hai lần
Trên cơ sở đánh giá quan hệ kinh tế quốc tế, mức độ, số lƣợng hiện diện của thể nhân, pháp nhân của một số nƣớc ở Việt Nam và ngƣợc lại, Việt Nam cần tiếp tục đàm phán để ký kết các Hiệp định mới để tạo điều kiện hỗ trợ phát triển các quan hệ kinh tế quốc tế mà Việt Nam đã thiết lập.
Sự khác nhau trong một số quy định tại các Hiệp định khác nhau tạo ra sự không công bằng giữa cá nhân, doanh nghiệp của các nƣớc khác nhau có quan hệ kinh tế với Việt Nam mặc dù các nƣớc đó đều đã ký Hiệp định với Việt Nam. Trong quan hệ kinh tế quốc tế, tối huệ quốc (MFN) là nguyên tắc đƣợc thừa nhận rộng rãi và đƣợc Việt Nam công nhận. Vì vậy, cần rà soát nội dung các Hiệp định để sửa đổi theo hƣớng tạo sự công bằng cho cá nhân, doanh nghiệp của ký kết Hiệp định với Việt Nam.
Cần rà soát các quy định tại các Hiệp định hiện tại không phù hợp với thông lệ quốc tế (nhƣ thu nhập từ tiền bản quyền) để sửa đổi cho phù hợp và là kinh nghiệm cho việc ký kết các Hiệp định mới.
Việc ký kết Hiệp định song phƣơng có nhƣợc điểm là mất nhiều thời gian, sự khác biệt của từng Hiệp định làm cho việc thi hành pháp luật tránh đánh thuế hai lần phải xem xét áp dụng Hiệp định phù hợp, thêm vào đó là có sự không công bằng về thuế giữa đối tƣợng cƣ trú của các nƣớc ký kết khác
nhau do nội dung từng Hiệp định khác nhau. Vì vậy, khắc phục các nhƣợc điểm của Hiệp định song phƣơng đã nêu ở trên, Việt Nam có thể xem xét để trong tƣơng lai ký kết các Hiệp định đa phƣơng về tránh đánh đánh thuế hai lần.
Sửa đổi, bổ sung các quy định của pháp luật trong nƣớc cho phù hợp với các quy định của Hiệp định cũng nhƣ thông lệ quốc tế nhƣ quy định về cá nhân là đối tƣợng cƣ trú, thu nhập từ hoạt động kinh doanh của cơ sở thƣờng trú.
Có cơ chế thông tin, phối hợp giữa nhà chức trách có thẩm quyền của Việt Nam và nhà chức trách có thẩm quyền của nƣớc ký kết để tạo thuận lợi cho đối tƣợng nộp thuế trong trƣờng hợp các công ty hợp danh, cũng nhƣ chống thất thu thuế đối với trƣờng hợp cá nhân nƣớc ngoài là đối tƣợng cƣ trú của Việt Nam (Việt Nam có quyền đánh thuế đối với thu nhập phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam).
Sớm ban hành bổ sung mẫu và thủ tục cho việc yêu cầu miễn thuế thu nhập đối với thu nhập từ chuyển nhƣợng vốn theo Hiệp định, mẫu và thủ tục cho việc yêu cầu xác nhận số thuế đã nộp ở Việt Nam hoặc lẽ ra phải nộp ở Việt Nam nhƣng do đƣợc miễn, giảm thuế theo các quy định của pháp luật Việt Nam về ƣu đãi thuế, ƣu đãi đầu tƣ để thống nhất thực hiện thủ tục tránh đánh thuế hai lần theo cơ chế “tự khai, tự nộp” của Thông tƣ số 60/2007/TT- BTC.
Sớm nghiên cứu, ban hành một văn bản mới để hƣớng dẫn tập trung và thống nhất việc thi hành các Hiệp định, khắc phục các nội dung đã lạc hậu của Thông tƣ số 133/2004/TT-BTC, đồng thời khắc phục sự chồng chéo, mâu thuẫn trong các văn bản nội luật liên quan nghĩa vụ thuế của cá nhân, doanh
nghiệp là đối tƣợng cƣ trú của nƣớc ký kết Hiệp định với Việt Nam, cũng nhƣ khắc phục tình trạng hƣớng dẫn nội dung tại một văn bản, thủ tục thực hiện ở một văn bản khác (Thông tƣ số 133/2004/TT-BTC quy định về nội dung, Thông tƣ số 60/2007/TT-BTC quy định về thủ tục).
