Quyền và nghĩa vụ trong lĩnh vực tránh đánh thuế hai lần của mỗi nƣớc ký kết Hiệp định không những chỉ đƣợc xác định căn cứ vào việc xác định nƣớc ký kết nào là nƣớc cƣ trú, nƣớc ký kết nào là nƣớc có nguồn thu nhập, mà các quyền và nghĩa vụ này còn phụ thuộc vào việc xác định thu nhập đó là loại thu nhập nào. Theo quy định của Hiệp định thì đối với từng loại thu nhập khác nhau, nƣớc cƣ trú và nƣớc có nguồn thu nhập có các quyền đánh thuế cũng nhƣ các nghĩa vụ thực hiện biện pháp tránh đánh thuế hai lần khác nhau.
2.2.1. Thuế đối với thu nhập từ bất động sản
Tại các Hiệp định, thuế đối với thu nhập từ bất động sản thƣờng đƣợc quy định nhƣ sau: "1. Thu nhập mà đối tượng cư trú tại một nước ký kết thu
được từ bất động sản (kể cả thu nhập từ nông nghiệp hoặc lâm nghiệp) nằm tại nước ký kết kia thì có thể bị đánh thuế tại nước kia.
2. Thuật ngữ "bất động sản" sẽ có nghĩa theo như luật của nước ký kết nơi có tài sản. Trong mọi trường hợp thuật ngữ sẽ bao gồm cả tài sản đi liền với bất động sản, đàn gia súc và thiết bị sử dụng trong nông nghiệp và lâm nghiệp, các quyền áp dụng theo các quy định tại luật chung về điền sản, quyền sử dụng bất động sản và các quyền được hưởng các khoản thanh toán thay đổi hay cố định trả cho việc khai thác hay quyền khai thác các mỏ, nguồn khoáng sản và các tài nguyên thiên nhiên khác; các tàu thủy và máy bay sẽ không được coi là bất động sản.
3. Những quy định tại khoản 1 sẽ áp dụng đối với thu nhập phát sinh từ việc trực tiếp sử dụng, cho thuê hay sử dụng các loại bất động sản dưới bất kỳ hình thức nào khác.
4. Những quy định tại khoản 1 và 3 cũng sẽ áp dụng cho thu nhập từ bất động sản của một xí nghiệp và đối với thu nhập từ bất động sản được sử dụng để thực hiện các hoạt động dịch vụ cá nhân độc lập." (Điều 6 Hiệp định giữa Việt Nam và Thụy sỹ ký năm 1996).
Xuất phát từ mối quan hệ kinh tế giữa nguồn thu nhập và nƣớc có nguồn thu nhập, Hiệp định trao quyền đánh thuế cho nƣớc nơi có bất động sản. Đối tƣợng nộp thuế không phải đối tƣợng cƣ trú của nƣớc đánh thuế. Nƣớc cƣ trú có nghĩa vụ áp dụng biện pháp tránh đánh thuế hai lần khi đánh thuế thu nhập đối với đối tƣợng này.
Việc xác định tài sản nào bất động sản đƣợc thực hiện theo nội luật của nƣớc nơi có bất động sản. Tuy nhiên, các tài sản gắn với bất động sản và các quyền phái sinh từ bất động sản cũng đƣợc coi là bất động sản.
Mục I Phần B Thông tƣ số 133/2004/TT-BTC quy định bất động sản có tại Việt Nam là bất động sản theo định nghĩa tại Bộ luật Dân sự và gồm những tài sản kèm theo bất động sản, đàn gia súc và thiết bị sử dụng trong nông nghiệp và lâm nghiệp, các quyền lợi đƣợc áp dụng theo quy định tại Luật Đất đai, quyền sử dụng bất động sản, quyền đƣợc hƣởng các khoản thanh toán trả cho việc khai thác hoặc quyền khai thác tài nguyên thiên nhiên. Tuy nhiên, do tại thời điểm ban hành, Bộ luật Dân sự 1995 đang có hiệu lực nên Thông tƣ 134/2004/TT-BTC đã viện dẫn Điều 181 Bộ luật Dân sự 1995 để xác định các loại tài sản là bất động sản theo pháp luật Việt Nam. Hiện nay, Bộ luật Dân sự 1995 đã hết hiệu lực và đƣợc thay thế bằng Bộ luật Dân sự 2005 nên quy định tƣơng ứng là Điều 174 Bộ luật Dân sự 2005, theo đó, bất động sản là các tài sản bao gồm: Ðất đai; Nhà, công trình xây dựng gắn liền với đất đai, kể cả các tài sản gắn liền với nhà, công trình xây dựng đó; Các tài sản khác gắn liền với đất đai; Các tài sản khác do pháp luật quy định.
