7. Kết cấu luận văn
3.3. Một số giải pháp hoàn thiện kế toán doanh thu,chi phí và kếtquả kinh
3.3.2. Hoàn thiện kế toán chi phí
3.3.2.1. Hoàn thiện phương pháp tính giá xuất kho
Công ty nên áp dụng phương pháp tính giá vốn xuất kho theo phương pháp nhập trước, xuất trước. Vì do đặc điểm công ty kinh doanh tập trung rất ít mặt hàng chủ yếu là kinh doanh mặt hàng điện tử, điện lạnh, điện thoại… và việc nhập hàng được công ty quy định khi lượng hàng tồn kho còn lại bằng 10% x lượng hàng nhập lô trước đó nên khi áp dụng phương pháp này trị giá vốn hàng hóa còn trong kho sát với giá thị trường, chỉ tiêu hàng tồn kho trên bảng cân đối kế toán có ý nghĩa kinh tế hơn.
Phương pháp này dựa trên giả định là hàng được nhập mua trước thì được xuất trước và giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập trước và thực hiện tuần tự cho đến khi hàng được xuất đi hết. Cũng theo phương pháp này, giá vốn sẽ được tính toán ngay sau từng lần xuất hàng, đảm bảo việc ghi chép và cung cấp số liệu cho công tác quản lý và có những đánh giá xác thực hơn trong kinh doanh. Chính vì vậy, việc áp dụng phương pháp này sẽ khắc phục được nhược điểm của phương pháp bình quân gia quyền ở mức độ chính xác cao hơn.
3.3.2.2. Hoàn thiện việc lập dự phòng phải thu khó đòi
Công ty tính toán khoản nợ phải thu khó đòi và tiến hành trích lập dự phòng phải thu khó đòi. Khoản nợ cần có hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ và các chứng từ khác. Khi nợ quá hạn thanh toán ghi trên hợp đồng kinh tế, các khế ước vay hoặc khi tổ chức kinh tế vay đã lâm vào tình trạng phá sản, đang làm thủ tục giải thể, người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, đang thi hành án hoặc đã chết kế toán cần tiến hành trích lập dự phòng với mức trích như sau:
+ 30 % giá trị đối với các khoản nợ phải thu quá hạn từ trên 6 tháng đến dưới 1 năm
+ 50 % giá trị đối với các khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm + 70% giá trị đối với các khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm + 100 % giá trị đối với các khoản nợ phải thu từ 3 năm trở lên.
Mức trích lập dự phòng được tính theo công thức sau: Mức dự phòng
phải thu =
Số nợ phải thu
khó đòi x
% trích lập dự phòng khó đòi theo quy định Khi trích lập dự phòng phải thu khó đòi:
+ Trường hợp khoản dự phòng phải thu khó đòi phải lập ở cuối kỳ kế toán này lớn hơn khoản dự phòng phải thu khó đòi đang ghi trên sổ kế toán thì số chênh lệch lớn hơn được ghi tăng dự phòng và ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp.
+ Trường hợp khoản dự phòng phải thu khó đòi phải lập ở cuối kỳ kế toán này nhỏ hơn khoản dự phòng phải thu khó đòi đang ghi trên sổ kế toán thì số chênh lệch nhỏ hơn được ghi giảm dự phòng và ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp.
Khi trích lập dự phòng, theo thông tư 200/2014/QĐ – BTC, ngày 22 tháng 12 năm 2014, kế toán sử dụng TK 229 “ Dự phòng tổn thất tài sản” chi tiết là TK 2293 “ Dự phòng phải thu khó đòi” để hạch toán.
* TK sử dụng: TK 229 – Dự phòng tổn thất tài sản, chi tiết TK 2293 – Dự phòng nợ phải thu khó đòi, tài khoản này theo dõi chi tiết cho từng đối tượng, từng khoản phải thu khó đòi mà doanh nghiệp đã lập dự phòng.
* Phương pháp hạch toán
(1) Vào cuối niên độ kế toán, khi trích lập khoản dự phòng kế toán ghi: Nợ TK 642
Có TK 229 (2293)
(2) Cuối niên độ kế toán tiếp theo, nếu số cần trích lập nhỏ hơn số đã trích lập năm trước thì tiến hành hoàn nhập dự phòng:
Nợ TK 229 (2293): Số chênh lệch Có TK 642: Số chênh lệch
(3) Cuối niên độ kế toán tiếp theo, nếu số cần trích lập lớn hơn số đã trích lập năm trước thì tiến hành trích bổ sung:
Nợ TK 642: Số chênh lệch
Có TK 229 (2293): Số chênh lệch
Ví dụ: Tại thời điểm cuối năm 2020, qua xem xét sổ chi tiết phải thu khách hàng, kế toán lập bảng tồng hợp số phải thu khách hàng và thời gian quá hạn như bảng 3.4.
