Chƣơng 2 : PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
3.3. Tình hình công tác kiểm tra thuế tại huyện Yên Định
3.3.3. Thực trạng thực hiện các nội dung kiểm tra thuế
3.3.3.1. Kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế
Kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan quản lý thuế: Đƣợc thực hiện thƣờng xuyên đối với các hồ sơ thuế nhằm đánh giá tính đầy đủ, chính xác của các thông tin, chứng từ trong hồ sơ thuế, sự tuân thủ pháp luật về thuế của NNT. Khi kiểm tra hồ sơ thuế, công chức quản lý thuế thực hiện việc đối chiếu, so sánh nội dung trong hồ sơ thuế với các thông tin, tài liệu có liên quan, các quy định của pháp luật về thuế. Trƣờng hợp hồ sơ thuế có nội dung cần làm rõ liên quan đến số tiền thuế phải nộp, số tiền thuế đƣợc miễn, số tiền thuế đƣợc giảm, số tiền thuế đƣợc hoàn, cơ quan quản lý thuế thông báo yêu cầu NNT giải trình hoặc bổ sung thông tin, tài liệu. Trƣờng hợp NNT đã giải trình và bổ sung thông tin, tài liệu chứng minh số thuế đã khai là đúng thì hồ sơ thuế đƣợc chấp nhận; nếu sau khi giải trình và bổ sung hồ sơ mà không đủ căn cứ chứng minh số thuế đã khai là đúng thì cơ quan quản lý thuế yêu cầu NNT khai bổ sung. Trƣờng hợp hết thời hạn theo thông báo của cơ quan quản lý
sung hồ sơ thuế hoặc giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế không đúng thì thủ trƣởng cơ quan quản lý thuế quản lý trực tiếp ấn định số tiền thuế phải nộp hoặc ra quyết định kiểm tra thuế tại trụ sở của NNT.
Thực hiện Luật quản lý thuế theo cơ chế NNT tự tính, tự khai và tự nộp thuế, công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế đƣợc Chi cục thuế quan tâm, nhất là những doanh nghiệp chƣa sử dụng phần mềm kế toán, phần mềm kê khai thuế. Qua công tác kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế đã phát hiện và xử lý kịp thời những sai phạm trong quán trình kê khai thuế, đƣợc thể hiện quan bảng dƣới đây.
Bảng 3.2: Kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế tại cơ quan thuế giai đoạn 2012- 2014
Chỉ tiêu ĐVT Tổng 2012 2013 2014 Tổng số Hồ sơ kiểm tra Hồ sơ 8.391 2.783 2.859 2.749
Hồ sơ chấp nhận Hồ sơ 8.357 2.772 2.858 2.727
Hồ sơ đề nghị điều chỉnh Hồ sơ 33 10 01 22
Hồ sơ ấn định Hồ sơ 01 01 0 0
Hồ sơ đề nghị kiểm tra tại trụ sở
NNT Hồ sơ 0 0 0 0
Tổng số thuế phát hiện qua kiểm
tra tại cơ quan thuế Tr.đ 369,4 89,7 0 279,7
Điều chỉnh tăng số thuế Tr.đ 258,8 16,4 0 242,4
Điều chỉnh giảm Tr.đ 110,3 73 0 37,3
Ấn định Tr.đ 0,3 0,3 0 0
(Nguồn: Báo cáo công tác kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan thuế của Chi cục Thuế huyện Yên Định 2012-2014)
Tổng số hồ sơ đƣợc kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế từ năm 2012 đến năm 2014 là 8.391 hồ sơ, trong đó số hồ sơ phải điều chỉnh thuế là 33 hồ sơ,