Tất cả các loại thu nhập do một đối tƣợng cƣ trú của nƣớc ký kết Hiệp định với Việt Nam thu đƣợc từ việc trực tiếp sử dụng, khai thác hoặc cho thuê các loại bất động sản tại Việt Nam, kể cả bất động sản của doanh nghiệp hoặc của cá nhân hành nghề độc lập đều phải nộp thuế thu nhập tại Việt Nam theo Luật thuế Việt Nam, đối với cá nhân là thuế thu nhập cá nhân, đối với doanh nghiệp là thuế thu nhập doanh nghiệp.
Việt Nam có quyền đánh thuế đối với thu nhập từ bất động sản trên lãnh thổ Việt Nam, nƣớc cƣ trú có nghĩa vụ thực hiện biện pháp tránh đánh thuế hai lần khi đánh thuế đối tƣợng cƣ trú của nƣớc mình. Tƣơng tự nhƣ vậy, Việt Nam có nghĩa vụ áp dụng biện pháp tránh đánh thuế hai lần đối với khoản thu nhập từ bất động sản của đối tƣợng cƣ trú của Việt Nam đã nộp ở nƣớc ký kết có bất động sản.
2.2.2. Thuế đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh (lợi tức doanh nghiệp) doanh nghiệp)
Thuế đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp (lợi tức doanh nghiệp) thƣờng đƣợc quy định tại Điều 7 của Hiệp định nhƣ sau: "1. Lợi tức của xí nghiệp của một nước ký kết sẽ chỉ bị đánh thuế tại nước đó,
trừ trường hợp xí nghiệp có tiến hành hoạt động kinh doanh tại nước ký kết kia thông qua một cơ sở thường trú tại nước ký kết kia thông qua một cơ sở thường trú tại nước kia. Nếu xí nghiệp có hoạt động kinh doanh theo cách trên, thì các khoản lợi tức của xí nghiệp có thể bị đánh thuế tại nước kia, nhưng chỉ trên phần lợi tức phân bổ cho:
a. Cơ sở thường trú đó;
b. Việc bán tại nước kia những hàng hóa cùng loại hay tương tự với hàng hóa bán qua cơ sở thường trú; hay
c. Các hoạt động kinh doanh khác được thực hiện tại nước kia cùng loại hay tương tự với những hoạt động được thực hiện thông qua cơ sở thường trú. 2. Thể theo các quy định tại khoản 3, khi một xí nghiệp của một nước ký kết tiến hành hoạt động kinh doanh tại nước ký kết kia thông qua một cơ sở thường trú tại nước kia thì tại mỗi nước ký kết sẽ có những khoản lợi tức được phân bổ cho cơ sở thường trú nói trên mà cơ sở đó có thể thu được, nếu đó là một xí nghiệp riêng, tách biệt cùng tham gia vào các hoạt động tương tự trong cùng những điều kiện như nhau hay tương tự và có quan hệ hoàn toàn độc lập với xí nghiệp mà cơ sở đó được coi là cơ sở thường trú.
động kinh doanh do cơ sở thường trú đó thực hiện bao gồm cả chi phí điều hành và chi phí quản lý chung được phép khấu trừ nếu cơ sở thường trú đó là một xí nghiệp độc lập, trong phạm vi các khoản chi phí đó được phân bổ hợp lý cho cơ sở thường trú trên, mặc dù chi phí đó phát sinh tại nước nơi cơ sở thường trú đó đóng hoặc ở bất kỳ nơi nào khác.
4. Không có khoản lợi tức nào được phân bổ cho một cơ sở thường trú nếu cơ sở thường trú đó chỉ đơn thuần mua hàng hóa hoặc tài sản cho xí nghiệp. 5. Trường hợp tại một nước ký kết vẫn thường xác định các khoản lợi tức được phân bổ cho một cơ sở thường trú trên cơ sở phân chia tổng các khoản lợi tức của xí nghiệp thành những phần khác nhau, không có nội dung nào tại khoản 2 ngăn cản nước ký kết đó xác định lợi tức chịu thuế theo cách phân chia theo thông lệ trên; tuy nhiên, phương pháp phân chia được chấp nhận sẽ có kết quả phù hợp với những nguyên tắc nêu tại Điều này.
6. Theo nội dung của khoản trên, các khoản lợi tức được phân bổ cho cơ sở thường trú sẽ được xác định theo cùng một phương pháp giữa các năm trừ khi có đủ lý do chính đáng để xác định theo phương pháp khác.
7. Khi lợi tức bao gồm các khoản thu nhập được đề cập riêng tại các Ðiều khác của Hiệp định này, thì các quy định của các Ðiều đó không bị ảnh hưởng bởi những quy định tại Ðiều này." (Điều 7 Hiệp định giữa Việt Nam và Thụy sỹ ký năm 1996).
