7. Kết cấu luận văn
2.2. Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tạ
2.2.2. Thực trạng kế toán doanh thu tại Công ty cổ phần Giao thông – Công
kinh doanh trong lĩnh vực dịch vụ, do đó chi phí kinh doanh thông thường chỉ bao gồm giá vốn hàng bán, chi phí quản lý kinh doanh, không có các loại chi phí về sản xuất. Ngoài ra, công ty còn có các khoản chi phí tài chính và chi phí khác. Trong đó giá vốn hàng bán chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng chi phí hoạt động của công ty.
Đối với công ty, hoạt động kinh doanh dịch vụ chiếm tỷ trọng rất lớn, mang lại nguồn thu chủ yếu. Do đó, việc hạch toán chính xác, đầy đủ, kịp thời giá vốn hàng bán có ý nghĩa vô cùng quan trọng. Công ty cổ phần Giao thông - Công chính thị xã Quảng Yên xác định giá vốn theo từng hợp đồng cung cấp dịch vụ.
Chi phí tài chính của công ty thông thường phát sinh về thủ tục phí tại các ngân hàng, chi lãi vay, lỗ khi đánh giá tỷ giá các ngoại tệ và chi phí trong thanh toán.
Chi phí khác bao gồm: Chi phí thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, giá trị còn lại của tài sản cố định thanh lý, nhượng bán, chi phí cho việc thu hồi các khoản nợ đã xóa sổ kế toán, chi phí để thu tiền phạt, chi phí về tiền phạt do vi phạm hợp đồng; các chi phí khác. Tuy nhiên khoản này hầu như không phát sinh và trong giai đoạn 2019 - 2020 Công ty không phát sinh chi phí khác.
2.2.2. Thực trạng kế toán doanh thu tại Công ty cổ phần Giao thông – Công chính thị xã Quảng Yên – Công chính thị xã Quảng Yên
2.2.2.1. Ch ng t sử dụng
- Hợp đồng
- Hóa đơn GTGT - Phiếu xuất kho - Phiếu thu
- Hợp đồng sử dụng dịch vụ
- Bảng kê xuất hóa đơn
- Biên bản nghiệm thu dịch vụ cung cấp
- Các chứng từ thanh toán (phiếu thu, séc chuyển khoản, séc thanh toán, uỷ nhiệm thu, giấy báo Có ngân hàng, bảng sao kê của ngân hàng...)
Thủ tục chứng từ các hoạt động cơ bản như sau:
* Đối với hoạt động cung cấp dịch vụ: Căn cứ vào hợp đồng giao thầu và các nội dung công việc trong hợp đồng, kế toán sẽ thu thập các chứng từ liên quan đến từng hợp đồng, từ đó phản ánh vào sổ sách liên quan theo từng giai đoạn hoàn thành của hợp đồng.
* Đối với hoạt động tài chính: Căn cứ vào các chứng từ liên quan, như thông báo lãi của ngân hàng, biên bản đánh giá số dư ngoại tệ...kế toán ghi sổ để phản ánh doanh thu hoạt động tài chính phát sinh, sau đó chuyển cho bộ phận kế toán liên quan để ghi sổ cái TK doanh thu hoạt động tài chính.
* Đối với các khoản thu nhập khác: Tùy vào từng nghiệp vụ, kế toán căn cứ vào biên bản thanh lý tài sản, hợp đồng bị vi phạm... và chứng từ Phiếu thu, Phiếu báo Có...kế toán thực hiện ghi nhận thu nhập vào tài khoản thu nhập khác.
2.2.2.2. Tài khoản sử dụng
Trong năm 2020, doanh nghiệp đã phát sinh các khoản mục doanh thu bao gồm: doanh thu cung cấp dịch vụ và doanh thu tài chính. Còn hoạt động khác, trong năm 2020 công ty không phát sinh doanh thu và chi phí.
Khi hạch toán doanh thu từ hoạt động kinh doanh thông thường, công ty sử dụng tài khoản 511, chi tiết thành 5113 – Doanh thu dịch vụ công ích.
Trong đó, để phục vụ cho việc theo dõi cũng như ghi nhận doanh thu một cách hợp lý, công ty đã tiến hành theo dõi doanh thu theo từng hợp đồng giao thầu hay từng gói dịch vụ mà công ty đảm nhận.
