ngành nghề đặc thù…
Về thuế suất
Biểu thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao phân biệt giữa thu nhập thường xuyên và thu nhập không thường xuyên, giữa người Việt Nam và người nước ngoài
Đối với công dân Việt Nam và cá nhân là đối tượng cư trú tại Việt Nam áp dụng biểu thuế suất:
Đơn vị tính: 1.000đ
Bậc Thu nhập bình quân tháng/ngƣời Thuế suất (%)
1 Đến 5.000 0
2 Trên 5.000 đến 15.000 10
3 Trên 15.000 đến 25.000 20
4 Trên 25.000 đến 40.000 30
5 Trên 40.000 40
Đối với người nước ngoài cư trú và lao động ở Viêt Nam và công dân Việt Nam
Đơn vị tính: 1.000đ
Bậc Thu nhập bình quân tháng/ngƣời Thuế suất (%)
1 Đến 8.000 0
2 Trên 8.000 đến 20.000 10
3 Trên 20.000 đến 50.000 20
4 Trên 50.000 đến 80.000 30
5 Trên 80.000 40
Khi tính số thuế thu nhập phải nộp đối với người nước ngoài có thu nhập cao có chú ý đến tiêu thức cư trú, vì nếu là người nước ngoài ở Việt Nam từ 30 đến 182
ngày thì nộp mức thuế suất toàn phần là 25% thu nhập phát sinh ở Việt Nam, nếu trên 182 ngày thì nộp thuế theo biểu thuế lũy tiến từng phần. Đối với thu nhập không thường xuyên, theo biểu thuế hiệ hành phân biệt từng loại thu nhập với mức thuế suất khác nhau. Điều này rất phức tạp khi tính thuế và quản lý thu nộp thuế
Nhận thấy, thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao tuy chưa mang đầy đủ bản chất của thuế thu nhập cá nhân nhưng bước đầu đã phát huy tác dụng rất tích cực. Theo số liệu của Tổng cục Thuế, đến năm 2007, thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao chỉ chiếm 2,38% so với tổng thu thuế nhưng cũng là nguồn thu đáng kể cho Ngân sách Nhà nước [10].