chiếm 0,4% trong tổng số hồ sơ đã kiểm tra; số hồ sơ phải ấn định thuế là 01 hồ sơ, tỷ lệ 0,01% trên số hồ sơ đã đƣợc kiểm tra. Từ số liệu trên cho thấy, số lƣợng hồ sơ khai thuế đƣợc kiểm tra ổn định cơ bản qua các năm, có đƣợc kết quả trên là do Chi cục Thuế huyện Yên Định ứng dụng CNTT vào công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế. Thông qua công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế, từ năm 2012 đến năm 2014 đã điều chỉnh tăng số thuế là 258,8 triệu đồng, điều chỉnh giảm số thuế phải nộp là 110,3 triệu đồng và ấn định số thuế phải nộp là 0,3 triệu đồng. Riêng năm 2013 số lƣợng hồ sơ điều chỉnh về số thuế là không có. Điều này chứng tỏa công tác kiểm tra thuế đã có tác động tích cực đến việc tự khai thuế của NNT, một phần là do việc nhắc nhở NNT kịp thời điều chỉnh hồ sơ từ bƣớc đầu của cán bộ kiểm tra thuế tại đơn vị. Đạt đƣợc kết quả trên là do Ban lãnh đạo Chi cục thuế Yên Định đã quan tâm chỉ đạo sát sao công tác kiểm tra tại CQT. Việc chuyên môn hóa cùng với năng lực của CBT ngày một nâng cao đã phát huy tốt trong việc phát hiện và phòng ngừa sai phạm ngay từ những bƣớc đầu tiên trên hồ sơ khai thuế. Tuy số lƣợng hồ sơ điều chỉnh và ấn định chiếm tỷ lệ thấp nhƣng số thuế phát hiện sai phạm lại lớn. Điều này một phần là do công tác báo cáo thuế của NNT thuế còn nhiều hạn chế. .
3.3.3.2. Kiểm tra thuế tại trụ sở NNT
Kiểm tra thuế tại trụ sở NNT nhằm kiểm soát việc kê khai của NNT, phát hiện, ngăn chặn kịp thời các hành vi vi phạm pháp luật về thuế, chống thất thu thuế và là biện pháp nhắc nhở, hỗ trợ NNT nâng cao tính tuân thủ nghĩa vụ thuế. Đồng thời để hƣớng dẫn doanh nghiệp thực hiện việc kê khai, nộp thuế theo đúng quy định của pháp luật về thuế; Đảm bảo công bằng về nghĩa vụ thuế; tạo điều kiện để NNT nâng cao nhận thức về pháp luật thuế, tự giác trong kê khai, quyết toán các khoản thu, nộp vào NSNN.
Bên cạnh công tác kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan thuế, công tác kiểm tra thuế tại trụ sở NNT cũng đƣợc quan tâm. Hàng năm, chi cục Thuế huyện Yên Định đã chủ động xây dựng chƣơng trình, kế hoạch một cách hợp lý, phù hợp với khả năng lực lƣợng hiện có trên cơ sở thu thập và phân tích thông tin, lựa chọn các đơn vị có dấu hiệu gian lận thuế để tiến hành kiểm tra, vừa không gây phiền hà cho các doanh nghiệp có vi phạm, vừa tránh lãng phí nguồn lực của cơ quan thuế, với tinh thần công tác kiểm tra theo đúng chức năng, nhiệm vụ đƣợc pháp luật quy định nhằm ngăn ngừa, phát hiện và xử lý nghiêm những vi phạm pháp luật trong lĩnh vực thuế.
Chi cục Thuế đã tập trung vào các doanh nghiệp, các tổ chức kinh tế và cá nhân kinh doanh có rủi ro cao, lỗ nhiều năm vẫn mở rộng SXKD, doanh nghiệp có số lỗ vƣợt số vốn chủ sở hữu, doanh nghiệp có số hoàn thuế lớn, doanh nghiệp nhiều năm chƣa kiểm tra, doanh nghiệp hƣởng ƣu đãi thuế.