Đối với doanh thu hoạt động tài chính, công ty sử dụng tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính. Do khoản này phát sinh chủ yếu có được là từ tiền lãi gửi ngân hàng nên công ty không mở tài khoản chi tiết.
2.2.2.3. Tr nh tự kế toán
Doanh thu cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi các rủi ro, lợi ích và quyền sở hữu hàng hóa được chuyển sang người mua; Công ty có thể thu được lợi ích kinh tế đồng thời có thể xác định được các chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng. Tại Công ty cổ phần Giao thông - Công chính thị xã Quảng Yên thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm hàng hóa được xác nhận đã bán hàng hóa. Thời điểm ghi nhận doanh thu thường trùng với thời điểm chuyển giao hàng hóa, hoàn thành dịch vụ, phát hóa đơn cho người mua và người mua chấp nhận thanh toán.
Đối với hoạt động cung cấp dịch vụ tại thời điểm ban đầu ký kết hợp đồng, thông thường khách hàng sẽ đặt cọc một phần giá trị hợp đồng, khi đó, kế toán chỉ ghi nhận vào khoản khách hàng ứng trước. Doanh thu được ghi nhận tại thời điểm đã cung cấp xong dịch vụ, đã có biên bản nghiệm thu dịch vụ sử dụng đã hoàn thành.
Công ty cổ phần Giao thông - Công chính thị xã Quảng Yên sử dụng phần mềm kế toán misa để thực hiện hạch toán kế toán. Chương trình có những tính năng ưu việt hỗ trợ công tác kế toán. Từ dữ liệu do kế toán nhập vào ban đầu, chương trình tự động cập nhật vào các sổ chi tiết, sổ cái các tài khoản tương ứng, và có khả năng tổng hợp báo cáo cuối kỳ theo quy định của Bộ Tài chính và một số báo cáo khác.
Hàng ngày, tùy vào từng loại nghiệp vụ cụ thể, căn cứ vào chứng từ thực tế, kế toán tiến hành nhập số liệu vào phần mềm Misa, sau đó số liệu được tự động cập nhật vào sổ chi tiết TK 5113, TK 3331,131..,sổ cái TK 511.
Cuối kỳ hệ thống chiết xuất ra Sổ tổng hợp TK 511, Bảng cân đối số phát sinh TK 511, doanh thu được kết chuyển sang TK 911.
Doanh thu hoạt động kinh doanh dịch vụ được phản ánh như sau: Kế toán ghi Nợ TK tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, phải thu khách hàng đồng thời ghi Có TK doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Với hoạt động cung cấp dịch vụ, tại thời điểm khách hàng ký hợp đồng và đặt cọc một phần giá trị hợp đồng, kế toán ghi nhận ban đầu vào sổ kế toán. Ghi Nợ TK tiền mặt, tiền gửi ngân hàng đồng thời ghi Có cho TK phải thu khách hàng.
Khi hoàn thành việc cung cấp dịch vụ, khách hàng ký nhận Biên bản nghiệm thu dịch vụ cung cấp, căn cứ vào bộ chứng từ, kế toán ghi Nợ cho TK tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, phải thu khách hàng đồng thời ghi Có cho TK doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Với hoạt động tài chính, căn cứ vào các chứng từ liên quan như thông báo lãi của các ngân hàng kế toán cũng thực hiện ghi sổ vào phần mềm Misa như đã trình bày ở trên.
2.3.2.4. Phương pháp kế toán
* Kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ
Sau khi ký kết hợp đồng theo các gói trúng thầu, Ban quản lý dự án sẽ chuyển khoản số tiền theo thoả thuận trên hợp đồng dựa trên khối lượng hoàn thành (Phụ lục 12, Phụ lục 13). Căn cứ vào bảng kê khối lượng công việc hoàn thành được ký duyệt và giấy báo Có của ngân hàng, kế toán ghi sổ kế toán chi tiết, sổ NKC (Phụ lục 14, Phụ lục 29). Cuối kỳ kết chuyển doanh thu cung cấp dịch vụ để xác định kết quả kinh doanh và vào sổ cái TK 511 (Phụ lục 15, Phụ lục 16).
* Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Hàng tháng khi nhận được giấy báo có của các ngân hàng mà công ty có mở TK như BIDV, Agribank về số tiền lãi tiền gửi, kế toán hạch toán vào phần mềm Misa từ đó ghi nhận đồng thời vào sổ NKC. (Phụ lục 17, Phụ lục
29) Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh (Phụ lục 18).
2.2.3. hực trạng kế toán chi phí
2.2.3.1. Ch ng t sử dụng
- Bảng chấm công
- Bảng thanh toán tiền lương - Bảng tính khấu hao TSCĐ - Phiếu xuất kho
- Hợp đồng thuê TSCĐ ….
2.2.3.2. Tài khoản sử dụng
* Kế toán giá vốn hàng bán
Công ty cổ phần Giao thông – Công chính thị xã Quảng Yên sử dụng TK sử dụng: TK 632 “GVHB” và được mở chi tiết cho từng hợp đồng cung cấp dịch vụ. Giá vốn hàng bán của dịch vụ tại công ty được xác định từ chi phí nhân công, chi phí vật tư, trang thiết bị để thực hiện dịch vụ đó. Trong đó, chi phí nhân công chiếm tỷ trọng lớn nhất.
* Kế toán chi phí quản lý kinh doanh
Chi phí quản lý kinh doanh của công ty được phản ánh trên TK 642 - Chi phí quản lý kinh doanh.
* Kế toán chi phí hoạt động tài chính
Chi phí hoạt động tài chính của công ty được phản ánh vào TK 635 – Chi phí hoạt động tài chính. Công ty không mở TK chi tiết để theo dõi từng nội dung chi phí do chi phí hoạt động tài chính của công ty không nhiều, chủ yếu là lỗ từ các khoản đầu tư…
* Kế toán chi phí khác
Công ty sử dụng TK811 để phản ánh chi phí khác. Tuy nhiên tại kỳ khảo sát, công ty không phát sinh chi phí khác.
2.2.3.3. Phương pháp kế toán
* Kế toán giá vốn hàng bán
Khi tiến hành công việc theo Hợp đồng dự thầu, Kế toán sẽ yêu cầu các bộ phận bàn giao các chứng từ liên quan đến từng công trình như bảng xác nhận khối lượng công việc thực hiện, bảng chấm công, … (Phụ lục 19, Phụ lục 20). Từ các chứng từ thu thập được kế toán sẽ phản ánh vào phần mềm Misa từ đó ghi nhận vào sổ NKC và sổ chi tiết tài khoản 632. Cuối kỳ, kế toán thực hiện kết chuyển giá vốn hàng bán sang TK xác định kết quả kinh doanh và vào sổ cái TK 632 (Phụ lục 21, Phụ lục 22, Phụ lục 23).
* Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Căn cứ vào các chứng từ: Phiếu chi, Giấy báo có, bảng tổng hợp tiền lương cho nhân viên bán hàng, bảng tính khấu hao, … kế toán ghi nhận các khoản chi phí liên quan đến hoạt động cung cấp dịch vụ vào phần mềm và từ đó đi vào sổ cái TK642. (Phụ lục 24, Phụ lục 25).
* Về chi phí hoạt động tài chính
Hàng tháng kế toán sẽ nhận được các chứng từ kế toán như: Giấy báo nợ, bảng tính lãi vay,… kế toán sẽ ghi nhận các khoản chi phí liên quan đến hoạt động tài chính vào phần mềm kể toán để ra sổ nhật ký chung và sổ cái TK635 (Phụ lục 26, Phụ lục 27).
2.2.4. Thực trạng kế toán kết quả kinh doanh
Khảo sát thực tế tại công ty cho thấy kết quả kinh doanh của Công ty bao gồm kết quả hoạt động cung cấp dịch vụ, kết quả hoạt động tài chính. Trong đó kết quả hoạt động cung cấp dịch vụ công ích là chủ yếu của công ty. Kế toán thực hiện các bút toán kết chuyển doanh thu và chi phí phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh của công ty.