Nhƣ đã phân tích ở 2.1.2, một nƣớc ký kết chỉ có quyền đánh thuế đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh của một doanh nghiệp là đối tƣợng cƣ trú của nƣớc ký kết kia khi doanh nghiệp đó hoạt động trên lãnh thổ nƣớc đó thông qua một cơ sở thƣờng trú.
Quyền đánh thuế của nƣớc nơi doanh nghiệp có cơ sở thƣờng trú xuất phát từ quyền đối với khoản thu nhập phát sinh trên lãnh thổ nƣớc mình. Tuy nhiên, việc đánh thuế chỉ giới hạn trong số thu nhập đƣợc phân bổ cho cơ sở thƣờng trú, các khoản thu nhập khác của doanh nghiệp không thông qua cơ sở thƣờng trú sẽ bị đánh thuế theo các Điều khác của Hiệp định.
Số thu nhập (lợi tức) phân bổ cho cơ sở thƣờng trú đƣợc xác định trên cơ sở giả định rằng cơ sở thƣờng trú đó là một đơn vị kinh doanh độc lập với chính doanh nghiệp mà nó là cơ sở thƣờng trú và các giao dịch của nó là giao dịch nhằm mục tiêu lợi nhuận. Tuy nhiên, khi xác định thu nhập phân bổ cho cơ sở thƣờng trú vẫn đƣợc tính số chi phí quản lý doanh nghiệp đối với cơ sở thƣờng trú phát sinh từ nƣớc cƣ trú của doanh nghiệp. Việc phân bổ thu nhập cho cơ sở thƣờng trú theo phƣơng pháp hoặc nêu tại Khoản 3 hoặc nêu tại Khoản 5 đều đƣợc chấp nhận.
Nhƣ vậy, một nƣớc ký kết có quyền đánh thuế đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nƣớc ký kết kia trong phạm vi số lợi tức phân bổ cho cơ sở kinh doanh của cơ sở thƣờng trú của doanh nghiệp đó có ở nƣớc mình. Nƣớc ký kết mà doanh nghiệp là đối tƣợng cƣ trú có nghĩa vụ áp dụng biện pháp tránh đánh thuế hai lần khi tính thuế thu nhập đối với doanh nghiệp đó.
Theo pháp luật Việt Nam, tại Mục II Phần B Thông tƣ số 133/2004/TT- BTC thì thu nhập từ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nƣớc ngoài chỉ bị đánh thuế tại Việt Nam nếu doanh nghiệp đó có một cơ sở thƣờng trú tại Việt Nam và thu nhập đó liên quan đến cơ sở thƣờng trú đó. Trong trƣờng hợp này, doanh nghiệp đó chỉ bị đánh thuế tại Việt Nam tính trên phần thu nhập phân bổ cho cơ sở thƣờng trú đó.
Khi xác định thu nhập phân bổ của trụ sở chính cho cơ sở thƣờng trú, cơ sở thƣờng trú đƣợc coi nhƣ một doanh nghiệp độc lập tiến hành các hoạt động tƣơng tự trong các điều kiện nhƣ nhau với doanh nghiệp mà nó là cơ sở thƣờng trú và hoàn toàn độc lập với trụ sở chính của cơ sở thƣờng trú đó. Phƣơng pháp tính thu nhập của cơ sở thƣờng trú do luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định.
Việt Nam có quyền đánh thuế đối với thu nhập của cơ sở thƣờng trú tại Việt Nam của doanh nghiệp nƣớc ký kết, đồng thời có nghĩa vụ áp dụng biện pháp tránh đánh thuế hai lần khi đánh thuế thu nhập các doanh nghiệp là đối tƣợng cƣ trú của Việt Nam có cơ sở thƣờng trú ở nƣớc ký kết đã nộp thuế đối với thu nhập của cơ sở thƣờng trú cho nƣớc ký kết.
2.2.3. Thuế đối với thu nhập từ hoạt động vận tải quốc tế
Thuế đối với thu nhập từ vận tải quốc tế thƣờng đƣợc quy định tại Điều 8 của Hiệp định nhƣ sau: "1. Lợi tức do một xí nghiệp của một nước ký kết thu
được từ hoạt động của tàu thủy hoặc máy bay trong vận tải quốc tế sẽ chỉ bị đánh thuế tại nước đó.
2. Những quy định tại khoản 1 cũng sẽ áp dụng cho các khoản lợi tức thu được từ việc tham gia vào một tổ hợp, một liên doanh hay một hãng hoạt động quốc tế." (Điều 8 Hiệp định giữa Việt Nam và Thụy sỹ ký năm 1996).