Bảng 3.3: Kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở NNT giai đoạn 2012- 2014
TT Chỉ tiêu ĐVT Tổng 2012 2013 2014
1 Kiểm tra tại trụ sở NNT (kế hoạch) Cuộc 89 20 33 36
2 Kiểm tra tại trụ sở NNT (yêu cầu) Cuộc 12 05 02 05
3 Kiểm tra hồ sơ hoàn thuế Cuộc 09 07 02 0
4 Tổng số thuế truy thu Tr.đ 2.976,1 1.625,4 864 486,7
4.1 Kiểm tra tại trụ sở NNT (kế hoạch) Tr.đ 1.073,7 217,9 420,7 435,1
Số thuế truy thu và phạt bình quân/1 lần Tr.đ 35,7 10,9 12,7 12,1
4.2 Kiểm tra tại trụ sở NNT (yêu cầu) Tr.đ 128,4 3,1 73,7 51,6
Số thuế truy thu và phạt bình quân/1 cuộc Tr.đ 47,8 0,6 36,9 10,3
4.3 Kiểm tra hoàn thuế Tr.đ 1.774 1.404,4 369,6 0
Số thuế truy thu và phạt bình quân/1 cuộc Tr.đ 385,4 200,6 184,8 0
(Nguồn: Báo cáo công tác kiểm tra thuế tại trụ sở NNT của Chi cục thuế huyện Yên Định 2012-2014)
Trong giai đoạn từ năm 2012 đến năm 2014, Chi cục Thuế huyện Yên Định đã thực hiện kiểm tra tại trụ sở NNT 89 cuộc theo kế hoạch, kiểm tra hồ sơ hoàn thuế 09 cuộc và kiểm tra theo đề nghị là 12 cuộc, đã xử lý truy thu thuế và phạt vi phạm hành chính về thuế với tổng số tiền 2.976,1 triệu đồng. Số thuế truy thu và phạt qua kiểm tra thuế tai trụ sở NNT theo kế hoạch là 1.073,7 triệu đồng (bình quân 35,7 triệu đồng/1 cuộc); Kiểm tra theo đề nghị 128,4 triệu đồng (bình quân 47,8 triệu đồng/1 cuộc); Kiểm tra hoàn thuế 1.774 triệu đồng (bình quân 385,4 triệu đồng/1 cuộc). Nếu so sánh các đơn vị đã tổ chức kiểm tra (theo kế hoạch) với các doanh nghiệp, các hộ kinh doanh nộp thuế theo phƣơng pháp kê khai (ĐTNT) đang hoạt động thuộc Chi cục Thuế đang quản lý, thì tỷ lệ này đạt mức độ thấp (Năm 2012: 20 đơn vị/139 ĐTNT, đạt 14,39%, Năm 2013: 33 đơn vị/156 ĐTNT, đạt 21,15% và năm 2014: 36 đơn vị/199 ĐTNT, đạt 18,09%). Tuy nhiên, tổng số tiền thuế truy thu và phạt có tỷ lệ thấp và tăng qua các năm, điều này chứng tỏa rằng việc thất thu thuế còn nhiều, việc lựa chọn đối tƣợng kiểm tra thuế chƣa hiệu quả, nhƣng mức độ sai phạm về thuế, thất thu thuế cũng ngày càng phức tạp và tinh vi hơn. Đây là vấn đề đặt ra cần đƣợc giải quyết. Về kiểm tra tại trụ sở NNT theo đề nghị sau khi kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế: số hồ sơ đề nghị kiểm tra 09 (cuộc), số tiền thuế truy thu và phạt là 128,4 triệu đồng. Số cuộc kiểm tra theo đề nghị/Số cuộc kiểm tra theo kế hoạch bằng 13,48%, Số tiền thuế truy thu và phạt kiểm tra theo đề nghị/Số tiền thuế truy thu và phạt kiểm tra theo kế hoạch bằng 11,96%, tỷ lệ số cuộc kiểm tra và số thuế truy thu theo đề nghị so với kế hoạch là tƣơng đƣơng nhau. Điều đó chứng tỏa công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế đƣợc Chi cục thuế thực hiện ngày càng hiệu quả. Về kiểm tra hồ sơ hoàn thuế: trong 03 năm Chi cục đã kiểm tra đƣợc 09 (cuộc) hoàn thuế trong đó: 04 cuộc thuộc trƣờng hợp kiểm tra trƣớc hoàn thuế và 05 cuộc kiểm tra sau hoàn, với số thuế không đƣợc
hoàn là 12,797 triệu đồng, số tiền thuế truy hoàn và phạt là 1.774,01 triệu đồng. Huyện Yên Định thuộc vùng trung du và miền núi, không phải là khu trung tâm kinh tế của tỉnh, các doanh nghiệp đóng trên địa bàn đa phần là những doanh nghiệp nhỏ, lƣợng hàng hóa kinh doanh để xuất khẩu ít, chủ yến là các doanh nghiệp gia công hàng may mặc xuất khẩu. Do vậy, công tác kiểm tra và giải quyết hồ sơ hoàn thuế của Chi cục qua 03 năm ít, đa số là hồ sơ của các doanh nghiệp mới thành lập, đầu tƣ tài sản ban đầu lớn.