Quy định rõ thẩm quyền của Tổng cục Thuế với tƣ cách là nhà chức trách có thẩm quyền của Việt Nam nhằm đảm bảo cơ quan này có đầy đủ thẩm quyền trong giải quyết khiếu nại theo quy định của Hiệp định.Bên cạnh việc xác định thẩm quyền của Tổng cục Thuế trong giải quyết khiếu nại theo quy định của Hiệp định, cần quy định rõ thủ tục, thời gian giải quyết khiếu nại, nghĩa vụ của nhà chức trách có thẩm quyền trong việc giải quyết khiếu nại để tạo thuận lợi cho đối tƣợng khiếu nại cũng nhƣ xác định đƣợc trách nhiệm của cơ quan, cá nhân giải quyết khiếu nại.
Qua phân tích các quy định hiện hành thì việc khiếu nại theo quy định của Hiệp định chỉ đƣợc khiếu nại một lần duy nhất và nếu lựa chọn khiếu nại theo thủ tục này thì ngƣời khiếu nại sẽ mất quyền khiếu nại, khởi kiện theo quy định của pháp luật Việt Nam. Cần xem xét, sửa đổi các quy định hiện hành sao cho việc khiếu nại theo quy định của Hiệp định không kém thuận lợi hơn so với thực hiện khiếu nại theo pháp luật trong nƣớc, đảm bảo cho đối tƣợng khiếu nại có quyền đƣợc yêu cầu giải quyết khiếu nại hơn một lần hoặc có quyền đƣa vụ việc ra giải quyết tại Tòa Hành chính trong trƣờng hợp quyết định giải quyết của nhà chức trách có thẩm quyền không thỏa đáng.
Kết luận Chương 3
Các Hiệp định tránh đánh thuế hai lần ký giữa Việt Nam và các nƣớc đã trở thành một bộ phận của pháp luật thuế Việt Nam, góp phần vào việc
điều chỉnh các hoạt động kinh tế và đầu tƣ của nƣớc ngoài tại Việt Nam dƣới góc độ thuế.
Bên cạnh tác động tích cực đối với phát triển kinh tế, các Hiệp định còn có vai trò định hƣớng cho việc xây dựng và hoàn thiện pháp luật thuế Việt Nam theo hƣớng hiện đại, phù hợp với thông lệ quốc tế.
Để phát huy tính tích cực của Hiệp định và vai trò của nó trong hợp tác và phát triển quan hệ kinh tế quốc tế, cần rà soát những quy định không phù hợp của Hiệp định cũng nhƣ của pháp luật trong nƣớc để sửa đổi nhằm hoàn thiện các Điều ƣớc quốc tế, cũng nhƣ đảm bảo sự phù hợp của nội luật và quy định của Hiệp định.
KẾT LUẬN
1. Xóa bỏ tình trạng đánh thuế hai lần là cần thiết đối trong việc phát triển và hợp tác kinh tế quốc tế của các quốc gia nói chung, đặc biệt là đối với Việt Nam trong bối cảnh nƣớc ta đang từng bƣớc hội nhập nền kinh tế thế giới và có nhu cầu thu hút đầu tƣ nƣớc ngoài để phát triển nền kinh tế.
2. Việc xóa bỏ tình trạng đánh thuế hai lần đƣợc thực hiện thông qua việc ký kết Điều ƣớc quốc tế giữa Việt Nam và nƣớc liên quan có tên gọi là Hiệp định tránh đánh thuế hai lần. Các thỏa thuận ghi nhận tại Hiệp định phân định quyền đánh thuế của hai nƣớc ký kết đối với đối tƣợng cƣ trú của hai bên, các biện pháp tránh đánh thuế hai lần áp dụng với từng loại thu nhập.
3. Các Hiệp định tránh đánh thuế hai lần ký giữa Việt Nam và các nƣớc đã có tác dụng tích cực trong việc hỗ trợ phát triển hợp tác kinh tế quốc tế giữa Việt Nam và các nƣớc, có tác động tích cực trong việc xây dựng và hoàn thiện pháp luật thuế Việt Nam theo hƣớng hiện đại, phù hợp với thông lệ quốc tế.
4. Với tính chất và tầm quan trọng nhƣ vậy, cần phát huy tính tích cực và vai trò của Hiệp định trong hợp tác và phát triển quan hệ kinh tế quốc tế thông qua việc rà soát những quy định không còn phù hợp của Hiệp định cũng nhƣ tại các văn bản pháp luật trong nƣớc để sửa đổi nhằm hoàn thiện các Hiệp định, đảm bảo sự phù hợp của nội luật và quy định của Hiệp định và tiếp tục xem xét ký kết những Hiệp định mới với những nƣớc có quan hệ kinh tế với Việt Nam.