Theo Hiệp định thì vận tải quốc tế có nghĩa là bất cứ sự vận chuyển nào bằng tàu thủy hoặc máy bay đƣợc thực hiện bởi một xí nghiệp của một nƣớc ký kết, trừ trƣờng hợp khi chiếc tàu thủy hoặc máy bay đó chỉ hoạt động giữa những địa điểm trong nƣớc ký kết kia.
Nhƣ vậy, vận tải quốc tế theo Hiệp định là vận tải bằng phƣơng tiện tàu thủy hoặc máy bay mà một hoặc những địa điểm dừng lại trong hành trình của tàu thủy hoặc máy bay ở bên ngoài lãnh thổ một nƣớc ký kết. Trƣờng hợp một phần của hành trình của tuyến vận chuyển đó ở bên ngoài lãnh thổ một nƣớc nhƣng không có sự dừng lại ở cảng nƣớc ngoài thì không đƣợc coi là vận tải quốc tế.
Thu nhập từ hoạt động vận tải quốc tế bao gồm thu nhập từ vận chuyển hành khách và vận chuyển hàng hóa, thu nhập từ hoạt động phụ trợ nhƣ cho thuê tàu thủy, máy bay, cho thuê công-tơ-nơ (container) trong vận tải quốc tế.
Theo Hiệp định thì thu nhập của một đối tƣợng từ hoạt động vận tải quốc tế, thu nhập của một đối tƣợng tham gia vào một tổ chức liên danh (không có tƣ cách pháp nhân) để thực hiện hoạt động vận tải quốc tế chỉ bị đánh thuế tại nƣớc mà doanh nghiệp đó (là một bên trong liên danh) là đối tƣợng cƣ trú, nƣớc ký kết kia có nghĩa vụ không đánh thuế đối với thu nhập từ hoạt động này.
Theo quy định tại Mục III Phần B Thông tƣ số 133/2004/TT-BTC thì vận tải quốc tế là các hoạt động vận chuyển hàng hoá, hành khách bằng tàu thủy hoặc máy bay do doanh nghiệp của nƣớc ký kết thực hiện, hành trình của tuyến vận tải phải có điểm đi hoặc điểm đến trên lãnh thổ Việt Nam. Doanh nghiệp chỉ vận chuyển hàng hoá, hành khách giữa hai địa điểm tại Việt Nam phải nộp thuế tại Việt Nam theo quy định của Luật thuế Việt Nam.
Để đƣợc thực hiện tránh đánh thuế hai lần theo Hiệp định, doanh nghiệp phải có phƣơng tiện vận tải do mình điều hành trực tiếp, doanh nghiệp đó phải sở hữu hoặc có quyền sử dụng ít nhất toàn bộ một phƣơng tiện vận tải và sử dụng phƣơng tiện này vào việc vận tải hành khách và/hoặc hàng hóa
trong hành trình vận tải quốc tế, vé hoặc chứng từ vận tải phải do chính doanh nghiệp phát hành. Trƣờng hợp doanh nghiệp không điều hành trực tiếp phƣơng tiện vận tải (nhƣ hợp đồng với hãng vận chuyển để thuê phƣơng tiện vận chuyển) không thuộc diện điều chỉnh của Hiệp định.
Các thu nhập từ hoạt động phụ trợ nhƣ cho thuê ngắn hạn (lƣu) công- tơ-nơ (container) không bị đánh thuế phải là công-tơ-nơ đi liền với phƣơng tiện vận tải vào cảng Việt Nam.
Thu nhập từ hoạt động phụ trợ là cho thuê tàu thủy, máy bay là thu nhập từ việc cho thuê, trong đó bên đi thuê chịu trách nhiệm toàn bộ về việc điều hành và kiểm soát sự vận hành, phí bảo hiểm và các chi phí khác để phƣơng tiện hoạt động theo các quy định về hàng hải và hàng không. Bên cho thuê không chịu bất kỳ chi phí hay nghĩa vụ gì. Máy bay, tàu thủy phải là phƣơng tiện vận tải do doanh nghiệp điều hành trực tiếp và thỏa mãn đồng thời ba điều kiện: i) Phƣơng tiện vận tải đang đƣợc doanh nghiệp sử dụng trong vận tải quốc tế; ii) Tổng thời gian cho thuê ngắn hơn thời gian phƣơng tiện đƣợc sử dụng cho hoạt động vận tải quốc tế của chính doanh nghiệp trong thời gian 12 tháng bắt đầu hoặc kết thúc năm dƣơng lịch; iii)Bên đi thuê không đƣợc thay đổi tên và hô hiệu của phƣơng tiện vận tải.
Trƣờng hợp hai hoặc nhiều doanh nghiệp có hoạt động liên danh để tạo thành một tổ chức liên danh không có tƣ cách pháp nhân thực hiện hoạt động vận tải quốc tế bằng phƣơng tiện vận tải do tổ chức liên danh hoặc hợp danh