Bảng 3.4: Kết quả kiểm tra hồ sơ hoàn thuế GTGT qua các năm
Năm
Hồ sơ đề nghị hoàn thuế Kết quả kiểm tra trƣớc hoàn thuế Kết quả kiểm tra sau hoàn thuế
Tổng số (cuộc) Kiểm tra trƣớc hoàn (cuộc) Kiểm tra sau hoàn (cuộc) Số cuộc đã kiểm tra trƣớc hoàn (cuộc) Tỷ lệ kiểm tra/ cuộc (%) Số thuế không đƣợc hoàn (ng.đ) Số cuộc đã kiểm tra sau hoàn (cuộc) Tỷ lệ kiểm tra/ cuộc (%) Số thuế truy hoàn và phạt (ng.đ) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 2012 07 04 03 04 100 12.797 03 100 1.404.443 2013 02 0 02 0 0 0 02 100 369.566 2014 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Tổng 09 04 05 04 100 12.797 05 100 1.774.009
(Nguồn: Báo cáo công tác kiểm tra hoàn thuế của Chi cục Thuế huyện Yên Định 2012-2014)
Số liệu thống kê cho thấy: từ năm 2012 đến năm 2014, Chi cục thuế đã kiểm tra trƣớc hoàn thuế GTGT đƣợc 4/4 hồ sơ, đạt tỷ lệ 100% trên tổng số hồ sơ phải kiểm tra trƣớc hoàn thuế. Nguyên nhân năm 2012, do Việt Nam chịu ảnh hƣởng của cuộc khủng hoảng nền kinh tế tài chính thế giới, bƣớc đầu phục hồi nhƣng vẫn tiềm ẩn nhiều khó khăn, thách thức; nền kinh tế - xã hội
nƣớc ta tuy đang trên đà phục hồi và phát triển theo hƣớng tích cực, nhƣng còn gặp một số khó khăn, chƣa thực sự có những chuyển biến mạnh mẽ, nên việc đầu tƣ cho SXKD đều bị trững lại, do vậy hồ sơ xin hoàn thuế ít; Số hồ sơ còn lại yêu cầu NNT bổ sung đầy đủ chỉ tiêu, tài liệu đề nghị hoàn, hoặc những hồ sơ đề nghị hoàn của tháng cuối năm phải chuyển sang năm sau. Qua kiểm tra đã loại trừ không chấp nhận hoàn thuế 12.797 triệu đồng. Về kiểm tra sau hoàn thuế GTGT từ năm 2012 đến năm 2014 đã kiểm tra đƣợc 5/5 hồ sơ, đạt tỷ lệ 100% trên tổng số hồ sơ phải kiểm tra sau hoàn thuế. Qua kiểm tra đã truy hoàn và phạt về hành vi vi phạm về thuế 1.774,009 triệu đồng.