* Chứng từ sử dụng
- Tất cả các phiếu kế toán kết chuyển (Phụ lục …)
* Tài khoản sử dụng: TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” * Trình tự kế toán:
Cuối kỳ sau khi đã kiểm tra số liệu khớp với số liệu đã ghi chép, căn cứ vào sổ chi tiết và sổ cái các TK 511, TK 515, TK 632, TK 642, TK 635 kế toán tổng hợp thực hiện các bút toán kết chuyển doanh thu, chi phí trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ và vào sổ cái TK 911. (Phụ lục 28)
2.2.5. Thực trạng trình bày thông tin doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần Giao thông - Công chính thị xã Quảng Yên doanh tại Công ty cổ phần Giao thông - Công chính thị xã Quảng Yên
Trong giới hạn nghiên cứu của đề tài, tác giả chỉ tập trung trình bày thông tin về doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh của Công ty cổ phần Giao thông - Công chính thị xã Quảng Yên trên báo cáo tài chính. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là báo cáo tài chính tổng hợp phản ánh tổng quát tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh trong một kỳ kế toán của DN. Việc lập và trình bày báo cáo tài chính phải tuân thủ sáu (06) nguyên tắc quy định tại chuẩn mực kế toán số 21 - Trình bày báo cáo tài chính”: Hoạt động liên tục, cơ sở dồn tích, nhất quán, trọng yếu, tập hợp, bù trừ và có thể so sánh.
Tại Công ty cổ phần Giao thông - Công chính thị xã Quảng Yên thông tin về doanh thu, chi phí được thể hiện trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2020 cụ thể như sau:
Thông tin về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được thể hiện ở cột mã số 01 chỉ tiêu này được lấy lũy kế số phát sinh bên Có trên sổ cái TK doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ sau khi đã loại trừ doanh thu bán hàng nội bộ.
Cột mã số 02 thể hiện các khoản giảm trừ doanh thu chỉ tiêu này được lấy lũy kế số phát sinh bên Nợ trên sổ cái TK doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đối ứng với bên Có TK giảm giá hàng bán, hàng bán trả lại và chiết khấu thương mại.
Cột mã số 10 thể hiện doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ chỉ tiêu này được tính bằng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trừ đi các khoản giảm trừ doanh thu.
Giá vốn hàng bán được thể hiện trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh thông qua mã số 11 chỉ tiêu này được lấy lũy kế phát sinh bên Có trên sổ cái TK giá vốn hàng bán đối ứng với bên Nợ TK xác định kết quả kinh doanh, sau khi đã trừ đi giá vốn hàng bán nội bộ.
Cột mã số 20 thể hiện về lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ chỉ tiêu này phản ánh chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ với giá vốn hàng bán.
Doanh thu hoạt động tài chính được thể hiện qua mã số 21 chỉ tiêu này được lấy lũy kế số phát sinh bên Nợ trên sổ cái TK doanh thu hoạt động tài chính đối ứng với bên Có TK xác định kết quả kinh doanh.
Chi phí tài chính mã số 22 chỉ tiêu này được lấy lũy kế số phát sinh bên Có trên sổ cái TK chi phí tài chính đối ứng với bên Nợ TK xác định kết quả kinh doanh.Trong đó chi phí lãi vay được thể hiện thông qua mã số 23 căn cứ vào sổ chi tiết TK chi phí tài chính.
Chi phí quản lý kinh doanh được trình bày ở mã số 24 chỉ tiêu này được lấy lũy kế số phát sinh bên Có trên sổ cái TK chi phí quản lý kinh doanh đối ứng với bên Nợ TK xác định kết quả kinh doanh.
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh được thể hiện trên mã số 30 chỉ tiêu này được tính bằng lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ công doanh thu hoạt động tài chính trừ đi chi phí tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN.
Khoản thu nhập khác được trình bày ở mã số 31 chỉ tiêu này được lấy lũy kế phát sinh bên Nợ trên sổ cái TK thu nhập khác đối ứng với bên Có TK xác định kết quả kinh doanh.
Khoản chi phí khác ở cột mã số 32 chỉ tiêu này được lấy lũy kế phát sinh bên Có trên sổ cái TK chi phí khác đối ứng với bên Nợ TK xác định kết quả kinh doanh.
Lợi nhuận khác được thể hiện trên mã số 40 là chênh lệch giữa thu nhập khác và chi phí khác.
Mã số 50 là thể hiện tổng lợi nhuận kế toán trước thuế được tính bằng lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh cộng với lợi nhuận khác.
Chi phí thuế TNDN hiện hành thể hiện ở mã số 51 chỉ tiêu này được