5. Cho tới nay, Thông tƣ số 133/2004/TT-BTC ngày 31/12/2004 của Bộ Tài chính hƣớng dẫn thực hiện các Hiệp định tránh đánh thuế hai lần vào
thu nhập và tài sản giữa Việt Nam và các nƣớc có hiệu lực thi hành tại Việt Nam là văn bản quy phạm pháp luật trong nƣớc chứa đựng tập trung nhất các quy phạm pháp luật liên quan đến thực hiện các Hiệp định. Ngoài việc làm rõ các nội dung đã đƣợc quy định tại các Hiệp định nhằm hƣớng dẫn thi hành các Hiệp định tại Việt Nam, thông tƣ này còn làm “cầu nối”, chỉ ra mối liên hệ giữa các quy định của Hiệp định với các quy định có liên quan của pháp luật Việt Nam. Từ thời điểm Thông tƣ số 133/2004/TT-BTC có hiệu lực (1/2/2005) đã có hàng loạt văn bản quy phạm pháp luật đƣợc ban hành mới hoặc sửa đổi, bổ sung mà nội dung của của các văn bản này đã đƣợc Thông tƣ số 133/2004/TT-BTC dẫn chiếu tới nhƣ Bộ luật Dân sự 2005, Luật sở hữu trí tuệ, Luật thuế thu nhập cá nhân, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (sửa đổi), Luật quản lý thuế... , vì thế, một số nội dung tại Thông tƣ này đã lạc hậu so với quy định hiện hành của Việt Nam. Ngoài ra, hiện nay các thủ tục về thuế, bao gồm các thủ tục thực hiện Hiệp định do pháp luật về quản lý thuế quy định nên những nội dung về thủ tục thực hiện Hiệp định quy định tại Thông tƣ số 133/2004/TT-BTC đã không còn hiệu lực. Xuất phát từ tình hình trên, cần thiết sớm nghiên cứu, ban hành một văn bản quy phạm pháp luật để hƣớng dẫn tập trung và thống nhất việc thi hành các Hiệp định, khắc phục các nội dung đã lạc hậu của Thông tƣ số 133/2004/TT-BTC, tạo điều kiện thuận lợi cho việc thi hành các Hiệp định tại Việt Nam.
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO I. TIẾNG VIỆT
1. Nguyễn Bá Diến chủ biên (2003), Giáo trình Tư pháp quốc tế, NXB Đại học quốc gia Hà Nội, Hà Nội.
2. Nguyễn Bá Diến chủ biên (2005), Giáo trình Luật Thương mại
quốc tế, NXB Đại học quốc gia Hà Nội, Hà Nội.
3. Phạm Thị Thu Giang chủ biên (2005), Giáo trình luật thuế Việt Nam, NXB Tƣ pháp, Hà Nội.
4. Trƣờng Đại học Luật Hà Nội (2002), Giáo trình Công pháp quốc tế, NXB Công an nhân dân, Hà Nội.
5. Bộ Thƣơng mại (2004), Kiến thức cơ bản về hội nhập kinh tế
quốc tế, NXB Khoa học xã hội, Hà Nội.
6. Bộ Tài chính (2007), Quy trình quản lý thuế và cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế theo Luật quản lý thuế, NXB Lao động xã
7. Tổng cục Thuế (1998), Hiệp định tránh đánh thuế hai lần của
Việt Nam- Tập 1, NXB Tài chính, Hà Nội.
8. Tổng cục Thuế (1998), Hiệp định tránh đánh thuế hai lần của
Việt Nam- Tập 2, NXB Tài chính, Hà Nội.
9. Tổng cục Thuế (2004), Hiệp định tránh đánh thuế hai lần của
Việt Nam- Tập 4, NXB Tài chính, Hà Nội.
10. Michel Bouvier (2005), Nhập môn luật thuế đại cương và lý
thuyết thuế, NXB Chính trị quốc gia, Hà Nội.
* Website
http://mof.gov.vn http://www.gdt.gov.vn http://www.nciec.gov.vn II. TIẾNG ANH
11. United Nation (2001), Model Double Taxation Convention
between Developed and Developing Countries, United Nation
Publication, New York.
12. OECE Committee on Fiscal Affairs (2005), Model Tax Convention on Income and on Capital, OECD Publishing,