Giá cả thị trường luôn luôn biến động không theo một quy luật nào cả, mà hàng hóa doanh nghiệp mua về không phải tất cả đều xuất bán ngay. Chính vì thế khi hàng hóa để trong kho sau một thời gian có thể nó sẽ bị biến động giá cao hơn giá và giá trị thuần có thể thực hiện được có thể cao hơn hoặc thấp hơn giá gốc. Nếu giá trị thuần có thể thực hiện được cao hơn giá gốc thì khi đó doanh nghiệp có lãi nhưng nếu giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì doanh nghiệp sẽ bị lỗ. Vì thế để hạn chế điều này thì doanh nghiệp nên trích lập dự phòng giảm giá hàng hóa.
Bảng 3.4. Bảng tồng hợp số phải thu khách hàng và thời gian quá hạn Tên khách hàng Tên khách hàng Số dƣ nợ phải thu (đồng) Thời gian quá nợ tính đến 31/12/2020 Tỷ lệ trích lập dự phòng (%) Số dự phòng cần trích lập (đồng) Công ty TNHH dịch vụ thương mại HB 195.000.000 10 tháng 30 58.500.000 Công ty TNHH Thương Mại và Cơ Khí HS 126.200.000 1 năm 6 tháng 50 63.100.000 Công ty Cổ phần
CMD Việt Nam 111.700.000 1 năm 1 tháng 50 55.850.000
Cộng 177.450.000
Nguồn: Đề xuất của tác giả Nghiệp vụ trích lập dự phòng như sau:
Nợ TK 642: 177.450.000 Có TK 2293: 177.450.000
Cuối niên độ kế toán khi ước tính được mức giảm giá hàng hóa tồn kho thì doanh nghiệp cần trích lập dự phòng theo công thức sau:
Công thức tính trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Mức dự phòng cần phải lập cho mặt hàng A = Số lượng tồn kho của mặt hàng A x Giá gốc của một đơn vị hàng A - Giá thuần của một đơn vị hàng A
Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho được phản ánh trên tài khoản 2294- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Cách hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho:
Căn cứ vào bảng tổng hợp về mức lập dự phòng giảm giá của các loại vật tư hàng hoá đã được duyệt, kế toán ghi:
Nợ TK 632 Có TK 2294
Nếu vào ngày cuối năm tài chính, số cần trích lập cho năm kế tiếp bằng số dư của dự phòng năm trước thì không phải lập nữa.
Nếu số dự phòng giảm giá hàng tồn khó cần trích cho năm kế tiếp lớn hơn số dư trên TK 2294 thì sẽ trích bổ sung:
Nợ TK 632: số chênh lệch dự phòng cần trích Có TK 2294: số chênh lệch dự phòng cần trích
Nếu số dự phòng giảm giá hàng tồn khó cần trích cho năm kế tiếp lớn nhỏ số dư trên TK 2294 thì sẽ hoàn nhập dự phòng:
Nợ TK 2294 Có TK 632
Ví dụ: Vào thời điểm cuối tháng 12/2020, tình hình giá cả một số mặt hàng của Công ty như bảng 3.5:
Bảng 3.5. Tổng hợp hình giá cả một số mặt hàng
STT Tên hàng
hóa
Đơn vị tính
Tồn kho Đơn giá
thuần có thể thực hiện Mức trích lập dự phòng Số lƣợng Đơn giá (A) (B) (C) (1) (2) (3) (4) = (1)x[(2)-(3)] 1 Mặt hàng X Chiếc 5 3.500.000 3.350.000 750.000 2 Mặt hàng Y Chiếc 12 6.250.000 6.220.000 360.000 3 Mặt hàng Z Chiếc 8 5.125.000 5.050.000 600.000 Cộng 1.710.000
Nguồn: Đề xuất của tác giả
Đơn giá tồn kho và số lượng tồn kho căn cứ trên sổ sách kế toán của đơn vị. Đơn giá thực tế trên thị trường được xác định dựa trên mức giá trung bình của các sản phẩm cùng loại trên thị trường, hoặc dựa vào số liệu công bố trên các trang web chuyên ngành tại thời điểm trích lập dự phòng.
Đây là năm đầu tiên Công ty trích lập dự phòng nên kế toán sẽ định khoản như sau:
Nợ TK 632: 1.710.000 Có TK 2294: 1.710.000
3.4. Điều kiện thực hiện giải pháp hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty Trách nhiệm hữu hạn Thƣơng mại