Bảng 3.5: Tổng hợp kết quả thực hiện kiểm tra thuế giai đoạn 2012- 2014
TT Chỉ tiêu ĐVT Tổng 2012 2013 2014
I Số cuộc kiểm tra đã hoàn thành Cuộc 110 32 37 41
Hồ sơ 8.391 2.783 2.859 2.749
1 Kiểm tra thuế tại trụ sở NTN (KH) Cuộc 89 20 33 36
2 Kiểm tra tại DN (theo đề nghị) Cuộc 12 05 02 05
3 Kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan thuế Cuộc 8.391 2.783 2.859 2.749
4 Kiểm tra hồ sơ hoàn thuế Cuộc 09 07 02 0
II Tổng số thuế truy thu và phạt qua
kiểm tra Tr.đ 3.252,809 1.722,943 802,966 726,9
1 Kiểm tra thuế tại trụ sở NNT Tr.đ 1.109,4 228,8 433,4 447,2
2 Kiểm tra thuế tại cơ quan thuế Tr.đ 369,4 89,7 0 279,7
3 Kiểm tra hoàn thuế Tr.đ 1.774.009 1.404.443 369.566 0
(Nguồn: Kết quả tính toán của tác giả từ Bảng 3.4; Bảng 3.5; Bảng 3.6)
Trong 03 năm qua, chi cục Thuế huyện Yên Định đã tiến hành 110 cuộc kiểm tra thuế và 8.391 hồ sơ khai thuế. Tổng số tiền thuế truy thu, phạt
qua công tác kiểm tra thuế và kiểm tra hoàn thuế GTGT từ năm 2012 đến năm 2014 là 3.2529,809 triệu đồng, trong đó kiểm tra thuế tại trụ sở NNT là 1.109.4 triệu đồng, kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan thuế là 369,4 triệu đồng, kiểm tra hoàn thuế là 1.774,009 đồng. Đạt đƣợc kết quả nhƣ trên là do Chi cục Thuế đã áp dụng phân tích đánh giá rủi ro để lập kế hoạch kiểm tra ngày càng chất lƣợng và hiệu quả; kinh nghiệm và trình độ năng lực của cán bộ làm công tác kiểm tra cũng đƣợc tăng lên. Bên cạch đó trong giai đoạn này, nền kinh tế Việt Nam chịu tác động lớn của cuộc khủng khoảng của nền kinh tế thế giới nên nhà nƣớc ta đã áp dụng nhiều giải pháp tài chính nhằm kích thích tiêu dùng và kính thích đầu tƣ nhƣ: gia hạn, giảm thuế suất, giảm thuế, nên một số doanh nghiệp đã lợi dụng chính sách này để trốn thuế. Kết quả trên cho thấy công tác kiểm tra thuế từ khi Luật Quản lý thuế có hiệu lực thi hành ngày càng có hiệu quả; qua công tác kiểm tra thuế đã phát hiện kịp thời các hành vi vi phạm về pháp luật thuế, thực hiện kiến nghị xử lý truy thu về thuế, xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế, kiến nghị sửa đổi, bổ sung cơ chế chính sách về thuế... góp phần tích cực trong việc chống thất thu NSNN, nâng cao ý thức chấp hành pháp luật của NNT.
3.3.3.3. Các hành vi vi phạm chủ yếu qua kiểm tra thuế
* Về hạch toán kế toán và sổ sách kế toán
- Mở sổ kế toán không đầy đủ, không đúng mẫu theo quy đinh của chế độ kế toán.
- Chƣa áp dụng đúng chế độ kế toán quy định, chƣa mở đầy đủ một số sổ chi tiết theo yêu cầu của công tác quản lý.
- Vẫn còn hạch toán một số khoản chi phí không hợp lý hợp lệ theo quy định để tính vào chi phí.
- Hạch toán không đúng nội dung kinh tế phát sinh, sai tài khoản dẫn đến làm giảm số thuế phải nộp.
- Việc ghi chép sổ sách không rõ ràng, nhiều đơn vị đặc biệt là các doanh nghiệp vừa và nhỏ số liệu trên số sách thƣờng tẩy xoá, việc tổng hợp từ số kế toán chi tiết đến sổ tổng hợp và Báo cáo tài chính không logic, không chính xác.
- Nhiều đơn vị khi mua hàng hoá dịch vụ đã không có đầy đủ hoá đơn chứng từ theo quy định, việc lƣu giữ cũng không khoa học dẫn đến rất khó cho việc kiểm tra.
- Một số đơn vị sử dụng phần mềm kế toán nhƣng do phần mềm đã cũ, hoặc không phù hợp với đơn vị, các số sách in ra khó theo dõi kiểm tra (không có dấu, số không đúng mẫu, từ ngữ không chính xác...) từ đó dẫn đến việc kê khai thuế không chính xác, quá trình kiểm tra cũng rất khó khăn.
* Về việc chấp hành pháp luật thuế
*) Thuế GTGT
a. Thuế GTGT đầu ra
- Kê khai thiếu doanh thu tính thuế GTGT nhƣ trƣờng hợp thanh toán giai